探討企業(yè)集團內(nèi)部資金借貸統(tǒng)借統(tǒng)還模式

辛明華

摘要：對企業(yè)集團內(nèi)部資金借貸進行分析，建立統(tǒng)借統(tǒng)還資金管理體系，規(guī)范借貸統(tǒng)借統(tǒng)還資金業(yè)務(wù)，減少涉稅風(fēng)險

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團資金借貸統(tǒng)借統(tǒng)還；減少涉稅風(fēng)險

企業(yè)集團是指以資本為主要關(guān)聯(lián)紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。其中母公司是企業(yè)集團的核心，子公司和其他成員企業(yè)是圍繞在以母公司為核心的外層，共同形成一個關(guān)系緊密、相互聯(lián)系的企業(yè)集團。

一、資金需求

企業(yè)集團做為一個緊密的聯(lián)合體，為了解決聯(lián)合體內(nèi)企業(yè)的資金需求，憑借企業(yè)集團的整體優(yōu)勢、議價能力，由企業(yè)集團的母公司或核心企業(yè)根據(jù)總體資金需求，與金融機構(gòu)商談，獲取較低資金成本的資金，主要包括銀行借款和發(fā)行債券等，再分別撥付給企業(yè)集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用，并按照支付給金融機構(gòu)或債券公司的借款、債券利息，向所屬企業(yè)收取利息用于歸還金融機構(gòu)或債券公司借款利息的形式。

二、統(tǒng)借統(tǒng)還規(guī)定

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

三、具體規(guī)范

在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)實際操作中，一定要按照規(guī)定辦理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，否則將面臨稅收風(fēng)險。

（一）確定統(tǒng)借方

統(tǒng)借方應(yīng)是企業(yè)集團中的集團公司，也就是母公司，或者是核心企業(yè)，或者是企業(yè)集團的財務(wù)公司。

（二）確定統(tǒng)借統(tǒng)還利率

所屬用款企業(yè)向統(tǒng)借方支付的利息利率，應(yīng)等于或低于統(tǒng)借方向金融機構(gòu)或債券支付的利息利率。

（三）簽訂資金統(tǒng)借統(tǒng)還合同

由企業(yè)集團母公司、核心企業(yè)或所屬財務(wù)公司與成員單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還資金使用分撥合同，載明統(tǒng)借方、用款企業(yè)、統(tǒng)借統(tǒng)還資金來源、金額、期限、利率、借款企業(yè)用款額度、期限、利率等信息，明確雙方權(quán)利義務(wù)。

（四）辦理備案

到稅務(wù)主管部門辦理統(tǒng)借統(tǒng)還備案登記和0利率增值稅普通發(fā)票領(lǐng)取手續(xù)，為用款企業(yè)開具統(tǒng)借統(tǒng)還利息發(fā)票，做為收取利息和入賬依據(jù)。

（五）辦理企業(yè)集團登記

實行資金統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的企業(yè)集團，應(yīng)按照國家工商行政管理局《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》（工商企字〔1998〕第59號）規(guī)定，到工商管理部門辦理企業(yè)集團登記，取得“企業(yè)集團證”。對已辦理企業(yè)集團登記的，成員單位發(fā)生變化等登記信息發(fā)生變更的，應(yīng)按照規(guī)定，在變更之日起三十個工作日內(nèi)辦理變更登記。

（六）區(qū)別全資非全資企業(yè)

外部融入資金的利率經(jīng)常處于變化的狀態(tài)，為提高企業(yè)集團的歸母凈利潤，對資金使用的內(nèi)部企業(yè)，可以按照全資企業(yè)、非全資企業(yè)類別，將利率不同的資金分別撥付給企業(yè)使用，對全資企業(yè)，可分撥利率較低的資金，非全資企業(yè)，可分撥利率較高的資金，由其他股東承擔(dān)更多的資金成本。

（七）建立統(tǒng)借統(tǒng)還管理臺賬

企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)涉及的金融機構(gòu)多，融入資金時間期限不一，利率高低不同。同時，內(nèi)部借款企業(yè)較多，資金借貸、歸還頻繁，需要建立起統(tǒng)借統(tǒng)還管理臺賬，分別設(shè)立統(tǒng)借統(tǒng)還利息計提表、融入資金分撥表等，并做好匯總工作。

1.統(tǒng)借統(tǒng)還利息計提表，用于每月計息日計算當(dāng)月用款企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還利息，該表應(yīng)包括從銀行或債券公司融入資金的信息，如融入資金的銀行名稱、債券名稱、時間、本金、期限、利率，用款企業(yè)的用款金額、執(zhí)行利率、用款期限、計息時間、計息金額等。該表可按用款企業(yè)單位不同，分別編制，與開具的統(tǒng)借統(tǒng)還0稅率發(fā)票，做為收取用款企業(yè)利息的憑據(jù)。

2.融入資金分撥表，用于登記銀行借入資金或發(fā)行債券融入資金的本金使用、撥付，本金、利息歸還情況，尤其是大額借款、債券發(fā)行等，往往要分撥給多個用款企業(yè)，且分撥時間前后不一，歸還時間不一，應(yīng)該建立好臺賬，認(rèn)真登記。

四、建立統(tǒng)借統(tǒng)還信息化平臺

為更好地管理統(tǒng)借統(tǒng)還本金收付、利息計提，企業(yè)集團應(yīng)采用信息化手段實施管控。在開發(fā)信息化管理平臺時，應(yīng)基于企業(yè)集團使用的財務(wù)軟件，建立起適合本企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的信息化系統(tǒng)，該系統(tǒng)至少應(yīng)具有以下功能：

1.記載外部銀行、金融機構(gòu)、債券發(fā)行融入的資金信息，包括融資合同信息、本金、資金使用期限、利率、未使用資金量等。

2.記載內(nèi)部單位使用統(tǒng)借統(tǒng)還資金信息，包括統(tǒng)借統(tǒng)還資金分撥合同信息、本金、資金使用期限、利率、對應(yīng)的外部融入資金的信息等。

3.每月計息日自動生成統(tǒng)借統(tǒng)還利息計算表、相關(guān)單據(jù)，并生成會計憑證。

4.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)分析功能。

5.建立統(tǒng)借統(tǒng)還單位客戶端。

6.其他統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)管理功能。

五、結(jié)論

企業(yè)集團嚴(yán)格按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定，搭建資金借貸統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)體系，規(guī)范內(nèi)部資金借貸行為，為企業(yè)集團成員單位提供低成本的資金，解決企業(yè)資金瓶頸，減少涉稅風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，具有重要意義。

參考文獻：

[1]財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）.

[2]國家工商行政管理局《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》（工商企字〔1998〕第59號）.

（作者單位：山東黃金集團有限公司）endprint