（集美大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院 福建廈門(mén)361202）

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的地位日益突出，已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。然而有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，目前我國(guó)中小企業(yè)的平均壽命只有2.9年，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國(guó)大型公司7—8年的平均壽命水平。中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的諸多問(wèn)題是制約中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性因素。因此，筆者就此問(wèn)題，對(duì)M中小制鞋企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因進(jìn)行剖析，并結(jié)合中小企業(yè)本身的特點(diǎn)提出了解決對(duì)策。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的意義和目標(biāo)

（一）完善貨幣資金內(nèi)部控制的意義

企業(yè)持續(xù)運(yùn)作和成長(zhǎng)的前提是該企業(yè)擁有貨幣資金，在企業(yè)所有資產(chǎn)中，貨幣資金所占的比例并不是特別大，然而它具有流通性最強(qiáng)和危險(xiǎn)性最高的特點(diǎn)。企業(yè)在日常管理過(guò)程中，如果疏忽貨幣資金的監(jiān)控管理，很容易致使貨幣資金流失，給企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)造成困難。筆者認(rèn)為，不管是大型公司還是中小企業(yè)，貨幣資金的監(jiān)管和控制都是其發(fā)展的根本。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)

1.保證貨幣資金的安全。保證貨幣資金的安全是指企業(yè)通過(guò)建立完善的內(nèi)部控制制度，確保公司貨幣資金的安全性，防止其被挪用或盜走等。

2.保證貨幣資金的完整。保證貨幣資金的完整是指核查企業(yè)已收的貨幣資金是不是已經(jīng)全數(shù)及時(shí)地登記入賬，防止公司員工私設(shè)“小金庫(kù)”、侵吞收入等違規(guī)操作行為。

3.保證貨幣資金的合法。保證貨幣資金的合法是指核查企業(yè)貨幣資金的獲得、使用是否按照相關(guān)部門(mén)的規(guī)章制度，程序是否合規(guī)，手續(xù)是否完整齊全。

4.保證貨幣資金的使用效率。保證貨幣資金的使用效率是指企業(yè)高效運(yùn)調(diào)貨幣資金，使其施展最大的功效。

二、M制鞋企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題及原因分析

M制鞋企業(yè)創(chuàng)立于2010年，該企業(yè)是一家集設(shè)計(jì)、加工、制造于一體的中小鞋業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，主要設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售板鞋、休閑運(yùn)動(dòng)鞋、沙灘鞋等。M制鞋企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品大多數(shù)在國(guó)內(nèi)出售，少部分售往海外。該企業(yè)的貨幣資金管理和控制僅僅局限在銀行存款和庫(kù)存現(xiàn)金，貨幣資金內(nèi)部控制很不健全。通過(guò)了解其他幾家中小制鞋企業(yè)，發(fā)現(xiàn)它們的貨幣資金內(nèi)部控制存在著同樣的問(wèn)題。

（一）存在的主要問(wèn)題

1.貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理。該企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，雖然設(shè)計(jì)了一整套貨幣資金內(nèi)部控制制度，但是設(shè)計(jì)的貨幣資金內(nèi)部控制制度沒(méi)能結(jié)合企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程來(lái)設(shè)計(jì)，只是盲目地照搬大企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，造成制度執(zhí)行難和實(shí)施難，形同虛設(shè)，達(dá)不到貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)。

2.貨幣資金管理混亂。一方面，現(xiàn)金使用監(jiān)管不嚴(yán)，例如該企業(yè)不按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的相關(guān)規(guī)定使用現(xiàn)金，白條抵庫(kù)、坐支現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。另一方面，資金使用缺乏預(yù)算。企業(yè)認(rèn)為庫(kù)存現(xiàn)金越多越好，庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)期閑置，未能參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)；企業(yè)的資金使用缺乏長(zhǎng)、中、短期計(jì)劃安排，各項(xiàng)支出缺乏合理的預(yù)算，當(dāng)遇到突發(fā)情況急需資金時(shí)，無(wú)法及時(shí)補(bǔ)足，使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。

3.貨幣資金管控流程崗位和人員配置不當(dāng)。主要表現(xiàn)在：該企業(yè)配置的財(cái)務(wù)崗位明顯不夠，連成本核算、財(cái)務(wù)預(yù)算等部門(mén)都沒(méi)有。而且與大型企業(yè)相比，該企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)崗位設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單，比如會(huì)計(jì)和出納崗位由一人擔(dān)任。這些現(xiàn)象都極容易造成資金舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。貨幣資金內(nèi)部控制人員配置不當(dāng)表現(xiàn)在：與大型企業(yè)相比，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員選拔條件相對(duì)寬松，任人唯親的情況時(shí)有發(fā)生。

4.貨幣資金流程職責(zé)分工和授權(quán)審批權(quán)限不明確。與大型企業(yè)相比，該企業(yè)沒(méi)有對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行分工，或雖有分工但崗位職責(zé)分工不明確，不相容職務(wù)由一人擔(dān)任的情況時(shí)有發(fā)生。比如，該企業(yè)雖然設(shè)置了會(huì)計(jì)和出納崗位，但在會(huì)計(jì)傷病，或者突然無(wú)故休假等突發(fā)情況下，由于人手不夠，該企業(yè)會(huì)臨時(shí)指派出納人員承辦會(huì)計(jì)檔案保管和債權(quán)債務(wù)賬目、收入、支出的登記工作。這就違反了貨幣資金內(nèi)部控制的基本原則。在該企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，不僅職責(zé)分工混亂，而且授權(quán)不明的現(xiàn)象也比較常見(jiàn)。比如，在采購(gòu)原材料付款審批時(shí)，總經(jīng)理和副總經(jīng)理都有付款的審批和簽字權(quán)。但是，總經(jīng)理認(rèn)為原材料質(zhì)量有問(wèn)題不應(yīng)該付款，而副總經(jīng)理卻認(rèn)為原材料質(zhì)量沒(méi)有問(wèn)題可以付款。這不利于企業(yè)貨幣資金的授權(quán)審批控制。

5.貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行與監(jiān)督不到位。M制鞋企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。而且企業(yè)員工大多數(shù)是高管的親戚朋友，在這種情況下，沒(méi)人敢對(duì)企業(yè)貨幣資金的管理工作提出質(zhì)疑。除此之外，該企業(yè)某些員工憑借特殊關(guān)系，辦事隨心所欲，不走正常的財(cái)務(wù)審批程序，也不接受企業(yè)其他員工的監(jiān)督，從而使得貨幣資金的內(nèi)部控制執(zhí)行困難，流于形式。

（二）原因分析

1.企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠。中小制鞋企業(yè)相當(dāng)一部分管理者由于財(cái)務(wù)管理方面知識(shí)儲(chǔ)備不足，以及經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)有限等多方面因素，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度的作用缺乏認(rèn)識(shí)。在相當(dāng)一部分經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度統(tǒng)一的中小制鞋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，管理者認(rèn)為企業(yè)是自己的，貨幣資金的審批控制權(quán)都由自己決定，貨幣資金內(nèi)控制度形同虛設(shè)。另一方面，由于企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制在嚴(yán)格施行過(guò)程中必然會(huì)產(chǎn)生一定的成本費(fèi)用，尤其是在內(nèi)部控制推行之初，肯定會(huì)增加企業(yè)的總成本。然而，中小制鞋企業(yè)管理者相當(dāng)看重成本的控制，從而造成企業(yè)管理者更愿意降低成本，而不愿花過(guò)多的成本去制定和執(zhí)行貨幣資金內(nèi)控制度。

2.企業(yè)管理模式和用人思想滯后。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)不分離是大多數(shù)中小制鞋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式之一。大多數(shù)中小制鞋企業(yè)具有個(gè)體和私營(yíng)的性質(zhì)，采用傳統(tǒng)的家族式管理模式對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)大權(quán)獨(dú)攬現(xiàn)象嚴(yán)重。并且，大部分中小制鞋企業(yè)所有者經(jīng)營(yíng)管理能力落后，不能將現(xiàn)代的內(nèi)部控制理念納入到企業(yè)貨幣資金管理過(guò)程中。另一方面，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)在招聘企業(yè)員工時(shí)，常常招聘親朋好友來(lái)自己企業(yè)工作。特別在財(cái)務(wù)人員的選拔任用上，中小制鞋企業(yè)所有者通常不放心外人來(lái)?yè)?dān)任。這樣一來(lái)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低，對(duì)企業(yè)貨幣資金管理過(guò)程中的漏洞全然不知，造成企業(yè)貨幣資金舞弊現(xiàn)象百出。

3.貨幣資金內(nèi)部控制的推行受企業(yè)部門(mén)結(jié)構(gòu)和企業(yè)規(guī)模的影響。我國(guó)大多數(shù)中小制鞋企業(yè)都是由個(gè)體或者家庭成員合伙創(chuàng)建的小規(guī)模企業(yè)。部門(mén)結(jié)構(gòu)單一，不夠健全，企業(yè)規(guī)模有限，財(cái)力單薄，人員有限等是中小制鞋企業(yè)的主要特點(diǎn)。特別在中小制鞋企業(yè)創(chuàng)建之初，企業(yè)職員通常不夠用，崗位職責(zé)無(wú)法具體分工，一人通常要負(fù)責(zé)多個(gè)崗位的工作。因此按照不相容職務(wù)相分離的原則進(jìn)行職責(zé)分工，明確權(quán)責(zé)的貨幣資金內(nèi)控制度推行起來(lái)相當(dāng)困難。

4.缺乏適合我國(guó)中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制模式。國(guó)內(nèi)學(xué)界對(duì)內(nèi)部控制的探究開(kāi)始得比較晚。特別是專門(mén)將內(nèi)控理論運(yùn)用于中小企業(yè)的研究更是少之又少。在我國(guó)，中小企業(yè)的管理者往往把內(nèi)部控制制度的制定看成是自己企業(yè)的內(nèi)務(wù)。如此一來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)要么干脆不實(shí)施內(nèi)部控制，要么只是機(jī)械地盲目照搬國(guó)外企業(yè)或者國(guó)內(nèi)大公司的內(nèi)部控制制度，從而忽視了中小企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)以及企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等問(wèn)題。因此我國(guó)中小企業(yè)的貨幣資金內(nèi)控理論體系存在著很大的問(wèn)題。

三、中小制鞋企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制改進(jìn)建議

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的重視

中小制鞋企業(yè)高管和企業(yè)所有職員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，以及內(nèi)部控制人員勝任內(nèi)部控制的能力，是企業(yè)營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境最主要的因素。中小制鞋企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，為部門(mén)主管和基層員工樹(shù)立良好的榜樣。另一方面，中小制鞋企業(yè)應(yīng)該制定一系列科學(xué)有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，將內(nèi)部控制有效地融入到企業(yè)各個(gè)崗位的業(yè)績(jī)考核中。

（二）健全貨幣資金內(nèi)部控制體系

1.建立崗位責(zé)任制。利用不相容職務(wù)分離控制的方法，對(duì)單位內(nèi)部的不相容職位進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，確保中小企業(yè)的不相容職務(wù)不得由一人同時(shí)兼任。明確每個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，從而形成相互牽制制約。第一，主管采購(gòu)、銷(xiāo)售、勞動(dòng)工資和其他零星收支的部門(mén)必須與財(cái)會(huì)部門(mén)相互獨(dú)立；第二，收入單據(jù)的開(kāi)具與審核必須相互獨(dú)立；第三，收付結(jié)算的辦理和審核必須相互獨(dú)立；第四，出納與會(huì)計(jì)職責(zé)分工必須相互獨(dú)立；第五，現(xiàn)金、銀行存款日記賬與單位總賬的登記工作必須相互獨(dú)立；第六，支票和印章必須由不同的人保管，以免管理失控。

2.建立嚴(yán)格的貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度。中小制鞋企業(yè)的有關(guān)人員在涉及企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，必須通過(guò)企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的授權(quán)批準(zhǔn)，未得到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人授權(quán)審批的，一概不得處置這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。并且中小制鞋企業(yè)應(yīng)該明確劃分財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、出納等各崗位的授權(quán)審批權(quán)責(zé)、范圍和程序。企業(yè)各職員都應(yīng)該在自己的授權(quán)范圍內(nèi)行使自己的授權(quán)審批權(quán)力和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，不能因?yàn)槭羌易迨狡髽I(yè)就無(wú)視企業(yè)的規(guī)章制度。對(duì)于重要的貨幣資金支付活動(dòng)，應(yīng)實(shí)行民主集中制開(kāi)會(huì)討論表決?？偠灾跈?quán)批準(zhǔn)控制是企業(yè)日常應(yīng)用最為廣泛的貨幣資金內(nèi)控管理方法之一。

3.完善監(jiān)督體系。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視貨幣資金舞弊行為，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。其次，由于財(cái)力物力、員工數(shù)量等的限制，相當(dāng)一部分中小制鞋企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。為了完善中小制鞋企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度以及加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)可以聘請(qǐng)第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所不定期地對(duì)企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。這樣中小制鞋企業(yè)就可以依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見(jiàn)，完善企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度以及企業(yè)的監(jiān)督體系。

4.加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算控制。中小制鞋企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，將預(yù)算管理納入到企業(yè)的日常管理活動(dòng)中。財(cái)務(wù)人員在開(kāi)展貨幣資金預(yù)算工作過(guò)程中，可以借助Excel辦公軟件編制相關(guān)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)化現(xiàn)金流量表，既可以每周編制，也可以每月編制。還可以把企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)預(yù)計(jì)將要支付的款項(xiàng)和預(yù)計(jì)將要取得的收入羅列出來(lái)，便于企業(yè)管理者事先安排資金，提前做好準(zhǔn)備。

（三）重視中小制鞋企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)

從中小制鞋企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題及其緣由來(lái)看，貨幣資金管控的要點(diǎn)是庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的管理。

1.加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金的管理。為了確保中小制鞋企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的安全，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守收支兩條線的基本原則。并且在送存和提取現(xiàn)金時(shí)，必須注明送存現(xiàn)金的來(lái)源和支付現(xiàn)金的用途，不得私設(shè)“小金庫(kù)”。企業(yè)留用的庫(kù)存現(xiàn)金必須保持在國(guó)家規(guī)定的相關(guān)限額范圍內(nèi)。中小制鞋企業(yè)由于業(yè)務(wù)交易量的變化，需要增加或者減少庫(kù)存現(xiàn)金限額的，應(yīng)按照必要的程序向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)。企業(yè)應(yīng)建立月末現(xiàn)金盤(pán)存制度，出納人員應(yīng)該保證庫(kù)存現(xiàn)金的日清月結(jié)。

2.加強(qiáng)銀行存款的控制。首先，中小制鞋企業(yè)必須嚴(yán)格按照中央銀行頒布的相關(guān)法律法規(guī)，開(kāi)立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算業(yè)務(wù)。嚴(yán)厲杜絕將企業(yè)的存款存入到老板私人的銀行賬戶中。其次，加強(qiáng)中小制鞋企業(yè)與開(kāi)戶銀行之間的對(duì)賬工作。另外，中小制鞋企業(yè)應(yīng)該管理好本企業(yè)的票據(jù)和印章，特別是要加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒管理，杜絕支付款項(xiàng)所需的印章由一人保管的現(xiàn)象發(fā)生。

（四）提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

人才是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，中小制鞋企業(yè)應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)落后的“任人唯親”的用人思想，引進(jìn)一批具有深厚專業(yè)知識(shí)背景的貨幣資金內(nèi)部控制管理人才。另一方面，中小制鞋企業(yè)應(yīng)該不定期地給在職員工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高企業(yè)資金控制管理人員的知識(shí)與道德素養(yǎng)。