(三峽大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院湖北宜昌443002)
與專注于學(xué)術(shù)研究的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)型碩士相比,會(huì)計(jì)專業(yè)碩士(MPAcc)的培養(yǎng)更強(qiáng)調(diào)應(yīng)用性與實(shí)務(wù)導(dǎo)向。通過(guò)案例教學(xué),可以引導(dǎo)學(xué)生閱讀案例、分析案例、討論案例,從而使學(xué)生通過(guò)自己的努力獲得結(jié)論,進(jìn)而培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)導(dǎo)向能力。案例教學(xué)的有效推進(jìn)離不開(kāi)優(yōu)質(zhì)的案例,然而目前MPAcc教學(xué)實(shí)踐中普遍缺乏大量與教學(xué)內(nèi)容、關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)以及本土環(huán)境高度契合的優(yōu)質(zhì)案例。因此,高校應(yīng)鼓勵(lì)專任教師深入到本土企業(yè)中,發(fā)現(xiàn)與解決本土企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題,并根據(jù)教學(xué)內(nèi)容的需要來(lái)設(shè)計(jì)案例的銜接點(diǎn)與側(cè)重點(diǎn),從而在案例編寫(xiě)與案例教學(xué)的互動(dòng)中實(shí)現(xiàn)超越,進(jìn)而提升MPAcc課程的教學(xué)效果。
(一)案例資源供給不足,可獲取性差。目前,MPAcc的案例資源供給不足,只有MPAcc教指委案例庫(kù)專門收錄了教學(xué)案例,其他來(lái)源的MPAcc教學(xué)案例比重普遍偏小,MPAcc院校的自建案例庫(kù)收藏的案例資源有限。MPAcc教學(xué)案例資源由于分屬于不同組織,導(dǎo)致其共享性和可獲取性較差。而大多數(shù)國(guó)外案例由于不符合我國(guó)國(guó)情,可能會(huì)出現(xiàn)“水土不服”的問(wèn)題。國(guó)內(nèi)案例庫(kù)的已入庫(kù)案例編寫(xiě)較為規(guī)范,但由于案例中的企業(yè)不是師生身邊的企業(yè),自然多了一份違和感。更為現(xiàn)實(shí)的是,會(huì)計(jì)理論與一般學(xué)科理論相比,相關(guān)政策不斷更新,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷發(fā)生變化,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必須緊貼最新的行業(yè)動(dòng)向并進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。此外,一味的拿來(lái)主義可能與教師自身的教學(xué)內(nèi)容難以銜接。因此鼓勵(lì)教師深入本土企業(yè)開(kāi)發(fā)本土企業(yè)案例非常有必要。
(二)順應(yīng)服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)應(yīng)用型人才培養(yǎng)的需要。作為省屬地方高校的三峽大學(xué)已設(shè)置會(huì)計(jì)專業(yè)碩士學(xué)位(MPAcc),所培養(yǎng)學(xué)生的就業(yè)去向?yàn)椋毫⒆阋瞬?、服?wù)湖北、輻射三峽、面向全國(guó)。事實(shí)證明,三峽大學(xué)MPAcc的畢業(yè)生主要是在宜昌本土各類企事業(yè)單位、政府機(jī)關(guān)及銀行、證券、保險(xiǎn)、基金等有關(guān)部門具體從事財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析、稅收管理及資產(chǎn)評(píng)估等實(shí)務(wù)工作和科學(xué)研究工作。如果在MPAcc的課堂教學(xué)中能夠引入本土企業(yè)案例,從地方經(jīng)濟(jì)的實(shí)際出發(fā),充分考慮學(xué)校所處的地理位置、區(qū)域經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)及當(dāng)?shù)貙?duì)財(cái)會(huì)人員的需求現(xiàn)狀,積極開(kāi)發(fā)、編寫(xiě)與課堂教學(xué)內(nèi)容相呼應(yīng)的本土企業(yè)教學(xué)案例,有利于學(xué)生理解和運(yùn)用財(cái)會(huì)理論知識(shí)分析本土企業(yè)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,做到學(xué)以致用。同時(shí)本土企業(yè)案例數(shù)據(jù)的采集真實(shí)可靠,時(shí)效性較強(qiáng),能夠讓學(xué)生感覺(jué)到真實(shí)的情境氛圍,根據(jù)企業(yè)發(fā)展中不斷出現(xiàn)的新情況新問(wèn)題,教學(xué)案例的內(nèi)容可以實(shí)時(shí)更新,與時(shí)俱進(jìn),從而加深學(xué)生對(duì)所學(xué)理論知識(shí)的理解,增強(qiáng)學(xué)生獨(dú)立思考和獨(dú)立決策的能力,可以很好地實(shí)現(xiàn)MPAcc高級(jí)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。
(三)提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣與教學(xué)效果。在三峽區(qū)域,有眾多有代表性的企業(yè)可以做典型案例,既有成熟的、不同行業(yè)的、在全國(guó)具有較高知名度的國(guó)有大中型企業(yè),也有眾多正在不斷發(fā)展的中小企業(yè)。由于是本地區(qū)企業(yè)的發(fā)展案例,企業(yè)就在學(xué)生身邊,學(xué)生就是其產(chǎn)品的直接消費(fèi)者,或者是企業(yè)的廣告已深入人心,學(xué)生較為熟悉,具有親近感。例如在課堂上只要提到安琪酵母、長(zhǎng)江電力、枝江大曲、宜昌交運(yùn)、興發(fā)集團(tuán)、老周物流等宜昌本土企業(yè),學(xué)生馬上就表現(xiàn)出極大的興趣,甚至一部分非全日制的MPAcc學(xué)生正在這些企業(yè)供職。由于本土企業(yè)案例根植在當(dāng)?shù)氐恼谓?jīng)濟(jì)文化土壤里,學(xué)生容易理解,從而激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,通過(guò)直接去企業(yè)調(diào)研、撰寫(xiě)案例以及討論,有助于提高學(xué)生對(duì)本土企業(yè)的關(guān)注度,更好地服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
筆者作為三峽大學(xué)MPAcc課程的專任教師,結(jié)合所講授課程的具體知識(shí)點(diǎn),深入當(dāng)?shù)仄髽I(yè)實(shí)際,對(duì)相關(guān)案例主體進(jìn)行了為期近半年的實(shí)地調(diào)研,并對(duì)調(diào)研中獲取的案例素材進(jìn)行了篩選、加工、整理,編寫(xiě)成本土企業(yè)教學(xué)案例,以期獲得較好的案例教學(xué)效果,本文對(duì)案例的編寫(xiě)過(guò)程和思路進(jìn)行介紹。根據(jù)MPAcc教指委發(fā)布的會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位研究生教學(xué)案例規(guī)范體例及格式要求,MPAcc教學(xué)案例應(yīng)當(dāng)包括案例封面、案例和案例說(shuō)明書(shū)三個(gè)部分。具體而言,筆者認(rèn)為,完整的案例編寫(xiě)過(guò)程應(yīng)至少包括六塊內(nèi)容:案例標(biāo)題、案例正文、分析思考、訓(xùn)練目的、案例背景和參考答案。
(一)案例標(biāo)題。根據(jù)MPAcc教指委的要求,案例的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)采用中性的詞語(yǔ),主要目的是提供給案例使用者分析問(wèn)題的素材??梢圆捎盟孛栊秃蛦?wèn)題提示型兩類。筆者撰寫(xiě)的案例題名直接采用“老周物流有限責(zé)任公司‘營(yíng)改增’后納稅籌劃案例”的素描型題目,沒(méi)有任何的感情色彩,直接在案例中采用企業(yè)名稱作為標(biāo)題。當(dāng)然如果采用問(wèn)題提示型標(biāo)題,便于讀者從題目上聯(lián)想到事件的梗概,更具有吸引力,從而激發(fā)學(xué)生閱讀案例的興趣。
(二)案例正文。正文是案例的主體。介紹案例時(shí)要通過(guò)清晰的敘述將案例發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、人物和情節(jié)交待清楚。例如,本案例首先以一場(chǎng)老周物流公司增值稅納稅籌劃的高層研討會(huì)拉開(kāi)序幕,以公司面臨的困境與破解之道為主線,將公司高管希望抓住抵扣擴(kuò)圍的機(jī)遇,結(jié)合增值稅最新的政策動(dòng)向和公司的實(shí)際情況,有針對(duì)性地提出可行的增值稅納稅籌劃方案,以化解公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)額不足的窘境,將總體思路呈現(xiàn)出來(lái)。案例的編寫(xiě)既要根據(jù)課程需要和學(xué)生特點(diǎn)等考慮人物、事件、故事、矛盾問(wèn)題及討論問(wèn)題,又要描述客觀,文字生動(dòng),所討論的問(wèn)題要引而不發(fā),答案要顯而不露,突出教學(xué)案例的針對(duì)性和實(shí)用性。
(三)分析思考。介紹完案例之后,要給出相應(yīng)的分析思考題,即通過(guò)案例分析要解決的知識(shí)點(diǎn)。它是引導(dǎo)學(xué)生理解案例的一個(gè)重要環(huán)節(jié),其設(shè)計(jì)要緊緊圍繞對(duì)應(yīng)的案例教學(xué)目標(biāo)進(jìn)行提問(wèn),同時(shí),分析思考題的設(shè)問(wèn)要做到由易到難、由淺入深,根據(jù)案例的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)提出解決問(wèn)題的可供選擇的方案,并評(píng)價(jià)這些方案的利弊得失。例如本案例為了讓學(xué)生掌握“營(yíng)改增”新政后物流企業(yè)的納稅籌劃方法,特別設(shè)計(jì)了以下問(wèn)題:我國(guó)為什么要實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策?“營(yíng)改增”后物流企業(yè)納稅籌劃的必要性是什么?老周物流公司增值稅稅負(fù)及成本費(fèi)用抵扣情況如何?老周物流公司增值稅稅負(fù)還有降低的空間嗎?針對(duì)案例中描述的老周物流公司部分增值稅納稅籌劃方案,你有何改進(jìn)建議?對(duì)于案例中尚未涉及的方面如合理選擇自身納稅人的身份;合理選擇供應(yīng)商的納稅人身份;合理安排業(yè)務(wù)模式;轉(zhuǎn)變掛靠經(jīng)營(yíng)向“公車公營(yíng)”自營(yíng)稅負(fù)模式;轉(zhuǎn)變有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù);適當(dāng)調(diào)整營(yíng)運(yùn)價(jià)格等一系列老周物流公司面臨的增值稅籌劃問(wèn)題,請(qǐng)制定納稅籌劃方案等13個(gè)問(wèn)題清單。
(四)訓(xùn)練目的。訓(xùn)練目的是指案例訓(xùn)練所針對(duì)的教學(xué)目標(biāo)及其所反映的知識(shí)點(diǎn)。例如本案例在設(shè)計(jì)時(shí)配合了MPAcc“稅制與納稅籌劃專題”課程的講授,要實(shí)現(xiàn)的教學(xué)目標(biāo)在于:使MPAcc學(xué)生深入領(lǐng)會(huì)國(guó)家 “營(yíng)改增”全面推開(kāi)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),剖析“營(yíng)改增”新政給物流企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)影響,從增值稅納稅人的身份、稅基、稅率、稅額、優(yōu)惠政策等角度出發(fā),詳細(xì)解讀與探討針對(duì)新政中物流行業(yè)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額政策條例進(jìn)行納稅籌劃的基本方法。最后結(jié)合增值稅最新的政策動(dòng)向和老周物流公司的實(shí)際情況,有針對(duì)性地提出可行的增值稅納稅籌劃方案,以使企業(yè)價(jià)值最大化。
(五)案例背景。該部分內(nèi)容反映了案例所依據(jù)的某個(gè)財(cái)會(huì)理論或某項(xiàng)法規(guī),如某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法條例等。例如為了有效實(shí)現(xiàn)本案例目標(biāo),學(xué)生應(yīng)具備下列相關(guān)背景知識(shí):(1)理論背景。了解“營(yíng)改增”提出的背景;領(lǐng)會(huì)國(guó)家“營(yíng)改增”全面推開(kāi)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);能夠從增值稅納稅人的身份、稅基、稅率、稅額、優(yōu)惠政策等角度出發(fā),詳細(xì)解讀新政中銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的政策條例,并掌握增值稅納稅籌劃的基本方法。(2)行業(yè)背景。我國(guó)于2013年8月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)推行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。之后又從2014年1月1日起,把交通運(yùn)輸業(yè)中的鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)這兩大類也納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍,直至2016年5月1日起我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革。(3)制度背景?!对鲋刀悤盒袟l例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中適用于物流行業(yè)的現(xiàn)行規(guī)范。
(六)參考答案。該部分內(nèi)容是依據(jù)案例的訓(xùn)練目的和案例背景及法規(guī)對(duì)分析思考題所做的解答。該答案僅作為教師講解案例時(shí)所使用的一個(gè)參考,不宜讓學(xué)生提前知曉,以免限制學(xué)生思考問(wèn)題的廣度和深度。為此,筆者在編寫(xiě)完本案例正文后,配套編寫(xiě)了“老周物流有限責(zé)任公司 ‘營(yíng)改增’后納稅籌劃案例”說(shuō)明書(shū)部分,針對(duì)本案例中需要學(xué)生識(shí)別的關(guān)鍵問(wèn)題,給出了案例分析的要點(diǎn)與推薦解決問(wèn)題的方案。本案例可以采用小組式進(jìn)行討論與課堂總結(jié),歸納發(fā)言人的主要觀點(diǎn),重申其重點(diǎn)及亮點(diǎn);提醒學(xué)生對(duì)焦點(diǎn)問(wèn)題或有爭(zhēng)議的觀點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的思考;建議學(xué)生對(duì)案例素材進(jìn)行擴(kuò)展研究。
(一)校企攜手聯(lián)合開(kāi)發(fā)本土企業(yè)優(yōu)質(zhì)教學(xué)案例庫(kù)。案例教學(xué)成敗的關(guān)鍵在于能否編寫(xiě)出高質(zhì)量的案例,要培養(yǎng)一批既懂案例教學(xué)又懂案例開(kāi)發(fā),既有專業(yè)管理理論又有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的研發(fā)隊(duì)伍,是實(shí)現(xiàn)教學(xué)案例本土化開(kāi)發(fā)的根本。因此高校要促進(jìn)校企攜手聯(lián)合開(kāi)發(fā)本土企業(yè)優(yōu)質(zhì)教學(xué)案例,一方面要鼓勵(lì)教師到本土企事業(yè)單位深入實(shí)踐,將企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題融入到研究和教學(xué)中;另一方面也可以聘請(qǐng)校外理論水平較高的企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師等兼職授課,形成一支既具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和高水平的研究能力,同時(shí)又了解社會(huì)需求且具備實(shí)踐教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的案例開(kāi)發(fā)團(tuán)隊(duì),進(jìn)而化解本土企業(yè)優(yōu)秀案例貧瘠之困。同時(shí),建議全國(guó)各高校聯(lián)合構(gòu)建案例庫(kù),實(shí)現(xiàn)教學(xué)資源共享。
(二)維持對(duì)案例素材的長(zhǎng)期跟蹤,確保其時(shí)效性。在選擇真實(shí)且最新的案例素材時(shí),既要做到恰當(dāng)和新穎,又要做到本土化。本土企業(yè)案例要能夠讓學(xué)生感覺(jué)到真實(shí)的情境氛圍,并根據(jù)企業(yè)在發(fā)展中不斷出現(xiàn)的新情況新問(wèn)題,實(shí)時(shí)更新教學(xué)案例的內(nèi)容,與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí),已編寫(xiě)完畢的案例并不意味著可以封存,隨時(shí)可用。因?yàn)闀?huì)計(jì)理論不同于一般的學(xué)科理論,相關(guān)政策在不斷發(fā)生變化,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷調(diào)整,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必須緊貼最新的行業(yè)動(dòng)向與案例企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略變化適時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整,以確保案例在使用時(shí)與當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況相吻合,與理論相符合。此外,編寫(xiě)教學(xué)案例時(shí),在強(qiáng)調(diào)真實(shí)性的同時(shí)并不排斥合理的虛擬,要盡量做到:描述要客觀,虛擬要合理,構(gòu)思要巧妙,文字要生動(dòng),從而切實(shí)提升學(xué)生的應(yīng)用能力。
(三)失敗企業(yè)的案例同樣值得編寫(xiě)與反思。在案例的調(diào)查與編寫(xiě)過(guò)程中,教師一般會(huì)習(xí)慣性地選取當(dāng)?shù)氐闹髽I(yè)或優(yōu)秀企業(yè)來(lái)開(kāi)展調(diào)研。事