預付賬款核算及其管理探析

張九喬　趙海俠

事業(yè)單位會計和企業(yè)會計都是會計的一個重要分支，其二者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。事業(yè)單位的業(yè)務活動不同于企業(yè)的生產經營活動，其資金活動過程與企業(yè)不一樣，因此對會計對象內容進行分類核算的會計科目的設置與運用也與企業(yè)有很大不同。筆者針對企業(yè)和事業(yè)單位預付賬款會計處理及其管理進行比較分析。事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦地社會服務組織。事業(yè)單位會計是事業(yè)單位核算、反映和監(jiān)督單位預算執(zhí)行和財務狀況的專業(yè)會計，是預算會計的一個組成部分。會計工作重點圍繞社會效益展開。所以事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業(yè)務或者事項采用權責發(fā)生制。企業(yè)會計是以企業(yè)為主體以其經營資金運動為對象，旨在提高企業(yè)經濟效益的一種管理活動。與事業(yè)單位會計不同企業(yè)的創(chuàng)立和存在是以獲取利潤為基本目的，所以企業(yè)會計用權責發(fā)生制作為記賬基礎正確核算盈虧。

一、預付賬款核算

在事業(yè)單位會計中，預付賬款是事業(yè)單位在開展購買貨物或服務等業(yè)務活動中，按照合同規(guī)定預付給供應單位或個人的款項及依據合同規(guī)定支付的定金。在企業(yè)會計中，預付賬款指買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發(fā)生的一項債權。預付賬款一般包括預付的貨款、預付的購貨定金。預付賬款是預先付給供貨方客戶的款項，也是公司債權的組成部分。

從定義看出，事業(yè)單位與企業(yè)設置預付賬款科目的依據與目標基本是一致的。然而由于會計主體的性質不同，在賬務處理上存在著一定的差異。

企業(yè)因購貨而預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到所購貨物時，按應計入物資采購成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票注明的增值稅，借記“應交稅費”科目，按發(fā)票賬單注明的應付金額，貸記“預付賬款”科目；補付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到退回的款項時，借記“銀行存款”，貸記“預付賬款”

預付賬款的發(fā)生和補付。事業(yè)單位發(fā)生預付賬款時，按照實際預付的金額，借記“預付賬款”，貸記“零余額帳戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目；收到所購物資或勞務，按照購入物資或勞務的成本，借記有關科目，按照相應預付賬款金額，貸記“預付賬款”，按照補付的款項，貸記“零余額帳戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目；收到所購固定資產、無形資產的，按資產購置支出，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，按照相應預付賬款金額，貸記“預付賬款”，按照補的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。

兩者進行會計分錄的比較，不難看出，區(qū)別不大，由于事業(yè)單位被納入國家預算管理，所以其資金來源與企業(yè)不同，分為財政補助資金、非財政專項資金和其他資金。在預付賬款涉及到貨幣時，對應的科目就會與企業(yè)產生差異。現舉例說明企事業(yè)單位預付賬款會計處理差異。

例1：2017年3月1日，某企業(yè)向A公司購買一臺機器設備，價款10000元。預付購買設備價款的30%，到貨后結算其余貨款。（不考慮稅費）

借：預付賬款 3 000

貸：銀行存款 3 000

3月20日收到該臺設備。

借：在途物資 10 000

貸：預付賬款 10 000

借：固定資產 10 000

貸：在途物資 10 000

3月21日，確認設備無誤，補付余款。

借：預付賬款 7 000

貸：銀行存款 7 000

例2：2017年3月1日，某事業(yè)單位向B公司購買巴士車一臺，價款10000元。通過財政部門零余額賬戶預付價款的30%，到貨后結算其余款。（不考慮稅費）

借：預付賬款 3 000

貸：財政補助收入 3 000

3月20日收到該臺巴士車。

借：固定資產 10 000

貸：非流動資產基金----固定資產 10 000

3月21日，確認設備無誤，通過財政部門零余額賬戶補付余款。

借：事業(yè)支出 10 000

貸：預付賬款 3 000

財政補助收入 7 000

二、預付賬款的壞賬處理

企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因

供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的。計提壞賬時，借記“資產減值損失”，貸記“壞賬準備”；實際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準備”，貸記“預付賬款”；已核銷的在以后期間收回的，借記“預付賬款”，貸記“壞賬準備”，同時借記“銀行存款”，貸記“預付賬款”

同樣的，事業(yè)單位對逾期三年或以上、有確鑿證據表明因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。將待核銷的預付賬款轉入待處置資產時，按照待核銷的預付賬款金額，借記“待處置資產損益”，貸記“壞賬準備”；報經批準予以核銷時，借記“其他支出”，貸記待處置資產損益科目；已核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”。

事業(yè)和企業(yè)單位之間在部門管理以及流程方面還有較大差異，相比較來看，企業(yè)單位因為注重實際效益，所以更加精細以及規(guī)范，而事業(yè)單位較為概括，在內容以及名目上的數量都很少，形式也很簡單。總的來說，會計工作在企業(yè)與事業(yè)單位的工作性質以及工作狀態(tài)上都有所差異，在企業(yè)會計出現新準則的情況下，事業(yè)單位也應當加快腳步，推進自身的改革變化，從未來現象來說，二者會逐步縮小差別，但由于兩種單位的性質不同，在未來較長一段時間內差距依然存在，不會消除。

（作者單位： 徐州工程學院管理學院 ）endprint