管理用財(cái)務(wù)報(bào)表探析

程磊

【摘 要】 文章闡述了管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的含義及作用，分析了管理用財(cái)務(wù)報(bào)表在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀及傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的缺陷與管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的優(yōu)點(diǎn)。認(rèn)為管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)方式更易于理解，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)更完整，財(cái)務(wù)分析體系更系統(tǒng)，因而能更好的滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要及信息使用者的需求。

【關(guān)鍵詞】 管理用財(cái)務(wù)報(bào)表；傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表；優(yōu)缺點(diǎn)；作用

財(cái)務(wù)報(bào)表是傳遞會計(jì)信息的主要方式，也是會計(jì)信息的重要載體。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表模式由美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會于1978年提出，此報(bào)表是能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，并對外報(bào)送給會計(jì)信息使用者的一種書面文件。目前，這種傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表被廣大企業(yè)廣泛使用，它既能提高會計(jì)工作水平，也能很好的規(guī)范會計(jì)行為。但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及市場經(jīng)濟(jì)制度的日益發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表已無法滿足信息使用者多元化的需求，其所提供的信息也無法完全適用于公司的內(nèi)部經(jīng)營管理及企業(yè)的財(cái)務(wù)分析。在當(dāng)前這種形勢下，為了能更好的滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要及信息使用者的需求，管理用財(cái)務(wù)報(bào)表便應(yīng)運(yùn)而生。

一、管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的含義及作用

管理用財(cái)務(wù)報(bào)表，就是以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，將企業(yè)日?；顒影唇?jīng)濟(jì)性質(zhì)分為金融活動和經(jīng)營活動兩個(gè)方面，并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表的要素進(jìn)行重新分類并列報(bào)。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表相比較，管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的邏輯性、可理解性和合理性更強(qiáng)，列報(bào)項(xiàng)目也更加清晰。同時(shí)管理用財(cái)務(wù)報(bào)表對杜邦體系的核心公式改進(jìn)了不少，不但能合理分析企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，也能更準(zhǔn)確的定位企業(yè)的財(cái)務(wù)政策。不僅如此，管理用財(cái)務(wù)報(bào)表還可以更清晰的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績，從而幫助企業(yè)管理層掌握更多的財(cái)務(wù)信息并進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)分析，更好地做出各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)測及決策，正確引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行籌資決策，開展籌資管理，并吸引更多的投資者。同時(shí)企業(yè)使用管理用財(cái)務(wù)報(bào)表體系，也有利于管理當(dāng)局了解企業(yè)各項(xiàng)收益、支出的來源，加強(qiáng)成本控制，并根據(jù)業(yè)務(wù)活動對報(bào)表項(xiàng)目的分解預(yù)測主體的未來現(xiàn)金流量，從而使管理當(dāng)局更準(zhǔn)確的預(yù)測企業(yè)的實(shí)體現(xiàn)金流量，正確的對企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行評估，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的長遠(yuǎn)目標(biāo)。

二、管理用財(cái)務(wù)報(bào)表在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

我國2010年的注冊會計(jì)師考試教材—《財(cái)務(wù)管理》中首次引入管理用財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，受到了業(yè)界學(xué)者的廣泛關(guān)注。相對于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表，管理用財(cái)務(wù)報(bào)表在我國尚處于理論完善階段，短期內(nèi)管理用財(cái)務(wù)報(bào)表不可能取代傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表，而只能作為輔助報(bào)表為管理層決策提供依據(jù)。目前，管理用財(cái)務(wù)報(bào)表在我國大中型企業(yè)中的應(yīng)用并不廣泛，其原因首先是管理層對管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)知度不高，其次是管理用財(cái)務(wù)報(bào)表對于業(yè)務(wù)量很小或是沒有金融業(yè)務(wù)的企業(yè)，編制的意義也不大。但是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及企業(yè)管理需求的增加，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表很難做到財(cái)務(wù)信息的充分披露，而管理用財(cái)務(wù)報(bào)表卻越來越能滿足管理者的需求。因此，管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的適時(shí)引入，對提高管理層的管理水平能起到積極的推進(jìn)作用。

三、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的缺陷

一是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表側(cè)重于反映企業(yè)過去的歷史財(cái)務(wù)信息，而對未來經(jīng)濟(jì)活動的反映較少，這種做法不利于評價(jià)企業(yè)創(chuàng)造未來價(jià)值能力的業(yè)績，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動未來的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性也缺乏前瞻性。同時(shí)企業(yè)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中主要采用歷史成本和公允價(jià)值雙重計(jì)量模式，且以歷史成本計(jì)量模式為主，但對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量區(qū)分度不夠，這種做法會增加獲取報(bào)表中重要信息的難度，進(jìn)一步降低報(bào)表的可理解性，從而加大決策的相關(guān)成本。

二是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表主要偏向?qū)ζ髽I(yè)的有形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，而對如員工的素質(zhì)和技能等智力資本、產(chǎn)品質(zhì)量、顧客的滿意程度、競爭對手的經(jīng)營狀況、產(chǎn)品銷售渠道及市場份額等大多數(shù)影響企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的因素缺乏詳細(xì)的披露。這些信息都是對企業(yè)未來發(fā)展前景和趨勢進(jìn)行分析的重要資料，這些信息的獲取能夠在一定程度上使得報(bào)表列報(bào)的信息更加清晰和具體，也能滿足不同層次信息使用者多元化的信息需求。

三是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表面臨的一個(gè)重要問題就是重利潤而輕現(xiàn)金流量，忽視了對現(xiàn)金流量現(xiàn)值的分析及關(guān)注。對任何一個(gè)企業(yè)來講，資不抵債是導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)清算的重要原因之一，除此之外，資金流的斷裂也是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素。由此可見，現(xiàn)金流量的增減變動對一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是何等重要，但目前的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表卻更注重利潤的獲得，這種做法就使得通過調(diào)整收入和費(fèi)用而操縱利潤的現(xiàn)象層出不窮，人們?yōu)榱俗非蠖唐诘挠?，而忽視了企業(yè)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

四、管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的優(yōu)點(diǎn)

1、列報(bào)方式更易于理解

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表有一個(gè)很大的缺陷，就是未能對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分類，而管理用財(cái)務(wù)報(bào)表彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的這一缺陷，對企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)活動按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行了分類，具體分為經(jīng)營活動和金融活動兩大類。并且在資產(chǎn)負(fù)債表中將資產(chǎn)區(qū)分為金融資產(chǎn)和經(jīng)營資產(chǎn)，在利潤表中將損益區(qū)分為金融損益和經(jīng)營損益，在現(xiàn)金流量表中將現(xiàn)金流量區(qū)分為金融現(xiàn)金流量和經(jīng)營現(xiàn)金流量。這種列報(bào)方式在一定程度上提高了報(bào)表的可理解性，同時(shí)降低了信息使用者獲取財(cái)務(wù)信息的難度。

2、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)更完整

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表主要采用比率分析法、趨勢分析法和因素分析法進(jìn)行報(bào)表分析。其中比率分析法，主要分析企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力以及發(fā)展能力，運(yùn)用的指標(biāo)主要包括銷售凈利率、權(quán)益乘數(shù)、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。而管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的分析指標(biāo)主要有權(quán)益凈利率、稅后利息率、凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率、杠桿貢獻(xiàn)率、經(jīng)營差異率和凈財(cái)務(wù)杠桿等。

3、財(cái)務(wù)分析體系更系統(tǒng)

權(quán)益凈利率指標(biāo)，不管在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中，還是在管理用財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系中，都是綜合性最強(qiáng)、基礎(chǔ)的核心指標(biāo)，只是傳統(tǒng)的杜邦分析體系應(yīng)用于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表，而改進(jìn)的杜邦分析體系應(yīng)用于管理用財(cái)務(wù)報(bào)表。在傳統(tǒng)杜邦分析體系中，計(jì)算總資產(chǎn)凈利率指標(biāo)采用的“凈利潤”與“總資產(chǎn)”并不匹配，凈利潤則專屬于股東，而總資產(chǎn)為全部資產(chǎn)提供者享有，兩者并不匹配。同時(shí)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，沒有區(qū)分金融活動損益和經(jīng)營活動損益、金融負(fù)債和經(jīng)營負(fù)債等諸多局限性，而管理用財(cái)務(wù)報(bào)表在分析時(shí)則采用了改進(jìn)的杜邦分析體系，同樣以權(quán)益凈利率指標(biāo)為核心，使用了“權(quán)益凈利率=凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率+（凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率—稅后利息率）×凈財(cái)務(wù)杠桿”這個(gè)計(jì)算公式，將權(quán)益凈利率分解為杠桿貢獻(xiàn)率和凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率兩部分。與傳統(tǒng)杜邦分析體系相比較，改進(jìn)的杜邦分析體系能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行詳細(xì)、具體的分析，無論從數(shù)據(jù)的采集還是得出的結(jié)論，都更加合理和精準(zhǔn)，同時(shí)該體系也更注重企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展能力。

五、結(jié)論

管理用財(cái)務(wù)報(bào)表體系在企業(yè)中應(yīng)用后，能夠使各種報(bào)表之間的內(nèi)在聯(lián)系更加緊密與清晰，也能使財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)信息更加系統(tǒng)和完整，但目前管理用財(cái)務(wù)報(bào)表還存在著編制工作量大、編制格式不統(tǒng)一、會計(jì)處理難度高、監(jiān)管難等一系列問題，而未被企業(yè)廣泛接受。

綜上，管理用財(cái)務(wù)報(bào)表在理論上具有較高的研究價(jià)值，但在實(shí)際操作過程中還面臨許多困難，因此，進(jìn)一步研究管理用財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用問題任重而道遠(yuǎn)。

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[2] 張鈺.淺談管理用財(cái)務(wù)分析體系的優(yōu)勢及局限性[J].財(cái)務(wù)學(xué)習(xí)，2016（02）.

【作者簡介】

程 磊（1979.11-），遼寧人，碩士學(xué)歷，西安思源學(xué)院講師，研究方向：財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析.