會(huì)計(jì)信息故意性失真的成因及治理對(duì)策

黃東平

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)在逐漸變大變強(qiáng)，企業(yè)資金數(shù)額也在不斷增加，需要強(qiáng)有力、高質(zhì)量、高效率的會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行管理，但是，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，切實(shí)存在大量的會(huì)計(jì)信息故意性失真的情況，一方面，為企業(yè)的資金安全帶來(lái)威脅，影響企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，另一方面，為社會(huì)風(fēng)氣形成不良的示范，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)犯罪中的主要手段，當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息故意性失真是我國(guó)企業(yè)急需解決的問(wèn)題。鑒于此，本文從原因和對(duì)策兩方面入手展開(kāi)探究。

企業(yè)資金；會(huì)計(jì)工作；故意性；原因；對(duì)策

1.引言

首先，我們要了解會(huì)計(jì)信息的作用，它是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的真實(shí)反應(yīng)，包括企業(yè)財(cái)務(wù)變動(dòng)，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成果，所謂的會(huì)計(jì)信息失真，也從廣義上而言，就是反應(yīng)的不真實(shí)，沒(méi)有反映出真實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況。故意性，特指與強(qiáng)調(diào)那些從主觀(guān)層面上進(jìn)行的，有目的的、有計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)造假和經(jīng)濟(jì)欺騙，業(yè)內(nèi)也稱(chēng)作是會(huì)計(jì)舞弊。在企業(yè)形成、發(fā)展、壯大過(guò)程中，業(yè)務(wù)量增加，業(yè)務(wù)類(lèi)型也復(fù)雜多樣，故意性會(huì)計(jì)信息失真的情況也屢禁不止。

2.會(huì)計(jì)信息失真的成因

2.1 社會(huì)監(jiān)督體系不夠健全

社會(huì)監(jiān)督，是正規(guī)專(zhuān)業(yè)的，且由政府部門(mén)批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定所進(jìn)行的查賬工作。我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，包括三部分，一是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，二是相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，三是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督。但是現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，主要是企業(yè)主管人員，而企業(yè)主管人員與企業(yè)有著利益關(guān)系，在監(jiān)督過(guò)程中，對(duì)企業(yè)進(jìn)行保護(hù)，無(wú)法做到公正監(jiān)督。近10年來(lái)，我國(guó)的中介機(jī)構(gòu)有所發(fā)展，但是從數(shù)量以及質(zhì)量上，仍然無(wú)法滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要，虛假驗(yàn)證屢禁不止、時(shí)有發(fā)生。從總體而言，完善的社會(huì)監(jiān)督體系沒(méi)有形成。

2.2 會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)工作方法脫節(jié)

眾所周知，會(huì)計(jì)環(huán)境變化是無(wú)法確定的，這一導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作，無(wú)法提供精準(zhǔn)的價(jià)值變動(dòng)信息，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，價(jià)值運(yùn)動(dòng)變化性大，可以說(shuō)是沒(méi)有規(guī)律可言，如果在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，物價(jià)發(fā)生變化，或者是發(fā)生了突發(fā)性，隨機(jī)性的事件，則必然會(huì)對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)產(chǎn)生影響。從原則上而言，會(huì)計(jì)核算是穩(wěn)定的，但是，當(dāng)核算環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，會(huì)計(jì)無(wú)法對(duì)其進(jìn)行同步反應(yīng)，因此，會(huì)計(jì)信息反應(yīng)必然存在誤差，也會(huì)產(chǎn)生失真。

2.3 會(huì)計(jì)人員

(1)部分會(huì)計(jì)人員，受到經(jīng)濟(jì)利益誘惑，在會(huì)計(jì)工作中，不能做到及時(shí)正確的反應(yīng)經(jīng)濟(jì)情況，工作中亂用會(huì)計(jì)科目，更有甚者，篡改、偽造、銷(xiāo)毀相關(guān)的會(huì)計(jì)資料。(2)與此同時(shí)，部分會(huì)計(jì)工作人員，自身素質(zhì)不足，無(wú)法做好相關(guān)的會(huì)計(jì)工作。(3)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺乏，在工作中，無(wú)意識(shí)的觸犯國(guó)家的相關(guān)政策與法律法規(guī)。(4)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)差，工作中態(tài)度敷衍馬虎，沒(méi)有以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)待工作。(5)沒(méi)有職業(yè)操守，工作中不能堅(jiān)持自我，以上司的意愿馬首是瞻，喪失了作為一名會(huì)計(jì)應(yīng)該具有的堅(jiān)定的原則。(6)一些會(huì)計(jì)人員不求上進(jìn)，思想懈怠，工作中安于現(xiàn)狀，沒(méi)有鉆研業(yè)務(wù)，也沒(méi)有繼續(xù)學(xué)習(xí)，導(dǎo)致自身知識(shí)老化落后，無(wú)法應(yīng)對(duì)新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。

2.4 經(jīng)營(yíng)者與管理者

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者追求的是自身利益的最大化，因此，會(huì)通過(guò)損害股東利益的手段實(shí)現(xiàn)這一目的，因此，會(huì)暗示甚至是明示企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息造假，從而達(dá)到其騙取、占有他人或是組織，或是國(guó)家資金的目的，進(jìn)而引發(fā)一系列的貪污腐敗，私相授受，違法亂紀(jì)的行為，最終產(chǎn)生許多會(huì)計(jì)信息造假。由此可見(jiàn)，假賬的主要責(zé)任是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理人員，會(huì)計(jì)在其中僅僅充當(dāng)他人意志的執(zhí)行者。

2.5 法制因素

必須要承認(rèn)，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)的會(huì)計(jì)法律體系確實(shí)取得了一定的成就，這是理論層面的建設(shè)，但是，在實(shí)際的執(zhí)行當(dāng)中，也切實(shí)存在嚴(yán)肅性不足的現(xiàn)實(shí)情況。從《會(huì)計(jì)法》正式實(shí)施至今，行業(yè)內(nèi)鮮少有因?yàn)檫`背《會(huì)計(jì)法》而受到法律制裁的實(shí)例。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，假賬事例層出不窮，所謂的“經(jīng)理利潤(rùn)”，以及所有的“廠(chǎng)長(zhǎng)成本”仍然盛行，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，以及企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員，為了經(jīng)濟(jì)利益，絞盡腦汁在成本上動(dòng)手腳，不提或者是少提費(fèi)用，不攤或是少攤費(fèi)用，從而導(dǎo)致成本信息的失真。除此以外，盈利企業(yè)為獲取更多經(jīng)濟(jì)效益，在賬本上作假，實(shí)現(xiàn)對(duì)自身小金庫(kù)的擴(kuò)充，而一些效益較差的企業(yè)，在會(huì)計(jì)信息中隱瞞收益，以達(dá)到分得更多利潤(rùn)的目的。

3.會(huì)計(jì)故意性信息失真的治理對(duì)策

3.1 宏觀(guān)治理對(duì)策

3.1.1 健全法律法規(guī)制度，創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)信息環(huán)境

針對(duì)當(dāng)前，我國(guó)在企業(yè)方面的法律發(fā)揮，以及相關(guān)部門(mén)規(guī)章制度還存在弊端，不夠完善的現(xiàn)實(shí)情況下，以及在責(zé)任人界定方面依舊較為模糊的情況下，顯而易見(jiàn)，對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的打擊力度顯著不足。因此，應(yīng)該出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》的具體實(shí)施細(xì)則，與此同時(shí)，還應(yīng)該出臺(tái)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的法規(guī)，此外，還應(yīng)盡快明確管理辦法，以及要對(duì)相關(guān)責(zé)任人應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行明確的劃分與說(shuō)明，最為重要的是，要細(xì)化具體的會(huì)計(jì)信息失真處理防范，建立健全嚴(yán)格嚴(yán)密的懲罰機(jī)制，為打擊與監(jiān)管提供法律依據(jù)，并在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，不斷的對(duì)法律進(jìn)行完善。

3.1.2 加強(qiáng)法律管理，注重道德教育

其一，要在執(zhí)行過(guò)程中，做到有法必依，并且嚴(yán)格執(zhí)行，強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在會(huì)計(jì)信息工作中的承擔(dān)的責(zé)任，主要是法律層面的責(zé)任，具體而言，保證企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、以及完整性，還有合法性，更為關(guān)鍵的是，要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)虛假會(huì)計(jì)信息，以及賬簿報(bào)表等信息資料的人員，還有對(duì)通過(guò)虛假會(huì)計(jì)信息偷稅漏稅，侵害人民和國(guó)家經(jīng)濟(jì)效益的人進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，必須讓其付出相應(yīng)的代價(jià)。與此同時(shí)，還應(yīng)該注意加強(qiáng)對(duì)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況的監(jiān)督，讓每一個(gè)違反法律的人都受到應(yīng)有的懲罰。

其二，在完善法律，加強(qiáng)監(jiān)管，加大出發(fā)力度的同時(shí)，更應(yīng)該注重道德教育的作用和意義，將法律與道德結(jié)合，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性上兩道鎖，提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信，體現(xiàn)會(huì)計(jì)工作原則。

3.1.3 完善社會(huì)監(jiān)督體系

社會(huì)監(jiān)督的重要性不言而喻，而社會(huì)監(jiān)督的有效應(yīng)用，要從三方面入手，一、發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的租用，例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所，加大力度，集中精力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，進(jìn)一步發(fā)揮出社會(huì)審計(jì)的影響和作用。二、應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，主要是法律責(zé)任方面的監(jiān)督，從而促使會(huì)計(jì)師能夠自覺(jué)主動(dòng)的學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，進(jìn)一步提升自身的職業(yè)道德，其中，要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的法律責(zé)任作出詳細(xì)的說(shuō)明與闡述，對(duì)于那些知法犯法，違反職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要給予其嚴(yán)重的懲罰。三，在信息時(shí)代，要充分利用新聞媒體的新聞監(jiān)督作用，對(duì)利用輿論優(yōu)勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)和單位進(jìn)行報(bào)道，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。

3.2 微觀(guān)治理對(duì)策

3.2.1 完善企業(yè)治理

要不斷的完善企業(yè)的制度安排，具體而言，首先要將企業(yè)的所有者，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者雙方的權(quán)利關(guān)系，以及責(zé)任關(guān)系進(jìn)行一個(gè)合理的、科學(xué)的配置。因?yàn)?，企業(yè)的董事階層，以及企業(yè)的管理階層，是企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)工作的最終決策者，以及決策的執(zhí)行者，此兩者的意識(shí)，以及實(shí)際的執(zhí)行能力，與企業(yè)未來(lái)的發(fā)展息息相關(guān)，有著直接的影響。

3.2.2 建立內(nèi)控制度

《會(huì)計(jì)法》中以明文的形式，說(shuō)明了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)容，并且對(duì)內(nèi)部控制制度也作出了詳細(xì)的說(shuō)明和闡述。對(duì)于會(huì)計(jì)信息而言，管理信息是源頭，因此，想要有效的預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真，重要的前提和基礎(chǔ)就是要加強(qiáng)企業(yè)自身的內(nèi)部管理，同時(shí)，要不斷的完善企業(yè)內(nèi)控制度。這要求企業(yè)，以及其他的經(jīng)濟(jì)組織，在發(fā)展過(guò)程中，要注意構(gòu)建完善系統(tǒng)全面的內(nèi)部管理制度，并且要盡量的細(xì)化、量化，做好信息數(shù)據(jù)的原始記錄，做好內(nèi)部稽查工作，在日常的工作當(dāng)中，要嚴(yán)格根據(jù)《會(huì)計(jì)法》展開(kāi)工作。具體而言，建立以下五種內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的監(jiān)控制度，一是記賬要與稽查分離，二是編制記賬憑證要與會(huì)計(jì)憑證稽核職能分離，三是資金和賬目?jī)烧叻治?，也就是企業(yè)的出納人員，不可以兼職稽核工作，也不可以兼職檔案處理工作，更不可兼職賬目的登記工作，四是執(zhí)行與審批分離，換而言之，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行人員，不可以承擔(dān)經(jīng)濟(jì)審批方面的工作，五是記賬要分別與審批，以及對(duì)財(cái)務(wù)保管分離。

3.2.3 建立會(huì)計(jì)管理體系

會(huì)計(jì)管理體系的構(gòu)建，包括三方面內(nèi)容，一、要加企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制，并要建立財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查制度，此外，要建立健全內(nèi)部財(cái)會(huì)的稽核制度；二、要不斷地完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，具體而言，要制定詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算工作的具體的、基礎(chǔ)的流程，并且要完善企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)物資領(lǐng)取使用制度，以及經(jīng)費(fèi)收支的審批制度，從而為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供一個(gè)良好的基礎(chǔ)；三、企業(yè)要建立總會(huì)計(jì)師制度，從財(cái)會(huì)組織結(jié)構(gòu)上，為會(huì)計(jì)信息真實(shí)創(chuàng)造條件與環(huán)境。

3.2.4 接受監(jiān)督，合法納稅

政府在市場(chǎng)中發(fā)揮宏觀(guān)調(diào)控的作用，政府的收入構(gòu)成中，比例最大的是當(dāng)?shù)氐亩愂?，而在納稅主體中，納稅金額最多的是企業(yè)，因此，企業(yè)應(yīng)該在法律法規(guī)的管理下，依法接受政府監(jiān)督，積極納稅，做到不偷稅、不漏稅。

3.2.5 加強(qiáng)再教育，注重道德建設(shè)

在招聘環(huán)節(jié)，就要嚴(yán)把會(huì)計(jì)人員的質(zhì)量關(guān)，聘用道德素質(zhì)優(yōu)秀、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)突出的會(huì)計(jì)人員，在會(huì)計(jì)人員正式入職前，要對(duì)其進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并進(jìn)行道德教育，在日常的工作中，要定期對(duì)其進(jìn)行考核。除此以外，企業(yè)的各個(gè)管理層，要增加相應(yīng)的人力和財(cái)力，重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的再教育，組織企業(yè)會(huì)計(jì)人員積極參加再教育，促使會(huì)計(jì)人員能夠與時(shí)俱進(jìn)，更新會(huì)計(jì)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)能力，提升會(huì)計(jì)素質(zhì)，以此，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3.2.6 會(huì)計(jì)人員注重自身素質(zhì)的提高

經(jīng)濟(jì)全球化是一種趨勢(shì)，這對(duì)會(huì)計(jì)工作而言，有了更高的要求，對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)講，也是一種挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)人員只有持續(xù)的學(xué)習(xí)新的知識(shí)與技能，掌握最先進(jìn)的知識(shí)，并不斷的提高自己的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、個(gè)人素質(zhì)，提升自己的職業(yè)道德，同時(shí)，在日常工作中，做到遵紀(jì)守法，才能從容應(yīng)對(duì)工作中遇到的新情況和突發(fā)性問(wèn)題，才能保持自己的原則，才能夠拒絕誘惑，將自己培養(yǎng)成為一個(gè)業(yè)務(wù)能力突出，清正廉潔，并且具有超強(qiáng)責(zé)任意識(shí)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人才。

4.結(jié)語(yǔ)

綜上，本文重點(diǎn)分析了造成會(huì)計(jì)信息故意性失真的原因，并探究了有效預(yù)防這一問(wèn)題的措施。會(huì)計(jì)信息，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要依據(jù)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展與生存有著重大影響，因此，從國(guó)家到政府，再到具體的企業(yè)，要重視這一問(wèn)題，采取措施提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)秩序。

(廣西國(guó)有六萬(wàn)林場(chǎng)，廣西 玉林 537000)

[1] 《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2003年.

[2] 孟凡利、周經(jīng)昌，會(huì)計(jì)信息論《會(huì)計(jì)信息失真》，中國(guó)物價(jià)出版社，2004年.

[3] 馮艷，學(xué)術(shù)交流《會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理措施》，2003年第1期.

[4] 陳雪梅，《會(huì)計(jì)故意性失真現(xiàn)象的原因及其防范初探》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育本科畢業(yè)論文，2013年.

[5] 《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》，中國(guó)商業(yè)出版社，2013年4月.