張凱+林小玲+傅卓榮
內(nèi)容提要:本文利用2013-2015年制造業(yè)和信息服務(wù)業(yè)全國(guó)稅收調(diào)查數(shù)據(jù),通過固定效應(yīng)模型考察增值稅優(yōu)惠對(duì)企業(yè)稅負(fù)、銷售收入及創(chuàng)新投入的影響。研究發(fā)現(xiàn):增值稅優(yōu)惠導(dǎo)致一般納稅人企業(yè)所得稅負(fù)和實(shí)際總稅負(fù)顯著上升,但卻會(huì)顯著降低小規(guī)模納稅人實(shí)際總稅負(fù);增值稅優(yōu)惠顯著降低一般納稅人銷售收入,但卻顯著提高小規(guī)模納稅人銷售收入;增值稅優(yōu)惠顯著提高東部企業(yè)創(chuàng)新投入,企業(yè)所得稅負(fù)抑制了東部企業(yè)創(chuàng)新投入;東部企業(yè)稅負(fù)比中西部企業(yè)稅負(fù)高,但是比中西部企業(yè)吸引了更多企業(yè)創(chuàng)新投資。因此,應(yīng)擴(kuò)大增值稅優(yōu)惠的覆蓋面,擴(kuò)大增值稅優(yōu)惠的對(duì)象和抵扣項(xiàng)目范圍,兼顧效率與公平原則,降低東部企業(yè)增值稅負(fù),讓中西部地方政府享有更多增值稅分成比例,提高創(chuàng)新投入,縮小地區(qū)差異。
關(guān)鍵詞:增值稅優(yōu)惠;企業(yè)稅負(fù);銷售收入;創(chuàng)新投入
中圖分類號(hào):F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1001-148X(2017)11-0033-07
一、引言
隨著勞動(dòng)、土地(自然資源)等生產(chǎn)要素價(jià)格上升,技術(shù)創(chuàng)新成為驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主導(dǎo)因素。我國(guó)在經(jīng)歷30多年的經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)后,進(jìn)入產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整期,必須依靠技術(shù)創(chuàng)新推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
為了降低企業(yè)稅負(fù)和激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新,我國(guó)采取了一系列減稅措施:一是“營(yíng)改增”關(guān)于“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”等的免稅政策;二是為了激勵(lì)科技發(fā)展和自主創(chuàng)新,對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)、動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)、光伏發(fā)電實(shí)行增值稅即征即退的政策;三是為鼓勵(lì)研發(fā)投入,對(duì)科研儀器設(shè)備進(jìn)口免征增值稅。政府運(yùn)用減稅手段目的在于為企業(yè)減負(fù),扶持創(chuàng)新企業(yè)成長(zhǎng),促進(jìn)先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。但增值稅優(yōu)惠政策的效果則需要進(jìn)一步的理論分析和實(shí)踐的檢驗(yàn)。
唐東會(huì)(2016)基于投入產(chǎn)出表的模擬測(cè)算研究“營(yíng)改增”后行業(yè)稅負(fù)變動(dòng),研究表明“營(yíng)改增”降低了稅負(fù),但增值稅稅率存在6%、11%兩個(gè)不同檔次,違背稅收中性原則和稅收公平原則。與此觀點(diǎn)相反,董根泰(2016)利用雙重差分模型考察2010-2014年浙江省在滬深上市的145家公司發(fā)現(xiàn),“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的稅負(fù)沒有顯著影響。劉放等(2016)通過分析浙江省大中型上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù),得出了相似的結(jié)論。
國(guó)內(nèi)關(guān)于增值稅改革對(duì)企業(yè)創(chuàng)新投資的激勵(lì)作用也存在不少爭(zhēng)議,一部分研究認(rèn)為增值稅改革只是促進(jìn)固定資產(chǎn)投資而對(duì)研發(fā)投入的影響不顯著,但也有部分研究得出相反的結(jié)論。聶輝華等(2009)的研究表明,增值稅轉(zhuǎn)型顯著地促進(jìn)了企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資,提高了企業(yè)的資本勞動(dòng)比和人均銷售額,但增值稅轉(zhuǎn)型政策并沒有顯著提高企業(yè)的研發(fā)密度。楊莎莉和張平竺(2014)認(rèn)為2009年增值稅政策改革降低了稅負(fù)和增加了固定資產(chǎn)投資、改善了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。李林木和郭存芝(2014)通過全國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減免稅調(diào)查和省級(jí)面板數(shù)據(jù)實(shí)證研究,發(fā)現(xiàn)增值稅優(yōu)惠比企業(yè)所得稅優(yōu)惠對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入的激勵(lì)作用更大。
相關(guān)文獻(xiàn)對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)、動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)、光伏發(fā)電實(shí)行增值稅即征即退的政策效應(yīng)研究也較少。自從2011年實(shí)施軟件產(chǎn)品增值稅即征即退的政策以來,2013年又增加了對(duì)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)、光伏發(fā)電實(shí)行增值稅即征即退的政策,從理論上看,增值稅優(yōu)惠在一定程度上激勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)加大研發(fā)投入,推動(dòng)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí),提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力。但實(shí)際上增值稅優(yōu)惠政策效應(yīng)比較復(fù)雜,增值稅減免會(huì)造成部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少,或者使企業(yè)所得稅負(fù)增加,從而導(dǎo)致稅負(fù)有所增加,反而不利于企業(yè)的創(chuàng)新投入。增值稅分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,小規(guī)模納稅人增值稅征收率4%、6%,一般納稅人基本稅率為17%,對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)等增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%部分實(shí)行即征即退政策;由于大部分小微企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人,不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,在一定程度上導(dǎo)致了不公平競(jìng)爭(zhēng),造成大部分小微企業(yè)增值稅負(fù)高于同行業(yè)一般納稅人。雖然自2013年8月1日起,對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)單位,暫免征收增值稅,但是能夠符合條件的小規(guī)模納稅人較少。
鑒于此,本文主要考察增值稅即征即退政策以及“營(yíng)改增”等增值稅優(yōu)惠對(duì)軟件、動(dòng)漫、光伏發(fā)電企業(yè)稅負(fù)和技術(shù)創(chuàng)新的影響。通過理論分析構(gòu)建數(shù)理模型,利用2013年至2015年國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于制造業(yè)和信息服務(wù)業(yè)全國(guó)調(diào)查數(shù)據(jù)實(shí)證分析增值稅優(yōu)惠對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)和銷售收入、創(chuàng)新投入的影響,并基于地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境差異、企業(yè)規(guī)模兩方面原因,探討激勵(lì)創(chuàng)新的增值稅優(yōu)惠政策。
二、理論分析
(一)增值稅優(yōu)惠對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)及企業(yè)總稅負(fù)的影響
根據(jù)“預(yù)期的報(bào)酬越高,風(fēng)險(xiǎn)越大”的經(jīng)濟(jì)原理,稅后企業(yè)預(yù)期收益一定與風(fēng)險(xiǎn)成正比,征稅減少了企業(yè)的預(yù)期收益,也降低了企業(yè)承擔(dān)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的積極性。技術(shù)創(chuàng)新具有公共物品性和高風(fēng)險(xiǎn)性,對(duì)創(chuàng)新投資收益實(shí)施減免稅政策將會(huì)激勵(lì)企業(yè)承擔(dān)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的積極性。
技術(shù)創(chuàng)新造成的市場(chǎng)失靈在于技術(shù)創(chuàng)新的正外部性和信息不對(duì)稱,稅收減免政策不能糾正技術(shù)創(chuàng)新的正外部性,但能抵消稅收引起的市場(chǎng)交易扭曲和無謂損失(Hasen,2016)。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)收益最大化的原則,邊際收入等于邊際成本時(shí)達(dá)到帕累托最優(yōu),當(dāng)創(chuàng)新邊際收益大于邊際成本時(shí),企業(yè)將會(huì)不斷增加投資,直到創(chuàng)新邊際收益等于邊際成本為止。因此,所有減少邊際收入的征稅行為都會(huì)抑制投資,反之,所有降低邊際成本的減稅行為都會(huì)激勵(lì)投資。
增值稅優(yōu)惠政策會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收益增加,從而增加企業(yè)所得稅前利潤(rùn),使企業(yè)所得稅負(fù)上升,產(chǎn)生擠出效應(yīng);如果增值稅減免稅負(fù)大于由此造成的企業(yè)所得稅負(fù)增加,那么企業(yè)總稅負(fù)就會(huì)下降,反之,企業(yè)總稅負(fù)就會(huì)上升。另外,增值稅優(yōu)惠主要對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)等一般納稅人增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%部分實(shí)行即征即退政策,小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,這可能會(huì)導(dǎo)致一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅優(yōu)惠政策效果存在差異。
基于以上理論分析,本文提出理論假設(shè)1:
假設(shè)1:增值稅減免會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅上升,抵消部分增值稅優(yōu)惠;增值稅優(yōu)惠對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的企業(yè)所得稅負(fù)和總稅負(fù)影響存在差異。endprint
(二)增值稅優(yōu)惠對(duì)企業(yè)銷售收入、創(chuàng)新投入的影響
增值稅優(yōu)惠對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)實(shí)行即征即退政策,這會(huì)激勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)等一般納稅人增加銷售額。但是對(duì)于享受增值稅優(yōu)惠的軟件產(chǎn)業(yè)等下游產(chǎn)業(yè)來說,增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅減少了,增值稅稅負(fù)可能反而增加,這又會(huì)抑制上游產(chǎn)品的購(gòu)買。另外,增值稅針對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人采取不同的稅率和優(yōu)惠政策,而小規(guī)模納稅人和一般納稅人是按照銷售額劃分的,這就使增值稅優(yōu)惠對(duì)企業(yè)銷售額的影響產(chǎn)生不確定性因素。企業(yè)銷售收入的變化又會(huì)影響企業(yè)收益及創(chuàng)新投入。
袁從帥等(2015)考察239家上市公司2007-2013年數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”改革顯著促進(jìn)了企業(yè)總投資,但對(duì)設(shè)備類固定資產(chǎn)及部分無形資產(chǎn)投資促進(jìn)作用并不明顯,在一定程度上有益于企業(yè)研發(fā)投入。付文林和耿強(qiáng)(2011)認(rèn)為增值稅越高,固定資產(chǎn)投資越低,增值稅在促進(jìn)投資方面比其它稅種具有更大的競(jìng)爭(zhēng)力。覃琳(2012)研究發(fā)現(xiàn)增值稅的全面轉(zhuǎn)型能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)和增加流動(dòng)資金,擴(kuò)大企業(yè)固定資產(chǎn)投資和技術(shù)創(chuàng)新。
由此可見,企業(yè)的銷售收入、創(chuàng)新投入與企業(yè)總稅負(fù)、增值稅減免稅負(fù)、企業(yè)所得稅負(fù)息息相關(guān)。增值稅優(yōu)惠存在區(qū)域、企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)業(yè)等歧視,針對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的政策和稅率不同。增值稅優(yōu)惠在不同地區(qū)也體現(xiàn)出效果差異,原因在于:第一,各地區(qū)科技及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡,東部地區(qū)較為發(fā)達(dá),即使稅負(fù)高也能吸引眾多企業(yè)投資,而中西部地區(qū)比較落后,稅收優(yōu)惠過多將導(dǎo)致邊際效應(yīng)遞減;第二,增值稅由中央地方共享,營(yíng)業(yè)稅全部歸地方所有,“營(yíng)改增”將導(dǎo)致部分地區(qū)財(cái)政支出壓力增大、中央與地方的利益調(diào)整以及部分行業(yè)企業(yè)稅負(fù)增加等問題;第三,由于生產(chǎn)企業(yè)主要集中在東部沿海地區(qū),東部沿海地區(qū)所享受的增值稅優(yōu)惠比中西部地區(qū)多,因此東部地區(qū)比中西部地區(qū)在企業(yè)稅負(fù)、銷售收入和創(chuàng)新投入上受增值稅優(yōu)惠的影響更顯著,這又會(huì)加劇了地區(qū)科技發(fā)展差距。
基于以上理論分析,本文提出理論假設(shè)2:
假設(shè)2:增值稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅負(fù)、企業(yè)總稅負(fù)都會(huì)影響企業(yè)的銷售收入和創(chuàng)新投入,企業(yè)稅負(fù)和銷售收入、創(chuàng)新投入是一種倒“U”型的關(guān)系,這種相關(guān)關(guān)系在不同地區(qū)、企業(yè)規(guī)模也體現(xiàn)出差異。
三、研究設(shè)計(jì)
(一)變量的設(shè)置及定義
實(shí)證分兩步回歸:第一步是檢驗(yàn)增值稅優(yōu)惠對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)及總稅負(fù)的影響,因此把增值稅減免稅負(fù)作為解釋變量,而企業(yè)所得稅負(fù)及總稅負(fù)作為被解釋變量;第二步檢驗(yàn)增值稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅稅負(fù)及總稅負(fù)對(duì)企業(yè)銷售收入、創(chuàng)新投入的影響,把增值稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅負(fù)及總稅負(fù)作為解釋變量,企業(yè)銷售收入、創(chuàng)新投入作為被解釋變量。考慮到企業(yè)稅負(fù)、銷售收入及創(chuàng)新投入可能會(huì)受到企業(yè)營(yíng)業(yè)成本率、企業(yè)地區(qū)屬性、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、規(guī)模屬性的影響,因此把它們作為控制變量。關(guān)于被解釋變量、解釋變量、控制變量的具體定義如表1所示。
(二)檢驗(yàn)?zāi)P偷慕?/p>
根據(jù)理論機(jī)理分析和變量的設(shè)置,第一步是檢驗(yàn)增值稅優(yōu)惠對(duì)企業(yè)所得稅及總稅負(fù)的影響,建立模型如下:
第二步檢驗(yàn)增值稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅負(fù)及總稅負(fù)對(duì)企業(yè)銷售收入、創(chuàng)新投入的影響,建立模型如下:
(三)數(shù)據(jù)來源說明
數(shù)據(jù)來源于國(guó)家稅務(wù)總局全國(guó)稅收調(diào)查。為了更全面的檢驗(yàn)增值稅優(yōu)惠政策效應(yīng),選取全國(guó)2013-2015年制造業(yè)和信息服務(wù)業(yè)的樣本數(shù)據(jù),剔除在2013-2015年缺失財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的企業(yè)或者三年內(nèi)沒有連續(xù)享受增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè),最后篩選出455家企業(yè)1365個(gè)樣本量作為檢驗(yàn)數(shù)據(jù)。其中,東部地區(qū)樣本1287個(gè),中西部地區(qū)樣本78個(gè),私有企業(yè)樣本2356個(gè),涉外資企業(yè)樣本228個(gè),內(nèi)資企業(yè)樣本1137個(gè),一般納稅人樣本1236個(gè),小規(guī)模納稅人樣本129個(gè)。所選企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策涉及《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》財(cái)稅[2011]100號(hào)、《增值稅暫行條例》第538號(hào)、《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2013]106號(hào))、《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》財(cái)稅[2013]52號(hào)等政策,實(shí)證所涵蓋企業(yè)大部分主要享受財(cái)稅[2011]100號(hào)政策,享受其它增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)數(shù)量較少。本次實(shí)證分析運(yùn)行軟件為STATA13.0版本。為了解決異質(zhì)性問題,所有回歸采取固定效應(yīng)(組內(nèi))回歸。表2是變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析。
四、實(shí)證分析
(一)增值稅優(yōu)惠對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)、實(shí)際總稅負(fù)影響
根據(jù)表3的估計(jì)結(jié)果,從全樣本看,增值稅優(yōu)惠在1%的顯著性水平下增加企業(yè)所得稅稅負(fù),其系數(shù)為0.6769284,即增值稅減免稅負(fù)1個(gè)單位,企業(yè)所得稅負(fù)上升0.6769284個(gè)單位;企業(yè)實(shí)際總稅負(fù)與企業(yè)所得稅負(fù)沒有顯著的關(guān)系;營(yíng)業(yè)成本率與企業(yè)所得稅負(fù)是顯著的正相關(guān)關(guān)系,可能企業(yè)所得稅負(fù)上升也會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)成本率上升。
對(duì)一般納稅人樣本而言,增值稅減免稅負(fù)、企業(yè)實(shí)際總稅負(fù)在1%顯著性水平下都增加企業(yè)所得稅負(fù),其系數(shù)分別為0.1626959、0.2484645,即增值稅減免稅負(fù)1個(gè)單位,企業(yè)所得稅負(fù)、企業(yè)實(shí)際總稅負(fù)分別上升0.1626959個(gè)單位、0.2484645個(gè)單位。這說明增值稅優(yōu)惠主要對(duì)一般納稅人發(fā)揮了顯著作用,而增值稅減免稅負(fù)、企業(yè)實(shí)際總稅負(fù)對(duì)小規(guī)模納稅人企業(yè)所得稅負(fù)沒有顯著的影響。
基于表4的估計(jì)結(jié)果,對(duì)全樣本來說,增值稅減免稅負(fù)、企業(yè)所得稅負(fù)對(duì)企業(yè)實(shí)際總稅負(fù)沒有顯著的影響,只有營(yíng)業(yè)成本率與企業(yè)實(shí)際總稅負(fù)是顯著的正相關(guān)關(guān)系,可能企業(yè)稅負(fù)上升會(huì)增加營(yíng)業(yè)成本率。
再看分規(guī)?;貧w結(jié)果,增值稅減免稅負(fù)、企業(yè)所得稅負(fù)增加在1%的顯著性水平下提高一般納稅人企業(yè)實(shí)際總稅負(fù),增值稅減免稅負(fù)增加在1%的顯著性水平下降低小規(guī)模納稅人企業(yè)實(shí)際總稅負(fù)。
歸納表3、表4結(jié)果,增值稅優(yōu)惠顯著地提高了一般納稅人企業(yè)所得稅負(fù)和實(shí)際總稅負(fù),但增值稅優(yōu)惠卻顯著地降低了小規(guī)模納稅人實(shí)際總稅負(fù),應(yīng)該加大對(duì)小規(guī)模納稅人的增值稅優(yōu)惠使減稅效應(yīng)更加明顯。endprint
(二)增值稅優(yōu)惠對(duì)企業(yè)銷售收入、創(chuàng)新投入影響
從表5上看,增值稅減免稅負(fù)、企業(yè)所得稅負(fù)及實(shí)際總稅負(fù)的增加都會(huì)顯著降低全樣本企業(yè)銷售收入,其系數(shù)依次為-0.2513331、-0.3610611、-0.6682487;與此類似,增值稅減免稅負(fù)、企業(yè)所得稅負(fù)及實(shí)際總稅負(fù)的增加都會(huì)顯著降低一般納稅人銷售收入,其系數(shù)依次為-0.978864、-0.8157098、-1.017551。與此相反,增值稅優(yōu)惠卻顯著的提高小規(guī)模納稅人銷售收入,而企業(yè)實(shí)際總稅負(fù)顯著的降低小規(guī)模納稅人銷售收入。營(yíng)業(yè)成本率對(duì)企業(yè)銷售收入沒有顯著影響。
綜合表3-表5結(jié)果,增值稅優(yōu)惠顯著地提高了一般納稅人企業(yè)所得稅負(fù)和實(shí)際總稅負(fù),從而減少一般納稅人銷售收入;增值稅優(yōu)惠卻顯著的降低了小規(guī)模納稅人實(shí)際總稅負(fù),有助于提高小規(guī)模納稅人銷售收入。
如表6所示,從全樣本上看,增值稅優(yōu)惠增加了企業(yè)創(chuàng)新投入,其影響系數(shù)為0.105502,即當(dāng)增值稅減免稅負(fù)1個(gè)單位,企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度增加0.105502個(gè)單位。企業(yè)所得稅負(fù)上升會(huì)抑制創(chuàng)新投入,其影響系數(shù)為-0.1595289,表明降低企業(yè)所得稅負(fù)比降低增值稅負(fù)對(duì)企業(yè)創(chuàng)新投入具有更大作用。企業(yè)實(shí)際總稅負(fù)與企業(yè)創(chuàng)新投入是顯著的正相關(guān)關(guān)系,也許增加企業(yè)實(shí)際總稅負(fù)會(huì)增加政府的稅收收入和創(chuàng)新支出,也可能是稅負(fù)較高的東部企業(yè)創(chuàng)新投資較大,而稅負(fù)較低的中西部企業(yè)創(chuàng)新投入水平較低。跟其它回歸一樣,營(yíng)業(yè)成本率上升會(huì)抑制企業(yè)創(chuàng)新投入。但增值稅優(yōu)惠、企業(yè)稅負(fù)與一般納稅人、小規(guī)模納稅人的創(chuàng)新投入沒有顯著的關(guān)系(回歸結(jié)果省略)。
考慮到高技術(shù)產(chǎn)業(yè)地區(qū)集聚特征,估計(jì)了增值稅優(yōu)惠對(duì)企業(yè)創(chuàng)新投入效應(yīng),結(jié)果顯示軟件產(chǎn)業(yè)、動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)等高技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚有利于企業(yè)創(chuàng)新并使增值稅減免的創(chuàng)新激勵(lì)效果更為顯著。增值稅減免稅負(fù)在1%的顯著性水平下促進(jìn)了東部企業(yè)的創(chuàng)新投入,但是對(duì)中西部企業(yè)的創(chuàng)新投入沒有顯著作用,可能是中西部企業(yè)原先就享受太多的稅收優(yōu)惠而邊際效應(yīng)遞減。企業(yè)所得稅負(fù)在1%的顯著性水平下抑制了東部企業(yè)的創(chuàng)新投入,但是企業(yè)所得稅負(fù)與中西部企業(yè)是顯著的正相關(guān)關(guān)系,可能是中西部企業(yè)所得稅負(fù)上升使政府稅收收入增加,從而加大政府的科技財(cái)政支出。企業(yè)實(shí)際總稅負(fù)與東部企業(yè)創(chuàng)新投入是顯著的正相關(guān)關(guān)系,即使東部企業(yè)稅負(fù)比中西部企業(yè)稅負(fù)高,但是東部地區(qū)較為發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和良好的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)環(huán)境更會(huì)吸引眾多企業(yè)創(chuàng)新投資,東部政府具有較高的稅收收入也會(huì)導(dǎo)致更多的財(cái)政科技支出;與此相反,中西部企業(yè)享受太多稅收優(yōu)惠,導(dǎo)致資源浪費(fèi)和政府的稅收收入下降,從而縮小財(cái)政的科技支出。營(yíng)業(yè)成本率上升都會(huì)顯著的抑制東部企業(yè)的創(chuàng)新投入。
綜上所述,增值稅優(yōu)惠激勵(lì)東部企業(yè)加大創(chuàng)新投入,但過高的所得稅抑制了創(chuàng)新投入;增值稅優(yōu)惠對(duì)中西部企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)效果不明顯,而提高中西部企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)通過增加中西部財(cái)政收入和財(cái)政科技支出刺激中西部企業(yè)的創(chuàng)新,應(yīng)該對(duì)中西部地區(qū)的創(chuàng)新采取財(cái)政補(bǔ)貼支持而不是稅收減免,或者中央減少中西部地區(qū)稅收分成比例,增加中西部地方政府的稅收收入和科技財(cái)政支出。
(三)穩(wěn)健性檢驗(yàn)
對(duì)表2-表6去除關(guān)于企業(yè)地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)和企業(yè)規(guī)模再回歸,結(jié)果顯示解釋變量的系數(shù)符號(hào)和顯著性與保留控制變量的回歸結(jié)果都沒有明顯變化,體現(xiàn)了估計(jì)結(jié)果的穩(wěn)健性。
五、結(jié)論與建議
通過揭示增值稅優(yōu)惠對(duì)企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)銷售收入及創(chuàng)新投入的作用機(jī)理,并且采用2013-2015年制造業(yè)和信息服務(wù)業(yè)全國(guó)稅收調(diào)查數(shù)據(jù)和固定效應(yīng)模型實(shí)證研究,得出以下結(jié)論:首先,增值稅優(yōu)惠導(dǎo)致一般納稅人企業(yè)所得稅負(fù)和實(shí)際總稅負(fù)的顯著上升,但增值稅優(yōu)惠卻會(huì)顯著降低小規(guī)模納稅人實(shí)際總稅負(fù);第二,增值稅優(yōu)惠通過提高一般納稅人的稅負(fù)而顯著降低其銷售收入,但增值稅優(yōu)惠卻通過降低小規(guī)模納稅人的稅負(fù)而顯著提高其銷售收入;第三,增值稅優(yōu)惠顯著的提高東部企業(yè)創(chuàng)新投入,企業(yè)所得稅負(fù)抑制了東部企業(yè)創(chuàng)新投入;第四,東部企業(yè)稅負(fù)比中西部企業(yè)稅負(fù)高,但是依靠其發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和良好的科技創(chuàng)新環(huán)境吸引了眾多企業(yè)創(chuàng)新投資,導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際總稅負(fù)與創(chuàng)新投入之間呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系。
基于研究結(jié)論,提出以下建議:第一,現(xiàn)有即征即退的優(yōu)惠政策只適用于軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)和動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的一般納稅人,覆蓋面窄,應(yīng)該擴(kuò)大到其它創(chuàng)新型產(chǎn)業(yè)和小規(guī)模納稅人,使大量中小科技企業(yè)享受到買入科研設(shè)備抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的優(yōu)惠;第二,我國(guó)應(yīng)該將增值稅的抵扣項(xiàng)擴(kuò)大化,包括科研開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、科技咨詢費(fèi)、購(gòu)入專利權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)納入;第三,不同行業(yè)以及企業(yè)不同發(fā)展階段的稅負(fù)承受能力不同,如果實(shí)行統(tǒng)一稅率,那些新興產(chǎn)業(yè)或科技型小企業(yè)成立初期很可能難以生存,增值稅優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)兼顧效率與公平原則。第四,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低東部企業(yè)增值稅負(fù),給予西部企業(yè)更多財(cái)政科技支出,或者讓地方享有更多的增值稅分成比例,促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新,縮小地區(qū)差異。
參考文獻(xiàn):
[1] Hasen D.Taxation and Innovation-A Sectorial Approach[J].Social Science Electronic Publishing,2016.
[2] 聶輝華,方明月,李濤.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)行為和績(jī)效的影響——以東北地區(qū)為例[J].管理世界,2009(5):17-24.
[3] 董根泰.“營(yíng)改增”降低了大中型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)嗎?——基于浙江省上市公司數(shù)據(jù)的分析[J].經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制比較,2016(3):94-104.
[4] 付文林,耿強(qiáng).稅收競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)集聚與地區(qū)投資行為[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)季刊, 2011,10(4):1329-1348.
[5] 劉放,楊箏,楊曦.制度環(huán)境、稅收激勵(lì)與企業(yè)創(chuàng)新投入[J].管理評(píng)論,2016, 28(2):61-73.
[6] 楊莎莉,張平竺.企業(yè)微觀視角下增值稅轉(zhuǎn)型的政策效應(yīng)分析——基于雙重差分DID模型的研究[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)問題,2014(4):3-12.
[7] 李林木,郭存芝.巨額減免稅是否有效促進(jìn)中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì),2014, 35(5):14-26.
[8] 覃琳.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響研究——以固定資產(chǎn)密集行業(yè)為例[D].成都:成都理工大學(xué),2012.
[9] 張明喜.科技財(cái)政:理論與實(shí)踐[M].北京:經(jīng)濟(jì)管理出版社,2016:67-71.
[10]賈康.中國(guó)稅改路線圖[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2015:86-88.
[11]李三江.中國(guó)稅收政策前沿問題研究[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社,2016:83-109.endprint