冷曉萍 中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司鄭州監(jiān)察稽核中心

關(guān)于財產(chǎn)保險行業(yè)套費行為的審計案例分析

冷曉萍 中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司鄭州監(jiān)察稽核中心

隨著保險市場競爭的日趨激烈，保費的獲取成本不斷攀升，虛列費用補貼市場成為各保險主體普遍存在且屢查屢犯的問題。長期以來，保險公司套取費用是監(jiān)管機構(gòu)和內(nèi)部審計部門共同關(guān)注的焦點，本文通過介紹內(nèi)部審計案例成果，總結(jié)審計如何在防范套取費用風(fēng)險方面發(fā)揮作用。

保險行業(yè)套取費用，主要是指各保險主體盲目地拼規(guī)模、搶份額，忽視內(nèi)控合規(guī)和風(fēng)險管控，虛列費用套取資金支付展業(yè)成本等違法違規(guī)行為。主要表現(xiàn)為：以直接業(yè)務(wù)、無資質(zhì)中介業(yè)務(wù)虛掛個人代理、中介業(yè)務(wù)等方式套取手續(xù)費，或通過虛列宣傳費、服務(wù)費等費用套取資金，給予投保人、被保險人保險合同約定以外的利益。長期以來，保險行業(yè)存在的“高費用”“高手續(xù)費”等問題不僅影響產(chǎn)品運行效率，還伴生著違法違規(guī)和腐敗行為，嚴重影響了行業(yè)形象。特別是2016年財產(chǎn)保險行業(yè)商業(yè)車險費率改革，更加劇了保險公司的市場競爭，也誘使業(yè)務(wù)經(jīng)營單位以高額的銷售費用投放市場。

一、防范保險行業(yè)套取費用風(fēng)險的必要性

（一）保險行業(yè)套取費用的誘因分析

一是保費規(guī)模、增長速度及市場份額是當(dāng)前保險公司各級高管人員考核體系中權(quán)重最大的指標之一。基層經(jīng)營單位的負責(zé)人能否“向上發(fā)展”,主要取決于保費規(guī)模的大小,由于多數(shù)保險公司對基層經(jīng)營單位的費用管理實施“大包干”模式,即業(yè)務(wù)拓展維護費用和手續(xù)費總額與保費收入的規(guī)模直接掛鉤。因此，為了獲取較高的市場份額，基層經(jīng)營單位便以超額的費用資源投放市場，甚至出現(xiàn)以虧損為代價的非理性競爭。二是同業(yè)主體的無序競爭加劇了保險公司套取費用行為。部分財險公司為了提高保費規(guī)模，虛掛應(yīng)收保費，將大量資金違規(guī)支付高額的中介手續(xù)費或挪作他用,甚至用于商業(yè)賄賂；或通過贈送現(xiàn)金、購物券、實物、積分抵扣等方式，給予投保人或被保險人保險合同約定以外的利益，造成保險市場秩序的混亂。三是保險中介機構(gòu)為保險公司套取費用提供通道和便利。長期以來，虛構(gòu)保險中介業(yè)務(wù)套取費用是保險行業(yè)違法違規(guī)行為的主要形式之一，涉及資金巨大且屢禁不止。如2015年1月至2016年6月，寧波市的永誠、大地等財險公司通過虛構(gòu)保險中介業(yè)務(wù)套取費用700多萬元，被寧波保監(jiān)局處以行政警告、罰款等處罰。

（二）保險行業(yè)套取費用的不良影響

一是增加了保險公司的經(jīng)營、管理和風(fēng)險控制成本，導(dǎo)致承保利潤的下降甚至全行業(yè)的虧損。二是對保險公司的償付能力形成潛在的威脅，部分保險公司陷入低水平的價格競爭，以降低費率爭搶業(yè)務(wù)的行為削弱了保險行業(yè)的服務(wù)能力，可能造成客戶對保險公司償付能力的質(zhì)疑。三是給保險行業(yè)的社會形象帶來損害，進而影響當(dāng)?shù)卣麄€保險行業(yè)的公信力。惡性價格競爭屢禁不止,保險公司經(jīng)營成本大幅上升,被保險人享受不到低廉合理的產(chǎn)品價格和高質(zhì)量的服務(wù)。四是受到監(jiān)管機構(gòu)的嚴厲處罰，不利于保險行業(yè)的長足發(fā)展。基層經(jīng)營單位在產(chǎn)品銷售過程中，向客戶贈送禮品的現(xiàn)象比較普遍，如某省財險公司2016年共采購加油卡4億元，用于贈送車險客戶。這一違法違規(guī)行為受到保險監(jiān)管部門限制業(yè)務(wù)范圍、停止接受車險新業(yè)務(wù)的行政處罰，最終影響當(dāng)年業(yè)務(wù)的發(fā)展規(guī)模和速度。

（三）保險行業(yè)套取費用的監(jiān)管形勢

為了規(guī)范車險市場競爭秩序，2016年以來，保監(jiān)會持續(xù)執(zhí)行保險綜合成本閾值監(jiān)管政策，并對車險綜合成本率、綜合費用率等指標進行監(jiān)控評分，針對連續(xù)三個月得分排名前三的保險機構(gòu)開展現(xiàn)場檢查，綜合成本率超出閾值范圍的保險機構(gòu)將停止列支費用。2017年4月，保監(jiān)會《關(guān)于進一步加強保險業(yè)風(fēng)險防控工作的通知》指出，嚴查保險行業(yè)違規(guī)套取費用行為，并要求保險公司完善管理制度，健全內(nèi)控機制，優(yōu)化信息系統(tǒng)，從制度、機制和系統(tǒng)等方面加強違規(guī)套取費用行為的識別和管控，堅決杜絕套費行為，保護消費者的合法權(quán)益。據(jù)了解，部分省份的保監(jiān)局已全面禁止當(dāng)?shù)刎旊U行業(yè)任何形式的買贈客戶禮品的展業(yè)行為。2017年7月，保監(jiān)會再次向財產(chǎn)保險行業(yè)發(fā)布《關(guān)于整治機動車輛保險市場亂象的通知》，對于套取費用情節(jié)嚴重的保險機構(gòu)，保監(jiān)會將依法采取限制業(yè)務(wù)范圍、責(zé)令停止接受車險新業(yè)務(wù)、吊銷業(yè)務(wù)許可證、撤銷高管人員任職資格等措施，從嚴、從重、從快開展行政處罰。至此，備受詬病的“保險公司套取費用”問題將被重點整治，監(jiān)管層出重拳打擊當(dāng)前車險市場虛列費用的違法違規(guī)行為。

二、防范保險行業(yè)套取費用的審計實踐

本文以某財險公司A市分公司宣傳品采購專項審計為例，介紹內(nèi)部審計部門如何在防范套取費用風(fēng)險、提高公司經(jīng)營效益方面發(fā)揮作用。

?表1 A市分公司業(yè)務(wù)室傳費明細

（一）非現(xiàn)場分析過程

通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫提取A市分公司2016年1月至2017年5月業(yè)務(wù)宣傳費報銷清單，根據(jù)采購事項金額大小的分布特點，重點選取10萬至50萬元的大額費用報銷事項，分析資金流向規(guī)律及收款單位性質(zhì)。在抽查的單據(jù)中，發(fā)現(xiàn)A市分公司本部存在兩筆費用的支付對象為廣告經(jīng)銷商，明細如表1。

審計人員登錄工商信息網(wǎng)站查詢，甲和乙廣告工作室的企業(yè)類型均為個體工商戶，經(jīng)營范圍為企業(yè)自主選擇經(jīng)營項目開展經(jīng)營活動。審計人員決定把收款金額較大的乙作為審計切入點，初步梳理審計疑點：乙如何與A市分公司建立購銷關(guān)系；近兩年的采購金額是多少；批量采購物品是否履行公司的集中采購程序。

（二）現(xiàn)場檢查過程

現(xiàn)場調(diào)閱費用報銷的原始憑證，查找甲和乙開具的發(fā)票及銷貨清單，結(jié)果顯示兩筆費用均用于采購汽車用品、家居日用品等贈送保險客戶。采購部門上報公司領(lǐng)導(dǎo)的費用支付申請顯示：2017年3月，A市分公司本部支付供貨商乙業(yè)務(wù)宣傳費35.2萬元，實際用于結(jié)算2016年四季度遺留的采購欠款。審計人員進一步核查供貨商乙的身份，并逐個核實非現(xiàn)場的疑點線索?，F(xiàn)場調(diào)取供貨商乙的工商營業(yè)執(zhí)照，發(fā)現(xiàn)該單位于2017年2月13日注冊成立，與采購事項的實際發(fā)生時間相矛盾，這一線索成為問題核查的重要突破口。

審計人員現(xiàn)場約談采購實施部門經(jīng)辦人，據(jù)了解，該筆采購事項實際供貨商是丙廣告制作室，單位性質(zhì)也是個體工商戶，且乙與丙單位的經(jīng)營負責(zé)人均為余某。此時，審計人員再次梳理疑點：為什么費用資金支付對象與實際供貨商不一致；以丙單位的名義虛開增值稅專用發(fā)票是不是違法行為；此做法對A市分公司與供貨商單位有什么益處。并就上述疑點向余某發(fā)送審計函詢。函詢結(jié)果顯示：乙單位不具備開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，為了滿足A市分公司抵扣增值稅進項稅的需求，通過稅務(wù)代開的方式提供3%稅率的增值稅專用發(fā)票。但是，國稅局為個體工商戶代開增值稅專用發(fā)票的限額是年累計銷售額不超過80萬元，超出部分將按照17%的稅率進行征稅。為了節(jié)省稅務(wù)成本，余某于2017年2月注冊成立乙單位，用于開具增值稅專用發(fā)票，且其名下共注冊了4家經(jīng)營單位。

根據(jù)上述情況，審計人員對問題線索進行梳理：一是銷貨單位通過未發(fā)生交易的單位開具低稅率的增值稅專用發(fā)票，存在偷稅嫌疑。二是乙單位開具3%稅率的發(fā)票，A市分公司不能充分抵扣進項稅額，不利于節(jié)約成本。三是供貨商余某通過注冊-注銷-注冊經(jīng)營單位進行避稅的做法，被A市分公司認為是較為“常規(guī)”的做法，可能在系統(tǒng)內(nèi)存在普遍性。四是供貨商提供的物品價格、質(zhì)量等是否符合A市分公司的采購需求，需要盤點庫存物品質(zhì)量。五是個體工商戶通過稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)成本較低，容易誘發(fā)虛開發(fā)票套取費用的風(fēng)險。于是，審計人員對A市分公司全轄費用報銷明細進一步篩查，結(jié)果顯示：2016年1月至2017年5月，全市各分支機構(gòu)經(jīng)乙和丙單位采購物品的金額分別為47.3萬元、50.8萬元。同時，盤點庫存物品發(fā)現(xiàn)，在乙和丙單位購買的宣傳品中，存在仿冒品牌、因質(zhì)量問題返修等情況。

（三）后續(xù)風(fēng)險排查

針對以上核查結(jié)果，審計人員將匯總情況匯報審計組，經(jīng)過小組討論，認為A市分公司對轄內(nèi)宣傳品采購事項缺乏內(nèi)控管理、風(fēng)險意識淡薄，且此類問題也可能存在于其他管理環(huán)節(jié)。通過分析其他費用報銷收款人特點，審計人員發(fā)現(xiàn)A市分公司采購宣傳品或增值服務(wù)的供貨商大部分都是個體工商戶，還存在跨省采購的情況，存在較大的虛列費用套取資金風(fēng)險。

審計人員遂擴大憑證抽樣范圍，補充調(diào)取跨省銷貨單位的費用報銷單據(jù)，檢查明細如表2。

?表2跨省供應(yīng)商費用報銷統(tǒng)計

重點鎖定上述費用報銷單據(jù)，約談采購經(jīng)辦人員，了解異地采購的原因、采購宣傳品性質(zhì)，并核對驗收入庫、發(fā)放、領(lǐng)用情況。檢查結(jié)果顯示，個別采購事項所附清單與物品出入庫登記不相符，經(jīng)核實，所報銷的“業(yè)務(wù)宣傳費”實際為套取費用，用于支付以前年度拖欠中介機構(gòu)及營銷員的車險手續(xù)費。

審計組決定與A市分公司采購領(lǐng)導(dǎo)小組的相關(guān)人員進行非正式的問題反饋。經(jīng)過雙方充分的溝通和交流，該公司認識到自身制度建設(shè)、內(nèi)控管理及流程設(shè)計等方面存在的問題，以及上述問題對公司經(jīng)營效益產(chǎn)生的不利影響。于審計項目結(jié)束之前，審計組應(yīng)邀為該公司轄內(nèi)的業(yè)務(wù)經(jīng)營單位及采購管理部門相關(guān)人員進行專題培訓(xùn)，從內(nèi)控制度、流程優(yōu)化、供貨商管理等方面向參訓(xùn)人員宣導(dǎo)合規(guī)及風(fēng)險理念，從而強化業(yè)務(wù)經(jīng)營單位對采購事項的合規(guī)、風(fēng)險管理意識，有效發(fā)揮內(nèi)部審計咨詢服務(wù)的職能。在印發(fā)審計報告階段，審計組以正式發(fā)文形式向A市分公司送達了審計管理建議書，從采購事項管理流程、供貨商的選擇和調(diào)整、成本管理、稅務(wù)管理等方面提供管理建議，督促A市分公司在全轄宣導(dǎo)合規(guī)經(jīng)營理念，強化風(fēng)險管理意識，堵塞虛列費用套取資金的內(nèi)控管理漏洞。

（四）被檢查單位整改成效

A市分公司收到審計報告1個月后，向?qū)徲嫿M上報整改報告，根據(jù)審計組提出的建議，制定對應(yīng)的整改措施：一是修訂和完善集中采購管理實施細則，為業(yè)務(wù)經(jīng)營單位提供內(nèi)控管理的執(zhí)行標準；二是由市分公司統(tǒng)一招標選擇建立采購供應(yīng)商庫，并建立供貨商的準入和退出機制；三是制定分公司宣傳品（促銷品）管理辦法，加強對采購物品的驗收入庫、發(fā)放等管理，加強流程管控與內(nèi)部監(jiān)督。

（一）培育保險合規(guī)文化及核心價值理念

一方面，保險監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)加大治理保險市場亂象的力度，形成保險合規(guī)管理的常態(tài)化機制，建立保險優(yōu)勝劣汰機制，引導(dǎo)行業(yè)加強改革創(chuàng)新，提升市場營銷和服務(wù)能力，不斷提高風(fēng)險管理能力和核心競爭力，夯實科學(xué)發(fā)展基礎(chǔ)，更好地履行保險責(zé)任。另一方面，保險公司內(nèi)部審計部門應(yīng)充分發(fā)揮宣傳和咨詢服務(wù)職能，培育公司內(nèi)部合規(guī)文化氛圍，樹立科學(xué)發(fā)展觀，堅持“守信用、擔(dān)風(fēng)險、重服務(wù)、合規(guī)范”的核心價值理念。

三、防范套取費用風(fēng)險的審計建議

（二）加強保險產(chǎn)品和業(yè)務(wù)發(fā)展渠道創(chuàng)新

一方面，保險公司應(yīng)創(chuàng)新業(yè)務(wù)發(fā)展模式，加強對業(yè)務(wù)平臺、展業(yè)工具的研究和開發(fā)，通過產(chǎn)品和渠道創(chuàng)新建設(shè)低費用成本的業(yè)務(wù)渠道，緩解保險行業(yè)“高手續(xù)費”的費用投放壓力，進而遏制違規(guī)違法行為。比如車險電網(wǎng)銷渠道的發(fā)展,便是一個相當(dāng)有效的營銷渠道創(chuàng)新,它從根本上改變了車險手續(xù)費支付混亂的局面。另一方面，加強對新技術(shù)的引進和使用，降低經(jīng)營成本，提高客戶的滿意度。比如利用移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為車險營銷提供全新視角，大幅度降低銷售費用；利用車聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為客戶提供更加便捷的理賠服務(wù)，從根本上改善客戶體驗。

（三）準確把握內(nèi)部審計職能和角色定位

新形勢下，內(nèi)部審計的職能不僅僅是查擺問題，揭示漏洞，而且要發(fā)揮“衛(wèi)士”作用，善于預(yù)防問題；發(fā)揮“醫(yī)士”作用，善于解決問題；發(fā)揮“謀士”作用，善于建言獻策，指導(dǎo)公司的經(jīng)營管理。審計人員應(yīng)準確定位自身角色，與利益相關(guān)方建立良好的溝通關(guān)系，確保內(nèi)部審計的價值主張與其期望保持一致，及時了解管理層對審計的價值需求。同時，與被審計單位建立穩(wěn)固的關(guān)系，及時了解其運營狀況及內(nèi)控管理的質(zhì)量，較好發(fā)揮內(nèi)部審計的風(fēng)險管理角色。

（四）提升審計人員業(yè)務(wù)技能及風(fēng)險管理能力

一是提高審計人員專業(yè)技術(shù)水平。以全新的思維方式思考工作，主動接受關(guān)于治理、風(fēng)險和合規(guī)這一快速發(fā)展的知識體系。不斷探索先進的審計技術(shù)、方法或手段,對審計發(fā)現(xiàn)的問題恰當(dāng)處理、深入分析原因，幫助建全內(nèi)部控制制度、加強管理。二是增強內(nèi)部審計的風(fēng)險管理能力。通過識別和評估重大風(fēng)險，協(xié)助被審計單位改善風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系，監(jiān)控和評價風(fēng)險管理流程等協(xié)助業(yè)務(wù)經(jīng)營單位管理風(fēng)險。三是加強對發(fā)現(xiàn)問題的研究，查找出現(xiàn)問題的“癥結(jié)”，提出切實可行的整改措施及有預(yù)見性的防范手段，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的“謀士”作用。