北京天圓全會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙） 任文君

合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄編制方法分析

北京天圓全會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙） 任文君

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序中編制抵銷分錄是整個(gè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵所在，目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。

通常大家在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)先將按成本法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換成按權(quán)益法核算，這樣做起來比較麻煩。

在多年的工作實(shí)踐中我總結(jié)了一套既簡單又很容易理解的合并報(bào)表調(diào)整分錄編制方法與大家分享。

下面通過一個(gè)比較簡單的例子分別用兩種方法編制合并報(bào)表的抵銷分錄。

2015年1月1日，A公司與B公司新設(shè)成立C公司，C公司注冊資本2000萬元，其中A公司出資占注冊資本的60%，B公司出資占注冊資本的40%；2015年度C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，計(jì)提法定盈余公積20萬元；2016年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，計(jì)提法定盈余公積30萬元，分配股利150萬元。

方法一：將成本法核算的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算

（2015年12月31日合并調(diào)整分錄略）

2016年12月31日合并報(bào)表調(diào)整分錄抵銷過程

(1)調(diào)整本期及前期投資收益及股利分配

借：長期股權(quán)投資300·貸：年初未分配利潤-前期120投資收益-本期180借：投資收益90貸：長期股權(quán)投資90

經(jīng)過調(diào)整后，A公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值1,410萬元正好與在C公司股東權(quán)益中所擁有的份額相等。

(2)合并抵銷分錄

對子公司所有都權(quán)益抵銷

借：實(shí)收資本2,000

未分配利潤300

盈余公積50

貸：長期股權(quán)投資1,410

少數(shù)股東權(quán)益940

(3)對子公司的投資收益抵銷

借：投資收益-本期180

少數(shù)股東損益120

年初未分配利潤180

貸：提取法定盈余公積30

未分配利潤300

向股東分配利潤150

方法二：成本法下直接合并

（2015年12月31日合并調(diào)整分錄略）

2016年12月31日合并報(bào)表調(diào)整分錄

(1)子公司實(shí)收資本抵銷

借：實(shí)收資本2,000

貨：長期股權(quán)投資1,200

少數(shù)股東權(quán)益800

(2)子公司的盈余公積抵銷

借：盈余公積50

貸：提取法定盈余公積（本期）30

年初未分配利潤（前期）20

(3)確認(rèn)歸屬于少數(shù)股東的C公司當(dāng)年及以前年度的凈利潤

借：少數(shù)股東損益（本期）120

年初未分配利潤（前期）80

貸：少數(shù)股東權(quán)益200元

(4)抵銷子公司計(jì)提的股利分配

借：投資收益90

少數(shù)股東權(quán)益60

貸：向股東分配利潤150

成本法下直接合并的思路，將子公司當(dāng)年凈利潤份額屬于少數(shù)股東的確認(rèn)為少數(shù)股東損益，相應(yīng)地調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益；并確認(rèn)當(dāng)年留存收益以外的其他所有者權(quán)益項(xiàng)目變動(dòng)中應(yīng)歸屬于少數(shù)股東的份額，減少了將成本法核算的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資過程，使整個(gè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷過程簡單易懂。