項目前期工程造價審計研究

慕潔琳

摘 要： 本文研究項目前期工程造價審計，包括決策階段的審計、勘察設(shè)計的審計、招投標審計。

關(guān)鍵詞： 工程；造價；審計

針對工程項目建設(shè)的全過程，工程造價全過程跟蹤審計的內(nèi)容主要包括決策

階段的審計、勘察設(shè)計的審計、招投標審計。

1.決策階段審計

（1）決策階段審計的主要內(nèi)容

①程序的合規(guī)性。就目前審計面臨的實際情況和項目前期決策的特點而言，該階段審計工作的重點就是程序?qū)徲?，通過程序?qū)徲媮矸磻?yīng)前期決策的問題。在具體工作中主要通過查文件、看批文等具體工作得以體現(xiàn)。

②可行性研究報告的編制與審批單位的資質(zhì)和級別的合規(guī)性。國家對可行性

研究的編制和審批單位資質(zhì)和級別有明確規(guī)定，尤其是政府項目，都要進行單位

資質(zhì)符合性審計。

③可行性研究報告內(nèi)容的完整性和編制深度的到位程度。

④投資決策文件本身的科學(xué)性和合理性，財務(wù)評價是否可行。這個對我們造價工程師而言做起來比較困難，也需要耗費大量的精力，一般不做深入研究。

（2）目前項目前期決策中存在的主要問題

①前期決策提出的建設(shè)條件難于落實，項目選址不當。項目的選址決定了項目的地理位置，一旦確定則隨之確定了與項目有關(guān)的許多內(nèi)容，如項目建設(shè)的成本、項目的管理效果、項目建成后的運營成本等。項目選址不當會造成項目建設(shè)原材料獲取困難、人力資源條件匱乏、環(huán)境條件惡化等一系列問題，從而導(dǎo)致項目投資失敗。比較典型的例子就是三門峽水利樞紐工程，當時的目的是“蓄水攔沙、黃河清、大發(fā)電”，但最終并未達到這一投資目標，雖然經(jīng)過二次比較大的改造，泥沙淤積依然沒有解決，發(fā)電裝機容量僅是原設(shè)計21.5%。

②可行性研究報告中使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全、不實，投資估算不準確，從而導(dǎo)致決策結(jié)果失真，其深度也不能滿足初步設(shè)計工作的要求。

③部分項目是領(lǐng)導(dǎo)項目和人情項目，導(dǎo)致可行性研究報告成為可批性研究報告，前期決策工作流入形式。

④投資決策過程中對投資項目的經(jīng)濟評價分析失誤，致使投資效益目標難以實現(xiàn)。如地區(qū)重復(fù)建設(shè)、盲目學(xué)習(xí)外地經(jīng)驗等。

⑤部分項目建設(shè)周期過長，項目建設(shè)的環(huán)境條件發(fā)生變化，導(dǎo)致項目投資決策失誤。由于我國處于市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型期客觀上就存在較大的投資決策風(fēng)險，另外由于政府政策變動的頻發(fā)性，許多在決策階段考慮的因素，在實施時發(fā)生了較大變化。

在進行決策階段審計時，～方面要意識到工程項目前期決策對投資效益的巨大影響，另一方面又要關(guān)注由于其本身具有較強的綜合性所決定的審計風(fēng)險。為

解決這個矛盾建議審計人員在執(zhí)業(yè)時應(yīng)將上述二個觀點融合起來，在審計工作中綜合運用，既要避免重復(fù)勞動又要規(guī)避審計風(fēng)險，這就需要我們采用跟蹤審計的辦法，使前期決策審計與決策工作同步進行。

2.勘察設(shè)計審計

（1）行政性審查：這個比較簡單，無非就是勘察設(shè)計的內(nèi)部控制制度是否健全、是否進行了限額設(shè)計、設(shè)計文件的內(nèi)容是否齊全、勘察設(shè)計單位的選定過程是否合法合規(guī)、勘察設(shè)計單位的資質(zhì)和級別是否符合項目建設(shè)規(guī)模的要求、收費是否合理等。

（2）經(jīng)濟、技術(shù)性審查：作為造價工程師主要就是對設(shè)計的經(jīng)濟性進行審查。實際工作中最常見的就是方案優(yōu)化與限額設(shè)計。

①方案優(yōu)化。一類是由于個別設(shè)計人員不負責(zé)或?qū)π乱?guī)范、地方規(guī)定缺乏了解造成的設(shè)計深度不夠或不符合規(guī)范而進行的優(yōu)化。施工圖設(shè)計深度直接影響到項目清單列項和特征描述，從而影響項目的綜合單價，當設(shè)計深度不合要求時或做法不符合規(guī)范時，施工中往往會增加經(jīng)濟索賠，從而使造價控制工作被動。

②限額設(shè)計，由于有的設(shè)計費計取標準是以造價為基數(shù)的百分比法，加之設(shè)計人員為增加安全系數(shù)可能就使項目的鋼筋含量、砼含量增加，造成限額設(shè)計難以貫徹執(zhí)行，特別是設(shè)計、施工總承包項目更是可能如此。

（3）可施工性審查：這是一個經(jīng)濟和技術(shù)相結(jié)合的審查。為避免設(shè)計圖紙與施工脫離，應(yīng)加強設(shè)計與施工的聯(lián)系，解決設(shè)計中存在的可施工性問題，在設(shè)計階段充分考慮設(shè)計的可施工性。主要考慮：

①加強地勘調(diào)查提高設(shè)計準確度，減少設(shè)計變更，提高施工效率，減少施工索賠。

②充分考慮現(xiàn)場作業(yè)條件，特別是場地和臨時道路的布置，以及在建工程和現(xiàn)場必須臨時設(shè)施之間的關(guān)系，避免由于進出場線路、施工時問、施工方法等的限制導(dǎo)致效率降低。

③采用現(xiàn)實的、可接受的誤差，相對來說施工是不精確的，現(xiàn)場的作業(yè)尤其如此，設(shè)計要求的誤差過于理想，常常很難達到。事實也證明在現(xiàn)場獲得很高的精確性既費時又費錢，因此設(shè)計不僅要詳細說明容許誤差，而且要采用現(xiàn)實的可接受的誤差，不要過分依賴規(guī)范，因為規(guī)范本身就存在地域性和嚴密性。

④材料設(shè)備選型要合理，使用合適的材料和設(shè)備不但方便施工，還易于后期維修和保護。例如臨海建筑就要使用耐防腐材料。

3.招投標審計

在項目的跟蹤審計過程中，一般的委托單位都會要求審計單位對招標代理擬定的招標文件進行審核；在招標文件的審核過程中，重點審計：

（1）審核招標工程的手續(xù)是否完善，招標公告或投標邀請書是否完整。

（2）審查招標文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，是否全面準確的表述招標項目的實際情況以及招標人的實質(zhì)性要求內(nèi)容是否完整。

（3）審查設(shè)計文件及其他技術(shù)資料是否滿足招標的要求。主要是施工圖的設(shè)計深度是否達到了清單編制要求。

（4）審查招標文件的計價要求、合同主要條款。

（5）工程量清單及招標控制價的審核。編制工程量清單是招標人應(yīng)完成的工作，他是投標人報價的依據(jù)。工程承包中量的風(fēng)險是由發(fā)包人承擔(dān)的，因此必須對工程量清單編制質(zhì)量進行審核。清單編制應(yīng)遵循客觀、科學(xué)、合理的原則，嚴格依據(jù)設(shè)計圖紙和資料、現(xiàn)行的定額和有關(guān)文件以及國家制定的建筑工程技術(shù)規(guī)程和規(guī)范，并兼顧招標人和投標人雙方的利益進行。

對于工程量清單審查來說：

第一，審核工程量清單編制單位及編制人是否具有相應(yīng)的編制資格；檢查工程量清單的編制依據(jù)是否規(guī)范；檢查工程量清單計價是否符合清單計價規(guī)范要求的“四統(tǒng)一”，即統(tǒng)一編碼、同一項目名稱、統(tǒng)一計量單位、統(tǒng)一工程量計算規(guī)則。

第二，要檢查工程實體消耗和措施消耗的清單的準確性、完整性。特別是：

①注意檢查工程量清單項目劃分的合理性。工程量清單項目劃分要求項目之間界限清楚，項目作業(yè)內(nèi)容、工藝和質(zhì)量標準清楚，既便于計量與支付，也便于報價；項目劃分盡量要細，以避免不平衡報價。清單項目的設(shè)置還應(yīng)照顧到招標控制價及投標報價的編制工作，同時方便工程結(jié)算的審查與確定。

②審核工程量清單項目特征描述的合理性。項目特征是工程量清單極其重要的組成部分，工程量清單必須對項目特征進行準確描述。根據(jù)計價規(guī)范風(fēng)險分擔(dān)的規(guī)定，工程數(shù)量的風(fēng)險應(yīng)由招標人承擔(dān)，而工程量清單除了數(shù)量風(fēng)險外，主要就是項目特征描述風(fēng)險。清單說明應(yīng)言簡意賅，包括工作內(nèi)容的補充說明、施工工藝特殊要求說明、主要材料規(guī)格型號及質(zhì)量要求說明、現(xiàn)場施工條件、自然條件說明等，尤其是現(xiàn)場施工條件、自然條件說明，應(yīng)準確表述，便于投標人與清單編織者所了解的情況進行對照。

③審核工程量清單的計算，是否按統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則，計算是否準確，重點關(guān)注量大、價高子目。注意審核工程量計算規(guī)則容易混淆的部位，對于分項工程量，工程量計算規(guī)則明確了哪些部位是他的計算范圍，哪些部位則不應(yīng)計算在內(nèi)。審計人員應(yīng)熟知這些區(qū)別。注意審查綜合內(nèi)容較多的分項，防止重列項，要檢查有無重復(fù)計算或漏算，該增加或扣除的部分是否按規(guī)定增減。

參考文獻

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