淺談商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的問題及對策

張雪玲

[摘 要] 商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度能夠促進(jìn)銀行各部門的交流與合作，有利于商業(yè)銀行會計更好地開展會計核算和會計監(jiān)督工作，推動商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和發(fā)展。結(jié)合商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的環(huán)境有待完善、制度不夠健全、缺乏執(zhí)行力和監(jiān)督體系的現(xiàn)狀，分析目前商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在著風(fēng)險意識淡薄，監(jiān)督方法落后，無法滿足會計信息化的要求以及效率低下等問題。因此，商業(yè)銀行應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險意識，提高會計人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，完善內(nèi)部審計職能以及推廣會計信息化。進(jìn)而提高商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的效率，全面推進(jìn)商業(yè)銀行的體制改革和經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；制度

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）12-0020-03

一、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的環(huán)境有待完善

當(dāng)前，我國商業(yè)銀行還沒有形成健康的銀行會計內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制的質(zhì)量也不高，內(nèi)部控制的文化也沒有建立。很多銀行的高層管理人員還沒有意識到內(nèi)部控制對于銀行會計核算的重要性，缺乏足夠的重視，自然就在財務(wù)管理和制度管理上出現(xiàn)一定的風(fēng)險。同時，很多銀行的會計人員對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，缺乏足夠的風(fēng)險意識。這些會計人員由于對內(nèi)部控制的職能和作用不了解，缺乏與銀行業(yè)務(wù)部門和職能部門的良好溝通與交流，很多業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)和職能部門的決策都沒有會計人員進(jìn)行監(jiān)督和審計，業(yè)務(wù)部門和職能部門也沒有將各部門的財務(wù)情況和財務(wù)信息及時地反饋給銀行的會計人員，為銀行的會計人員提供第一手的寶貴資料，不利于銀行會計人員制定完備準(zhǔn)確的會計報表以及發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門和職能部門存在的財務(wù)問題，難以及時進(jìn)行有效地解決和規(guī)避銀行的會計風(fēng)險。還有不少銀行的會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)不高，對銀行的責(zé)任心不強(qiáng)，好逸惡勞，被社會的一些不正之風(fēng)所浸染，總想著以權(quán)謀私，占銀行的小便宜，鉆銀行在內(nèi)部控制管理上的漏洞，通過各種違法違規(guī)的手段為個人牟取利益，損害了銀行的信譽(yù)和銀行的合法權(quán)益。

（二）商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的制度還不健全

到目前為止，我國商業(yè)銀行還沒有建立起完善的銀行會計內(nèi)部控制制度。即使有些銀行根據(jù)自身的實(shí)際情況建立了有針對性的銀行會計內(nèi)部控制制度，也存在著不少的弊端和缺陷。一方面，銀行總是以追求最大利益為根本，在經(jīng)濟(jì)上和業(yè)務(wù)上投入了大量的人力、物力、財力，但在銀行會計內(nèi)部制度的建立上，卻沒有統(tǒng)一的規(guī)范可以遵循。缺乏制定內(nèi)部控制制度的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和辦法，事先沒有做出需求分析和可行性研究，就盲目制定，缺乏規(guī)劃和展望，沒有以發(fā)展的眼光來對待，自然制定不出完備的銀行會計內(nèi)部控制制度。另一方面，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，很多法律條款和會計規(guī)定都已經(jīng)不再適用。如果還沿用以前的辦法，就過于死板僵硬，反而會起到相反的作用，拖累商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度的發(fā)展和完善。而目前我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的不健全和設(shè)置的不合理，也給銀行內(nèi)部交流和業(yè)務(wù)推廣帶來了一定麻煩和風(fēng)險，阻礙了銀行經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和發(fā)展，讓銀行管理者在制定銀行會計內(nèi)部控制制度的時候，產(chǎn)生了不確定性，無法確定所制定出來的制度是否符合當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，是否能夠推動銀行經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

（三）商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制缺乏足夠的執(zhí)行力

由于很多商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)對于商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的重視嚴(yán)重不足，導(dǎo)致商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制缺乏足夠的執(zhí)行力。很多商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制只不過是一種形式，是為了應(yīng)付上級部門的檢查，根本沒有什么效果。致使商業(yè)銀行的會計人員對內(nèi)部控制的工作失去熱情和耐心，不會去主動地學(xué)習(xí)和提高內(nèi)部控制的能力，自然也就無法發(fā)揮商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的真正作用。而商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)看到商業(yè)銀行會計人員的這種表現(xiàn)，再聯(lián)系會計人員內(nèi)部控制工作的效果和作用，就更加武斷地認(rèn)定商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制起不到推動業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有效作用，就更加不予重視，使得商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制工作完全流于形式，失去了存在的意義。

（四）商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督體系

由于商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)，使得商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的監(jiān)督職能起不到應(yīng)有的作用，自然就很難形成商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的有效監(jiān)督體系，起不到監(jiān)督和審計的作用，無法發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和問題。有的商業(yè)銀行雖然建立了銀行會計內(nèi)部控制制度，開展了銀行會計內(nèi)部控制工作，但是由于商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)在監(jiān)督職能上的重疊，形成了重復(fù)的檢查，徹底降低了檢查的效率，發(fā)揮不出監(jiān)督的作用。商業(yè)銀行的會計部門很多都是由分管副總來領(lǐng)導(dǎo)，就算是檢查和監(jiān)督，也只能在分管副總領(lǐng)導(dǎo)的范圍內(nèi)，無法超出范圍進(jìn)行檢查和監(jiān)督，造成了監(jiān)督的局限性。還有個別的會計人員在檢查和監(jiān)督的過程中確實(shí)發(fā)現(xiàn)了問題，但是由于銀行內(nèi)部的人際關(guān)系比較復(fù)雜，又有不少利益沖突，導(dǎo)致有些會計人員即使發(fā)現(xiàn)了問題，也因?yàn)榕碌米锶嘶蛴绊懽约旱睦娑荒苷鎸?shí)地披露出來，并讓問題暴露在領(lǐng)導(dǎo)面前，自然也就形成了風(fēng)險和隱患。會計監(jiān)督缺乏效率，有局限性，又不能秉公辦理，公開問題，自然讓商業(yè)銀行會計內(nèi)控制的監(jiān)督工作很難開展，商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的監(jiān)督體系當(dāng)然也很難形成。

二、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的問題

（一）風(fēng)險意識淡薄

商業(yè)銀行屬于一種高風(fēng)險高收益的行業(yè)，提高收益降低風(fēng)險一直都是商業(yè)銀行在研究的課題。但事實(shí)上，在我國目前的經(jīng)濟(jì)體制下，由于金融法律法規(guī)的不健全，金融市場的波動較大，導(dǎo)致我國商業(yè)銀行的風(fēng)險很難控制。最大的原因就是因?yàn)槲覈芏嗌虡I(yè)銀行都是國企，或者由國企改制之后轉(zhuǎn)變而來的。雖然說，商業(yè)銀行已經(jīng)加入到了激烈的市場競爭，但是很多銀行的領(lǐng)導(dǎo)和員工在骨子里還把商業(yè)銀行當(dāng)成是國企，還認(rèn)為自己的工作是鐵飯碗，旱澇保收，即使不努力，不突破，不改革，只要有國家在后面撐腰，銀行就是資本壟斷的行業(yè)，就永遠(yuǎn)不會破產(chǎn)和倒閉。正因?yàn)楹芏嗌虡I(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)和員工缺乏居安思危的思想，對于商業(yè)銀行的風(fēng)險意識淡薄，在商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)開展和會計內(nèi)部控制方面，都形成了一種惰性，嚴(yán)重缺乏主人翁責(zé)任感，自然很難對會計風(fēng)險有效控制，給商業(yè)銀行的財務(wù)管理和會計內(nèi)部控制留下了很多隱患，不利于商業(yè)銀行的改革和發(fā)展。endprint

（二）會計內(nèi)部監(jiān)督方法比較落后

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在著缺乏監(jiān)督體系且監(jiān)督的方法比較落后的問題。由于國企的特殊身份，使得商業(yè)銀行會計內(nèi)部還遺留著不少舊時代的陋習(xí)，再加上法律的進(jìn)步?jīng)]有跟得上金融市場發(fā)展的步伐，使得如今的商業(yè)銀行還在使用傳統(tǒng)守舊的監(jiān)督方法，落后于時代的發(fā)展。首先，很多商業(yè)的監(jiān)督和審計還停留在傳統(tǒng)的事后監(jiān)督和事后審計上，卻忽視了事前和事中的監(jiān)督和審計，對于事前和事中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，發(fā)生的問題，沒有前瞻性，估計不足。其次，商業(yè)銀行對于銀行資金的監(jiān)督辦法也比較落后，還在監(jiān)督資金流向的領(lǐng)域，而對資金流動的過程卻沒有足夠的監(jiān)督，在資金流動過程中出現(xiàn)的問題和隱患也難以被發(fā)現(xiàn)。再次，由于商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度的不健全，導(dǎo)致很多商業(yè)銀行對于事后監(jiān)督，也不再像以前那么重視。負(fù)責(zé)審計和監(jiān)督的人員會受到商業(yè)銀行會計內(nèi)部和外部各種因素的影響，監(jiān)督的結(jié)果也被商業(yè)銀行的客觀環(huán)境和監(jiān)督人員的主觀態(tài)度所左右，很難保證真實(shí)性和及時性。最后，也是目前最重要一個問題，就是商業(yè)銀行在監(jiān)督的手段上還在采取人工監(jiān)督的辦法，忽視了信息化時代下對于科技的應(yīng)用，很多信息化軟件和管理系統(tǒng)都沒能夠有效得到利用，這對于商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的監(jiān)督職能和監(jiān)督方法來說，是一個莫大的損失和浪費(fèi)。

（三）會計內(nèi)部控制制度無法滿足商業(yè)銀行會計信息化的要求

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開科技的進(jìn)步。任何一個時代的變遷，都是因?yàn)榭萍纪苿咏?jīng)濟(jì)，提高了社會的生產(chǎn)力。商業(yè)銀行要想謀求發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)上獲得最大的效益，就必須要遵循“科技興企”的原則。信息化時代，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和計算機(jī)技術(shù)的普及，給人們的生活生產(chǎn)帶來了最大的便捷。商業(yè)銀行要充分利用科技的手段來推動商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度的完善和發(fā)展。然而，我國商業(yè)銀行的信息化進(jìn)程卻并不樂觀。盡管我國商業(yè)銀行在十幾年前就開展電算化會計，但是直到今天，電算化會計的推廣也沒有給商業(yè)銀行的內(nèi)部控制和會計核算工作帶來多少質(zhì)的提升。這當(dāng)然不是說科技的力量有限，而是因?yàn)樯虡I(yè)銀行會計內(nèi)部的一些特殊性造成的。

一方面，很多商業(yè)銀行的國企性質(zhì)，決定了商業(yè)銀行的會計崗位都是由一些資歷較老的員工所把持。這些老員工的專業(yè)知識不扎實(shí)，自身又存在一定惰性，有的頭腦僵化，學(xué)不會計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，有的則是不愿意去主動學(xué)習(xí)計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，這就讓網(wǎng)路技術(shù)和計算機(jī)技術(shù)在會計工作中無法推廣和運(yùn)用。另一方面，我國會計軟件的研發(fā)有弊端。銀行會計有其特殊性，需要定制專屬的軟件，而軟件開發(fā)人員對于銀行會計的工作又不熟悉，編制出來的程序自然存在漏洞，很難滿足會計工作的需要，在商業(yè)銀行會計的會計核算和內(nèi)部控制工作中，都很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（四）會計內(nèi)部控制制度缺乏操作性，內(nèi)部控制效率低下

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度缺乏操作性。這是因?yàn)槲覈虡I(yè)銀行缺乏統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行的《會計法》是多年以前公布的，早已不再適用當(dāng)今商業(yè)銀行的實(shí)際情況，自然很難作為制定商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度的標(biāo)準(zhǔn)。沒有了標(biāo)準(zhǔn)和借鑒，商業(yè)銀行只能按照自己的實(shí)際需要去制定商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度，在實(shí)施過程中，自然缺乏操作性，很多會計工作都無法可依，無章可循，很難從根本上解決會計核算和內(nèi)部控制中出現(xiàn)的各種問題，必然造成內(nèi)部控制效率的低下。

三、針對商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在問題的解決對策

（一）增強(qiáng)商業(yè)銀行的風(fēng)險意識，有效規(guī)避商業(yè)銀行的會計風(fēng)險

近幾年來，商業(yè)銀行金融案件層出不窮，頗有上升勢頭，其根本原因就是商業(yè)銀行風(fēng)險意識不強(qiáng)，在金融管理和內(nèi)部控制上存在很多隱患，給了不法分子可乘之機(jī)，不僅給銀行帶來了嚴(yán)重的損失，也極大的損害了銀行的名譽(yù)。因此，商業(yè)銀行必須要增強(qiáng)風(fēng)險意識，有效規(guī)避會計風(fēng)險。這就要求我國商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)從思想上找原因，多了解和學(xué)習(xí)國外成功的銀行會計內(nèi)部控制的方法，借鑒成功的銀行會計內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真重視商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的職能和作用，制定有效的商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度，并切實(shí)貫徹落實(shí)下去。把商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制工作當(dāng)成一項(xiàng)大事來抓，要保持長期效應(yīng)，建立責(zé)任機(jī)制，才能發(fā)揮商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的職能和作用，有效規(guī)避商業(yè)銀行的會計風(fēng)險

（二）提高商業(yè)銀行會計人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)

要想解決我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的問題，有效發(fā)揮商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的職能和作用，首先就必須要提高商業(yè)銀行會計人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。要提高商業(yè)銀行會計人員對商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的認(rèn)識和重視，貫徹落實(shí)商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度，提高商業(yè)銀行會計人員的內(nèi)部控制相關(guān)知識和技能，要從會計的審計、監(jiān)督、決策等多方面進(jìn)行培訓(xùn)，提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)會計人員的主人翁責(zé)任感和風(fēng)險意識。最后，還要定期對商業(yè)銀行的會計人員進(jìn)行普法教育，提醒會計人員的職責(zé)，常敲警鐘，防止出現(xiàn)內(nèi)部舞弊、以權(quán)謀私的違法行為。

（三）完善商業(yè)銀行會計人員的內(nèi)部審計職能，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

要完善商業(yè)銀行會計人員的內(nèi)部審計職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。一方面，要確定銀行會計人員監(jiān)督和審計的獨(dú)立性。要給與足夠的權(quán)限，保證會計人員的執(zhí)行力，能夠讓會計人員毫無顧忌地進(jìn)行內(nèi)部審計和監(jiān)督工作，發(fā)揮內(nèi)部審計和監(jiān)督應(yīng)有的作用，及時發(fā)現(xiàn)隱患，規(guī)避風(fēng)險，給銀行領(lǐng)導(dǎo)的決策提供良好的參考。另一方面，要與時俱進(jìn)，理論聯(lián)系實(shí)際，結(jié)合實(shí)際情況和銀行的需要，開展事前、事中和事后的全面審計和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)隱患，把風(fēng)險扼殺在萌芽之中，確保銀行的利益不會受到損害。

（四）推廣商業(yè)銀行會計信息化，提高商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的效率

要相信科學(xué)，充分利用當(dāng)今發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、成熟的計算機(jī)技術(shù)，推廣商業(yè)銀行會計信息化，建立有針對性的商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制系統(tǒng)和商業(yè)銀行信息共享平臺，方便商業(yè)銀行會計開展內(nèi)部控制工作，把收集整理的寶貴信息和書籍分享給各業(yè)務(wù)部門和職能部門，提高商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的效率，全面推進(jìn)商業(yè)銀行的體制改革和經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。

[參考文獻(xiàn)]

[1]黃雨薇.淺談商業(yè)銀行會計風(fēng)險控制問題[J].時代金融，2016（27）：145.

[2]鄒平.淺談商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制中存在的問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016（20）：46-47.

[3]陳曉.人民銀行內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀、問題及對策[J].吉林金融研究，2017（3）：76-78.

[4]唐艷卉.城市商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制現(xiàn)存問題及對策研究——以錦州市商業(yè)銀行為例[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2017（5）：40-42.

[5]廖偉偉.商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].經(jīng)營管理者，2017（14）：8-9.

[責(zé)任編輯：高萌]endprint