企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

劉夢(mèng)

[摘 要] 現(xiàn)階段，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，其原因主要是企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全、相關(guān)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄以及企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)低等原因造成的。注重分析企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)職能和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控因素，對(duì)于提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策具有重要價(jià)值和意義。通過(guò)概述企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員職能及其在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的管控因素的基礎(chǔ)上，從預(yù)警機(jī)制、預(yù)測(cè)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控以及協(xié)調(diào)內(nèi)外關(guān)系四方面提出了加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策，以期為進(jìn)一步提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理人員水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化提供指導(dǎo)。

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；研究

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）12-0117-02

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門新興的邊緣學(xué)科，其主要是以現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)資料為主要依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)理論，采用會(huì)計(jì)學(xué)的核算方法，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行核算和監(jiān)督[1]。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則主要是指企業(yè)涉稅行為沒(méi)有遵守稅法中的相應(yīng)規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)利益受損所帶來(lái)的一種風(fēng)險(xiǎn)[2]。調(diào)查表明，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因主要是企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全、相關(guān)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄以及企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)低等原因造成的。因此，為加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，從其根源出發(fā)，注重分析企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)職能和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控因素，對(duì)于提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策具有重要價(jià)值和意義。

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)職能分析

稅務(wù)會(huì)計(jì)在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中具有重要的影響作用，不僅能夠合理降低稅務(wù)支出，能夠減少由于稅收法律法規(guī)變化所帶來(lái)的不確定性，還能夠增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的管理水平，更能夠促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一。繳納稅款作為企業(yè)的重要支出，不僅對(duì)企業(yè)有重要的影響，對(duì)于國(guó)家也有重要的影響。因此，為有效協(xié)調(diào)國(guó)家與企業(yè)的利益關(guān)系，更為提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，均必須對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí)和分析，具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)職能主要包括以下幾點(diǎn)：

1.規(guī)范企業(yè)納稅行為的職能。稅務(wù)會(huì)計(jì)操作以稅法為主要依據(jù)，即在稅務(wù)管理過(guò)程中，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)需要運(yùn)用相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)納稅行為進(jìn)行及時(shí)合理地管控，如按期制定專門企業(yè)納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，及時(shí)監(jiān)督企業(yè)納稅行為等等。

2.維護(hù)合法權(quán)益的職能。企業(yè)作為稅收的納稅主體，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中，應(yīng)按照我國(guó)稅收法律體系中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)其合法權(quán)益進(jìn)行維護(hù)。

3.監(jiān)督納稅行為的職能。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為反映和監(jiān)督企業(yè)納稅行為的重要手段，其具有獨(dú)立性和特殊性。

由此可見(jiàn)，隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)注重在合法情況下為企業(yè)制定最佳納稅方案，即對(duì)企業(yè)管理提出了更高的要求，不僅要以制度的形式規(guī)定企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，對(duì)稅務(wù)人員也要有較高的要求，進(jìn)而減少甚至避免稅務(wù)管理中出現(xiàn)人治的現(xiàn)象。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控因素分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的必要性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要是指企業(yè)在納稅管理過(guò)程中，運(yùn)用專門的管理方式或手段進(jìn)行的納稅管理形式。一般情況下，企業(yè)納稅管理的最直接表現(xiàn)是在企業(yè)納稅管理過(guò)程中，運(yùn)用專業(yè)的管控行為去管理企業(yè)的納稅活動(dòng)，同時(shí)，還需要借助外圍的管控因素對(duì)企業(yè)納稅管理行為進(jìn)行監(jiān)督。通常情況下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和信譽(yù)帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面影響。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，如果企業(yè)不能按照專門的納稅行為進(jìn)行納稅活動(dòng)，就會(huì)出現(xiàn)納稅漏洞現(xiàn)象，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)是極為不利的，嚴(yán)重的納稅漏洞行為還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)罰款。按照我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)監(jiān)察法規(guī)定，如果企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅行為，就會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)罰款，同時(shí)還會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅款50%以上5倍的稅款罰款。在企業(yè)實(shí)際管理中如果出現(xiàn)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的信譽(yù)受損，這對(duì)于企業(yè)管理是很不利的，要想轉(zhuǎn)變這種現(xiàn)狀，就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)納稅財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理[2]。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控因素分析

在企業(yè)納稅管理過(guò)程中，影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的因素有很多，具體來(lái)說(shuō)，可分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素和外部風(fēng)險(xiǎn)因素兩種。

1.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。主要是指由于企業(yè)自身管理不當(dāng)、管理的機(jī)制不合理性等原因造成的。在此種情況下，就會(huì)導(dǎo)致并增加企業(yè)稅務(wù)管理存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，而具體的風(fēng)險(xiǎn)性因素主要是由于企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理人員缺少專門的管理意識(shí)以及管理水平較低，同時(shí)，稅務(wù)管理的制度不健全等諸多原因造成的。

2.外部風(fēng)險(xiǎn)因素。稅務(wù)管理不規(guī)范、稅務(wù)管理信息不對(duì)稱、企業(yè)的稅務(wù)管理經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及企業(yè)稅務(wù)管理政策應(yīng)用等均是影響企業(yè)稅務(wù)管理行為的外部因素[3]。由此可見(jiàn)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)和完善，必須對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控因素進(jìn)行分析，才能最大限度減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的幾點(diǎn)對(duì)策

（一）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制

在企業(yè)管理過(guò)程中，為有效預(yù)控稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理的預(yù)警機(jī)制，具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)做到以下兩點(diǎn)：

1.加強(qiáng)預(yù)警機(jī)制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)研究。所謂的風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)研究，主要是指運(yùn)用先進(jìn)的管控技術(shù)，將企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)性因素進(jìn)行一一排除，進(jìn)而達(dá)到預(yù)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。例如，在研究風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的過(guò)程中，應(yīng)該運(yùn)用檢查列舉法，對(duì)專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等管控點(diǎn)進(jìn)行分析，進(jìn)而明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制建設(shè)關(guān)鍵點(diǎn)，從而為明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素提供支持[4]。

2.構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估機(jī)制，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)。例如，成立稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，根據(jù)訪談、問(wèn)卷等結(jié)果構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，最后根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分級(jí)。

（二）營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)環(huán)境

企業(yè)稅務(wù)管理運(yùn)行中，對(duì)稅務(wù)運(yùn)行環(huán)境的選擇是至關(guān)重要的。只有在不斷地管理中才能打造好企業(yè)稅務(wù)運(yùn)行的環(huán)境。一般情況下，在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的營(yíng)造中，應(yīng)該建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)境調(diào)節(jié)機(jī)制，找準(zhǔn)企業(yè)稅務(wù)營(yíng)造環(huán)境的切入點(diǎn)。endprint

1.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。在企業(yè)管理過(guò)程中，只有樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，才能將企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)運(yùn)行機(jī)制調(diào)整好。

2.建立專門的風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)管理機(jī)制。這是營(yíng)造稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)環(huán)境重要的制度保障。

3.培養(yǎng)或引進(jìn)專門的人才以壯大稅務(wù)管理人才隊(duì)伍。人才隊(duì)伍建設(shè)，有利于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境的營(yíng)造[5]。

（三）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控

在企業(yè)稅務(wù)管理中要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境預(yù)測(cè)，同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)和稅務(wù)管理的形式轉(zhuǎn)變，才能不斷提升企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)的管理能力。在稅務(wù)管理活動(dòng)中應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控活動(dòng)：首先是加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理的職權(quán)進(jìn)行分配，找準(zhǔn)稅務(wù)管理和稅務(wù)操控之間的職責(zé)關(guān)系[6]。其次是加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理的流程控制，具體的稅務(wù)控制流程如下圖所示：

（四）協(xié)調(diào)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)外關(guān)系

在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，內(nèi)外關(guān)系的協(xié)調(diào)也是至關(guān)重要的。其中，內(nèi)部控制與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合，不僅能夠最大限度預(yù)防報(bào)表造假現(xiàn)象，督促企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)職員增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，還能夠確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，更能夠確保企業(yè)管理者做出正確的決策。因此，應(yīng)從以下幾方面著手協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系：

1.建立并健全適宜的企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)稅務(wù)日常管理工作。例如，在推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作過(guò)程中，首先建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防模塊，然后建立預(yù)先解決方案，最后建立監(jiān)督模塊，進(jìn)而從多角度全方位降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提升企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。如定期培訓(xùn)，促使相關(guān)人員對(duì)最新優(yōu)惠政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，以提高其專業(yè)素質(zhì)。

3.注重企業(yè)各部門之間的有效銜接，為企業(yè)內(nèi)部預(yù)控工作提供支持[7]。

4.協(xié)調(diào)好與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系。主要是由于稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在理解稅收法律，解讀稅收政策方面更為專業(yè)，同時(shí)，在稅務(wù)處理方法方面也更為成熟。因而，加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系，對(duì)于做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有重要的意義，其作為企業(yè)發(fā)展的重要社會(huì)力量，應(yīng)注重引導(dǎo)和鼓勵(lì)其參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中。

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展形式下，提升企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)管理能力，應(yīng)在企業(yè)發(fā)展中加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理職能的建設(shè)，同時(shí)還應(yīng)不斷完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制，營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)環(huán)境，完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)并加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控，同時(shí)處理并協(xié)調(diào)好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)外關(guān)系，對(duì)于保障并提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力具有重要的作用。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint