探析我國上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題

王開超

[摘 要] 隨著我國金融市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國上市公司對于內(nèi)部審計(jì)也有了新的要求，希望內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮應(yīng)有的職能，助推上市公司的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和全面進(jìn)步。然而，由于法律和政策的不健全，上市公司本身對于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足和執(zhí)行不力，導(dǎo)致上市公司的內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。從上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，研究上市公司內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性上存在的相關(guān)問題，并提出切實(shí)的解決對策，即提高對上市公司對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重視；加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性；加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)與教育；創(chuàng)新上市公司內(nèi)部審計(jì)的手段和方法；拓展上市公司內(nèi)部審計(jì)的范圍。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；問題；對策

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）12-0167-03

一、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）上市公司內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是上市公司一個(gè)重要部門，負(fù)責(zé)對上市公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)、人事、管理、生產(chǎn)等進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)管，對于公司大股東和經(jīng)理層來說，內(nèi)部審計(jì)起著重要的溝通和聯(lián)系作用，對于廣大投資者來說，內(nèi)部審計(jì)起著重要的投資參考作用。然而，在現(xiàn)階段，我國很多上市公司的內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。

1.上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性。很多上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的確定太過于草率和武斷，幾乎都是上市公司的經(jīng)理層決定，內(nèi)部審計(jì)人員的任免工作都由經(jīng)理執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)人員完全受到經(jīng)理層的限制和約束。再加上內(nèi)部審計(jì)人員心理負(fù)擔(dān)大，做事瞻前顧后，唯恐得罪領(lǐng)導(dǎo)，對自己的利益造成損害，沒有足夠的獨(dú)立性和執(zhí)行力，也很難按章執(zhí)行、公正審計(jì)，無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

2.上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性。一般來說，上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是單獨(dú)存在的，只受上市公司董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)的人員最好是一些董事會(huì)的成員或大股東，不在上市公司內(nèi)部擔(dān)任其他職位，也不參與上市公司的財(cái)務(wù)、人事、銷售、生產(chǎn)等所有經(jīng)營和管理，就是單純的負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)，以便于發(fā)現(xiàn)上市公司在經(jīng)營發(fā)展中各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，形成報(bào)告，披露信息，提出有效的解決方案和建議，幫助上市公司進(jìn)行決策和發(fā)展，維護(hù)大股東和股民的合法權(quán)益。這才是一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能和作用。但是，現(xiàn)實(shí)情況卻是，很多上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者歸上市公司財(cái)務(wù)部門的經(jīng)理來領(lǐng)導(dǎo)和管理，或者歸分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理來領(lǐng)導(dǎo)和管理，有的直接就是被上市公司的總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)和管理。原本內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與上市公司的經(jīng)理層和其他部門應(yīng)該是一種監(jiān)管關(guān)系，與上市公司的董事會(huì)應(yīng)該是一種報(bào)告關(guān)系，這樣一來，就都變成了有約束力的被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和被管理關(guān)系。嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能，給內(nèi)部審計(jì)工作帶來很多阻力，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展，無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

（二）上市公司對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠，缺乏足夠的支持

上市公司的內(nèi)部審計(jì)，從本質(zhì)上來講，屬于一種委托性責(zé)任。很多上市公司對于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為公司內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)正常，各部門分工明確，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)居高不下，公司發(fā)展快速穩(wěn)定，就忽視了內(nèi)部審計(jì)的重要性，也對內(nèi)部審計(jì)工作缺乏足夠的支持。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)工作是需要公司和董事會(huì)的重視和支持的，不僅是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)很多潛在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，更是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)不是一兩個(gè)部門就能完成的，需要公司所有部門的協(xié)同配合，需要給與內(nèi)部審計(jì)足夠的執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。而目前的現(xiàn)狀是，很多上市公司將公司的內(nèi)部審計(jì)工作交給財(cái)務(wù)部門來完成，就算設(shè)置了專門獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)上也與其他部門處于同一層次，根本沒有對其他部門審計(jì)、監(jiān)管和執(zhí)行的權(quán)利，無法有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

（三）我國目前對于上市公司內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不健全

我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作的部署和內(nèi)部審計(jì)制度的制定，主要是依據(jù)國家現(xiàn)有《審計(jì)法》和審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的審計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)規(guī)定。但是這些法律法規(guī)都是十幾年前制定和頒布的，很多條款與細(xì)則都有當(dāng)年的限制性和特殊性，經(jīng)過十幾年來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和時(shí)代變遷，當(dāng)年制定和頒布的法律法規(guī)早已不適應(yīng)現(xiàn)在的金融市場經(jīng)濟(jì)體制。而且，從目前的角度來看，有關(guān)審計(jì)的這些相關(guān)法律法規(guī)還有很多不當(dāng)之處，錯(cuò)誤之處，空白之處，遺漏之處，亟待補(bǔ)充和修正。如果不修正，這些相關(guān)法律法規(guī)難以給上市公司和企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供正確的指導(dǎo)和遵循，也不能滿足不斷發(fā)展的金融市場經(jīng)濟(jì)體系的需要。正是因?yàn)楝F(xiàn)行的法律法規(guī)不健全，才使得上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作缺乏綱領(lǐng)性和目標(biāo)性的文件指引，使上市公司內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，無法發(fā)揮上市公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

二、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性上存在的問題

（一）上市公司對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不重視，缺乏明確的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)職能

由于我國目前法律法規(guī)的不健全和政府相關(guān)政策的不完善，造成我國上市公司目前所執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)制度，還在遵循和參考國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，具有嚴(yán)重的缺陷和不足。因?yàn)?，很多國有企業(yè)對待內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度本來就不太重視，這一點(diǎn)，從很多國有企業(yè)把審計(jì)的工作或者交給財(cái)務(wù)部門來完成，或者交給黨群部門來完成，就能深刻地體現(xiàn)出來。所以，針對國有企業(yè)制定的內(nèi)部審計(jì)制度，自然就缺乏明確的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)職能。由于內(nèi)部審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)問題和監(jiān)督指導(dǎo)工作，這就把內(nèi)部審計(jì)與公司的利益以及公司領(lǐng)導(dǎo)的利益對立起來，使得內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)的制定上受到限制和約束，在審計(jì)職能上又沒有足夠的權(quán)力和執(zhí)行力，而內(nèi)部審計(jì)隸屬于企業(yè)內(nèi)部的工作，又不具備政府那樣的審計(jì)執(zhí)法能力，這就讓內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作時(shí)，無所適從，不知該怎么處理這些矛盾，也無法發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立性和實(shí)際作用。

（二）上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)endprint

上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性不強(qiáng)，是造成上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題的根本原因。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立存在的，要具有一定的監(jiān)管權(quán)和執(zhí)行力，要凌駕于一般職能部門之上，只對董事會(huì)負(fù)責(zé)?？墒菍?shí)際的情況卻是，很多上市公司把內(nèi)部審計(jì)工作交給企業(yè)的財(cái)務(wù)部門或黨群部門，作為職能部門工作的一個(gè)分支，這樣從根本上的不重視，也就讓內(nèi)部審計(jì)工作的開展也淪為形式主義的走過場。而負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的工作人員，很多也是財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)或者黨群部門的工會(huì)干事兼任，這些人只有在完成自己的本職工作之后，才能按照領(lǐng)導(dǎo)的指示與安排開展簡單的審計(jì)工作，具體的內(nèi)容也就是在財(cái)務(wù)報(bào)告和驗(yàn)收文件上簽字、蓋章、拍照而已，然后將帶有結(jié)果的報(bào)告轉(zhuǎn)交給部門負(fù)責(zé)人。根本就沒有做到內(nèi)部審計(jì)應(yīng)盡的職能，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的有效作用。

（三）上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高，綜合素質(zhì)不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)并不是一項(xiàng)簡單的工作，也不是一項(xiàng)誰都可以擔(dān)任的工作，即使是公司的董事會(huì)成員和大股東擔(dān)任，也需要十分專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和法律知識(shí)。更何況，還有很多上市公司將內(nèi)部審計(jì)這一重要工作交給財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)和黨群部門的干事?lián)?，這些人員根本就沒有學(xué)習(xí)過專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，審計(jì)法律，也沒有過硬的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧，很難承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)這樣關(guān)系到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公司成敗的重要工作。沒有足夠的知識(shí)和法律意識(shí)，這些內(nèi)部審計(jì)人員自然就不知道如何開展內(nèi)部審計(jì)工作，也不能把內(nèi)部審計(jì)工作做到位，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

（四）上市公司內(nèi)部審計(jì)的手段和方法比較落后

由于我國目前的審計(jì)法律法規(guī)還很落后，還在沿襲十多年前的傳統(tǒng)，很多條款和規(guī)定都沒有與時(shí)俱進(jìn)，致使上市公司所采用的審計(jì)手段和審計(jì)方法也是以過去的標(biāo)準(zhǔn)來制定的，早已經(jīng)落后于時(shí)代的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)這樣的審計(jì)知識(shí)和審計(jì)方法，會(huì)在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作中遇到很多困難，也不知道該如何解決，造成內(nèi)部審計(jì)的效果大打折扣，甚至造成錯(cuò)誤。企業(yè)見到內(nèi)部審計(jì)作用有限，還具有一定風(fēng)險(xiǎn)和隱患，自然就更加不重視內(nèi)部審計(jì)，造成內(nèi)部審計(jì)工作的延滯和低效，形成一個(gè)惡性循環(huán)。

（五）上市公司內(nèi)部審計(jì)的模式已經(jīng)不能達(dá)到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的要求

由于上市公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)知識(shí)和方法的落后，造成上市公司開展內(nèi)部審計(jì)的模式有限，再加上很多上市公司前身都是國企，還在沿襲以前國企的管理制度和工作方式，致使形式主義成風(fēng)，人浮于事。很多審計(jì)人員的責(zé)任心也不強(qiáng)，職業(yè)道德素養(yǎng)很差，開展內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)候，也是瞻前顧后，唯自身利益至上，怕得罪人，自然也就很難發(fā)揮審計(jì)的作用，達(dá)不到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的要求。而失去了監(jiān)督職能的內(nèi)部審計(jì)也就是失去了審計(jì)的原有意義。

三、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性問題的解決對策

（一）提高對上市公司對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重視，明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)職能

首先要做的就是從思想上進(jìn)行改變，提高上市公司對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重視。上市公司要根據(jù)自身實(shí)際情況和法律有關(guān)的規(guī)定，制定符合上市公司需要的內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)流程，要求嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)流程來開展內(nèi)部審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠發(fā)揮作用。要明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)部審計(jì)的職能，將內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)成是一項(xiàng)決定企業(yè)興衰成敗的大事來抓。要給與內(nèi)部審計(jì)人員足夠的權(quán)限和支持，要求上市公司的所有部門都要嚴(yán)格配合內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)部審計(jì)工作，要確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠發(fā)現(xiàn)問題，要確保內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能夠披露真實(shí)的企業(yè)信息，要確保發(fā)現(xiàn)的問題能夠被及時(shí)處理和解決。要形成一種慣性思維和長效機(jī)制，把內(nèi)部審計(jì)工作貫徹下去。

（二）加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

要切實(shí)解決上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性問題。不能把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)當(dāng)成是普通的職能部門，將內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門劃為同一層次。內(nèi)部審計(jì)部門要高于其他部門，甚至要高于經(jīng)理層，只對董事會(huì)單獨(dú)負(fù)責(zé)，一切信息和結(jié)論也只能提供和報(bào)告給董事會(huì)，任何部門和經(jīng)理都無權(quán)干涉和阻止內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)人員也要由董事會(huì)進(jìn)行單獨(dú)確定，不能將內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)交給財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)人員或者黨群部門的工會(huì)干事，要做到責(zé)權(quán)明確，專人管專事，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)行力和主觀能動(dòng)性，保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利和高效。

（三）加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)與教育，提高上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)

目前，我國很多上市公司最為缺少的就是專業(yè)能力強(qiáng)，職業(yè)操守好，法律意識(shí)強(qiáng)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人員。在這一方面，為了滿足上市公司日益需求的內(nèi)部審計(jì)人員的需要，可以適當(dāng)?shù)母咝狡刚垖I(yè)人士。但是，更多的，還是要企業(yè)加大對內(nèi)部審計(jì)的重視，加大對內(nèi)部審計(jì)人員的重視，開展有針對性的科學(xué)的培訓(xùn)與教育。要對上市公司目前的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，職業(yè)道德素質(zhì)的培訓(xùn)和審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的培訓(xùn)，力爭打造一支滿足企業(yè)和社會(huì)需要的高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍，為企業(yè)的發(fā)展和社會(huì)的和諧打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）創(chuàng)新上市公司內(nèi)部審計(jì)的手段和方法

現(xiàn)階段，我國上市公司的審計(jì)手段和審計(jì)方法還很落后，很多企業(yè)在審計(jì)上面還存在誤區(qū)。比如說，對于公司的內(nèi)部審計(jì)，只審計(jì)同級(jí)或下級(jí)部門，不審計(jì)上級(jí)部門；只審計(jì)在職領(lǐng)導(dǎo)，不審計(jì)離任或退休領(lǐng)導(dǎo)；只審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)果，對于項(xiàng)目的決策和項(xiàng)目的施工缺少審計(jì)。這樣的審計(jì)不僅不符合時(shí)代的發(fā)展和企業(yè)的需要，也會(huì)給企業(yè)帶來很多風(fēng)險(xiǎn)與隱患。因此，必須要從企業(yè)的實(shí)際需要出發(fā)，不斷學(xué)習(xí)和更新審計(jì)的知識(shí)和技巧，創(chuàng)新上市公司內(nèi)部審計(jì)的手段和方法，才能滿足上市公司開展內(nèi)部審計(jì)的目的和需要。

（五）拓展上市公司內(nèi)部審計(jì)的范圍，開展外部審計(jì)

我國上市公司目前的內(nèi)部審計(jì)范圍還比較窄，審計(jì)的流程不規(guī)范，審計(jì)的內(nèi)容也很有局限性。很多上市公司誤以為內(nèi)部審計(jì)就是對財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，只需要披露財(cái)務(wù)報(bào)告的信息就可以。實(shí)際上，審計(jì)的范圍除了財(cái)務(wù)之外，還包括很多，企業(yè)的人事安排、政策的優(yōu)惠、產(chǎn)品的情況、社會(huì)的貢獻(xiàn)等，都是上市公司需要審計(jì)的內(nèi)容，必須要做到全面、細(xì)致，毫無遺漏，這樣內(nèi)部審計(jì)所披露出來的信息才有價(jià)值，才能真實(shí)可靠地反映出企業(yè)的所有信息和狀況。因此，如果企業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)的工作缺乏指導(dǎo)，完成的不好，也可以使用外部審計(jì)的模式，求助于社會(huì)上一些有資質(zhì)的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，由這些專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。這樣的做法，可以避免審計(jì)工作受到太多來自上市公司內(nèi)部的壓力和干涉，又能保證審計(jì)結(jié)果的專業(yè)性和可靠性，切實(shí)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題，提出對策，對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有很好的推動(dòng)作用。

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[5]邱靜.我國上市公司內(nèi)部審計(jì)主要問題探析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017（7）：110-111.

[責(zé)任編輯：紀(jì)晨光]endprint