2016年5月1日起中國全面告別營業(yè)稅，進入了增值稅的時代。全面推開營改增，是稅制改革中的一項重要突破，加快了整個財稅體制改革的進程，有助于優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅鏈條；全面推開營改增，消除重復征稅，減輕企業(yè)稅負，是為企業(yè)“降成本”“增活力”“結(jié)構(gòu)性減稅”的重要一招，對促進企業(yè)加快發(fā)展具有深遠的意義，為推動經(jīng)濟發(fā)展奠定了堅實的基礎。金融企業(yè)如何以營改增為契機，抓住機遇，降低企業(yè)稅負，作者認為要認真分析營改增對金融企業(yè)的影響、掌握相關稅收政策及會計處理、應對措施等。

一、營改增對金融企業(yè)的影響

如何確保金融企業(yè)營改增工作的平穩(wěn)過渡實施，需要我們?nèi)娣治鰻I改增對金融企業(yè)的具體影響。

1.營改增對稅負的影響。營改增范圍擴至全行業(yè)后，根據(jù)財稅(2016)36號《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》文件規(guī)定(以下稱36號文)，將金融服務劃分為貸款服務、直接收費金額服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓四大類。營改增之后，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用一般計稅方式稅率6%，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方式的征收率3%。原營業(yè)稅的規(guī)定，金融保險業(yè)適用5%。由于增值稅是價外稅，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。對于一般納稅人來說，如果存在大量的支出不可抵扣進項稅，則很有可能稅負就會增加。這就需要金融企業(yè)從供應商處取得合法的抵扣憑證來進行抵扣稅額，營改增后需要我們簽訂合同時要注明金額是否含稅和開具何種發(fā)票。進行合理的稅收籌劃，確保營改增后稅負有減不增，如何選擇供應商以及合同簽訂時價格的確定都是需要我們重視的問題。對于小規(guī)模納稅人來說，稅負肯定有所下降。

2.營改增對應稅業(yè)務的影響。金融企業(yè)目前主要應稅收入為貸款利息收入。由于增值稅是價外稅，并且目前稅收政策規(guī)定存款的利息支出進項不予抵扣，想要保證營改增前的利息差無疑需要向下轉(zhuǎn)嫁稅負，這就需要提高調(diào)整貸款的利率，而在目前的市場行情上，調(diào)整貸款的利率是不可行的，金融企業(yè)面臨利差收窄的風險。金融企業(yè)應密切關注同行價格動向，在保護原有市場份額的前提下，適時調(diào)整價格策略和信用政策。隨著財稅(2016)46號、70號、140號文件一一下發(fā)，對金融同業(yè)往來的范圍不斷擴大，金融企業(yè)在進行金融資產(chǎn)配置時要考慮稅收的影響，資產(chǎn)的配置可能側(cè)重于免稅的國債和地方債及政策性金融債，質(zhì)押式買入返售金融商品等等。由于10萬元以下小額農(nóng)戶貸款繼續(xù)享有稅收優(yōu)惠政策，金融企業(yè)在營銷力度上加大小額農(nóng)戶貸款的營銷力度，深耕細作農(nóng)村市場，擴大小額農(nóng)戶貸款利息收入的貢獻度。因此金融企業(yè)在進行資金業(yè)務開展時積極考慮稅務成本對不同業(yè)務的影響。

3.營改增對內(nèi)部管理的影響。營改增后，金融企業(yè)的各項管理成本有所上升。第一，增值稅發(fā)票的管理需要配備專人管理，包括增值稅發(fā)票的領用、開具、保存，明顯比營業(yè)稅相比復雜得多，另外增值稅發(fā)票是通過增值稅發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)開具，發(fā)票開具要素要求齊全，涉稅風險較高，對財務人員素質(zhì)提出了更高的要求。正因為增值稅較營業(yè)稅稅制復雜，金融企業(yè)財務部門需要不斷加強業(yè)務的學習更新的財稅政策，財務管理、核算水平必會得到了一定的提高。第二，增值稅與營業(yè)稅不同，增值稅是價外稅，金融企業(yè)發(fā)生的應稅業(yè)務要價稅分離和會計核算，需要對原有的系統(tǒng)改造或者另建系統(tǒng)與核心系統(tǒng)、財管系統(tǒng)進行了對接。因此，實施“營改增”后，金融企業(yè)加大了設備、系統(tǒng)、人員等硬件和軟件的投入，從而一定程度上加大了營業(yè)成本。。

二、營改增相關政策的剖析

為了營改增的順利實施，財政部和國家稅務總局聯(lián)合制定了一系列的相關配套政策，對原先未明確的一些政策進一步的明確。我們金融企業(yè)應密切關注相關政策的更新，更上政策的腳步，充分解讀相關政策的含義，特別關注金額企業(yè)一系列的稅收優(yōu)惠政策，以便能給享受到政策帶給我們的稅收紅利。

1.金融同業(yè)往來利息收入范圍的擴大。36號文規(guī)定金融同業(yè)往來利息收入：(1)金融企業(yè)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務。(2)銀行聯(lián)行往來業(yè)務。(3)金融企業(yè)間的資金往來業(yè)務。(4)金融企業(yè)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務。財稅[2016]46號文，拓寬了金融同業(yè)往來利息收入免征范圍：(1)質(zhì)押式買入販售金融商品。(2)持有政策性金融債券。財稅[2016]70號文，再次拓寬了金融同業(yè)往來利息收入免征范圍：(1)同業(yè)存款。(2)同業(yè)借款。(3)同業(yè)代付。(4)買斷式買入返售金融商品。(5)持有金融債券。(6)同業(yè)存單。這些政策的一一落實，擴大了銀行間同業(yè)業(yè)務的免稅范圍，有利于銀行間同業(yè)資金業(yè)務的開展，保障了銀行間資金價格不受營改增過大沖擊、能夠維持穩(wěn)定。至此，免稅范圍基本覆蓋了金融企業(yè)的主要同業(yè)業(yè)務。但同時我們金融企業(yè)應該重視這些稅收優(yōu)惠對內(nèi)部控制、財務核算等方面提出的新要求，比如小額農(nóng)戶貸款需要提供借款合同、農(nóng)戶身份證明等，只有做好這些基礎工作，才能真正享受到稅收政策的“紅利”，而不是稅收“陷阱”。我們金融企業(yè)防范稅收風險的最好辦法就是加強內(nèi)部控制，享受稅收優(yōu)惠政策時要有依有據(jù)。

2.視同提供金融服務的處理。36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條的相關規(guī)定，單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供金融服務的，需要視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。金融企業(yè)的視同銷售有三種情況：第一，如果提供一項有償服務的同時無償提供另一項服務，不作為視同銷售的處理。比如我們金融企業(yè)對信用卡刷滿五次免收年費或者針對VIP客戶贈送網(wǎng)銀服務等，不需要進行視同銷售。第二，如果不附有任何附加條件的提供無償服務的，應作視同銷售處理。比如，金融企業(yè)給某個餐飲企業(yè)免稅提供貸款服務，應作視同銷售處理。第三，如果有償服務提供一項服務的同時贈送禮品，作為視同銷售的處理。比如，金融企業(yè)為了開展電子銀行的業(yè)務，凡是辦理手機銀行或微信綁卡的客戶，贈送禮品色拉油一桶，此時贈送的禮品應作為視同銷售的處理。

3.金融業(yè)簡易征收政策。財稅〔2016〕46號文規(guī)定了金融業(yè)的簡易征收政策：農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣(縣級市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。該政策賦予了金融企業(yè)一定的選擇權(quán)，符合條件的農(nóng)村金融企業(yè)可以選擇對照執(zhí)行。如果選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。由于全面推開營改增，將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，金融企業(yè)在選擇簡易征收時要考慮是否有建設不動產(chǎn)的計劃，要充分考慮簡易征收還是一般計稅方法哪個更節(jié)稅。

三、金融企業(yè)的涉稅處理與會計處理

1.增值稅額的計算。(1)一般計稅方法應納稅額的計算。一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(2)簡易計稅方法應納稅額的計算。簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，按照下列公式計算銷售額：應納稅額=銷售額 征收率，銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)，簡易計稅方法下不得抵扣進項稅額。一般納稅人要做好進項發(fā)票的認證抵扣工作，注意認證抵扣的期限，以防造成稅款流失。

2.會計處理。金融企業(yè)在提供應稅服務主要為：貸款、國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務、資金清算業(yè)務、外匯業(yè)務、中間業(yè)務、發(fā)行理財產(chǎn)品、同行業(yè)拆借等業(yè)務。案例：某農(nóng)村商業(yè)銀行向當?shù)匾患抑圃旒庸S發(fā)放貸款，2014年第一季度含稅貸款利息53000元，季末收到利息，同時當季度付出含稅存款利息支出35000元。案例解析：由于貸款利息產(chǎn)生的銷項稅額= 53000÷(1+6%) 6%=3000(元)，由于文件規(guī)定利息支出產(chǎn)生的進項稅額不得抵扣。應編制會計分錄為：

當取得貸款利息收入時：

借：應收利息——應收利息戶 53000

貸：利息收入——短期貸款利息收入 50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3000

同時，借：吸收存款——單位活期存款 53000

貸：應收利息——應收利息戶 53000

當付出利息支出時：

借：利息支出——活期存款利息支出戶 35000

貸：應付利息——活期存款應付利息戶 35000

四、金融企業(yè)的應對措施

在“營改增”政策推行過程中，“打鐵還需自身硬”對我們金融企業(yè)來說，應該做好“營改增”各項應對工作。 第一、爭取政策支持，減輕稅收負擔。金融企業(yè)積極與主管稅務局溝通協(xié)調(diào)，反映自身的實際情況和相關系統(tǒng)對接的困難，積極爭取相關的稅收優(yōu)惠政策，同時做好稅收優(yōu)惠備案工作。第二、加強制度管理和流程重塑。在推進“營改增”過程中，金融企業(yè)必須對自身運營模式做出相應的改變，來適應營改增對業(yè)務的發(fā)展要求。由于交易在前臺，制度流程設計在中臺，會計核算在后臺，增值稅管理貫穿業(yè)務流程的始終，金融企業(yè)前、中、后臺要分工明確、密切協(xié)作才能防控納稅風險和提高效率。第三、加強財稅人員培訓。增值稅的納稅操作與管理對于金融企業(yè)來說是新生事物，對發(fā)票和納稅管理也更加嚴格，“營改增”也使得金融企業(yè)的涉稅風險更高，對財稅人員的業(yè)務知識和素質(zhì)要求相應也更高。在營改增實施過程中，金融企業(yè)財稅人員應加強相關學習，掌握增值稅發(fā)票開具、增值稅申報表的填寫、稅收政策的解讀，增加增值稅方面的知識儲備，并根據(jù)監(jiān)管部門的統(tǒng)一要求，切實做好相關業(yè)務文本合同梳理、發(fā)票管理和納稅申報等工作。第四、及時調(diào)整營銷和利率定價策略?！盃I改增”后，金融企業(yè)不同的營銷方式可能會導致不同的稅務結(jié)果。因此，金融企業(yè)在選擇營銷策略時應考慮稅務成本。例如，隨著資金業(yè)務的不斷發(fā)展，金融企業(yè)選擇資金業(yè)務還是一般實體貸款業(yè)務，應充分考慮資金業(yè)務免征增值稅的因素；再比如采用贈送客戶積分用于兌換金融服務，則為銷售折扣，不納入增值稅計稅依據(jù)，只有在積分用于兌換物品時才視同銷售繳納增值稅，我們金融企業(yè)開展營銷活動時應給予充分考慮。

營改增對我們金融企業(yè)來說任重道遠，這場巨大的稅制改革給我們金融企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)、困惑、埋怨，但是營改增給我們帶來更多的是機遇、驚喜。我們應營改增為契機，不斷地加強內(nèi)部管理、防范稅收風險、總結(jié)營改增的經(jīng)驗，爭取稅收效益最大化，切實保持金融企業(yè)的可持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

(洪澤農(nóng)商銀行，江蘇 淮安 223100)

[1] 高金平.特殊行業(yè)和特定業(yè)務的稅務與會計[M].北京：中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社，2017.

[2] 翟純塏.營改增實戰(zhàn)與籌劃必讀200例[M].北京：中國市場出版社，2016.