羅瑞雪，楊成文

（青島理工大學，山東青島266033）

企業(yè)會計準則和國際財務報告的差異分析

羅瑞雪，楊成文

（青島理工大學，山東青島266033）

隨著貿(mào)易全球化進程的日益加快，會計準則國際趨同的理念應運而生且不可阻擋的成為發(fā)展主流。為順應這種趨勢，我國會計準則始終與國際財務報告準則保持緊密聯(lián)系，也一直為趨同做相應的改進。然而，我們也需要認識到兩者仍存有差異。本文首先對國際財務報告準則和中國企業(yè)會計準則作出了對比，然后闡述了這種趨勢對國內(nèi)會計教育的影響。

企業(yè)會計準則；IASC；IFRS；國際趨同

一、引言

自20世紀90年代開始，跨國公司逐步壯大，全球經(jīng)濟一體化開始萌芽，各個國家之間的經(jīng)濟聯(lián)系也變的越來越密切，1998年，全球的貿(mào)易總額已超過7萬億美元，于此同時，資本市場也迅速發(fā)展起來，在倫敦和美國的證券交易所登記的公司中，有多半是外國公司。全球貿(mào)易總額的迅速攀升推動了在國際上普遍適用的會計準則的建立。經(jīng)濟的發(fā)展和會計準則的推進相輔相成，且其演變始終是離不開社會經(jīng)濟這個大背景的。會計是一切商業(yè)、經(jīng)濟活動的語言，是企業(yè)溝通外界的媒介，也是連接國內(nèi)外市場的橋梁。我國經(jīng)濟的發(fā)展順應了全球化的趨勢，所以會計準則的研究和制定也應當慢慢向國際方面靠攏。但到目前為止，我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則仍有一定的差異。

二、我國企業(yè)會計準則和國際財務報告準則趨同的發(fā)展過程

1、我國企業(yè)會計準則的發(fā)展歷程

從改革開放至今，我國企業(yè)會計準則雖然發(fā)展的時間不長，但是所做出的成就卻不容小覷。我國的企業(yè)會計準則不僅借鑒了國際財務報告體系的精華，而且融入了我國社會主義初級階段的基本國情，由此打開了一扇適應我國經(jīng)濟發(fā)展的會計國際化之窗。

近年來，我國會計準則國際趨同步伐加快，在考慮我國經(jīng)濟現(xiàn)狀的過程中不斷吸收國際財務報告體系的精華，保證了我國會計準則的高質(zhì)量。2006年2月，財政部在全面總結多年來會計改革經(jīng)驗的基礎上，以國際財務報告準則為藍本，頒布了修訂后的《企業(yè)會計準則——基本準則》和《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等38項具體準則，自2007年1月1日生效，實施范圍由上市公司、金融機構擴大到幾乎所有大中型企業(yè)。該準則的實施，標志著我國企業(yè)會計準則基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。2010年4月，財政部頒布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》，表明了我國對國際財務報告準則的認同，并且將推進我國會計準則國際趨同的進程。在2012年，歐盟委員會發(fā)布承認我國企業(yè)會計準則與歐盟認可的國際財務報告準則最終等效，同意我國企業(yè)按照中國會計準則編制財務報表不需要再調(diào)整，這將減少融資活動的資金成本，促進了中歐雙方的經(jīng)貿(mào)往來和資本流動。自2006年我國財政部依據(jù)國際財務報告準則（IFRS）制定了一項基本企業(yè)會計準則和38項具體企業(yè)會計準則后，從未停止過和IFRS趨同的步伐。

2、國際財務報告準則的發(fā)展歷程

隨著全球各國資本流動的規(guī)模持續(xù)擴大，國際財務報告準則（IFRS）得到發(fā)展。經(jīng)濟貿(mào)易的往來日益頻繁，對建立一個通用的會計準則的要求也就更加的迫切。1973年，由八個國家的會計職業(yè)團體在倫敦發(fā)起設立了國際會計準則委員會（IASC）。IASC描繪了會計的整體框架，明確了會計的基本假設、會計要素以及會計在確認、計量和報告等方面的概念，并制定了國際會計準則（IAS）。

三、CAS與IFRS的差異

1、在會計準則制定方面

我國是由政府部門制定會計準則，因此具有法律的強制力和約束力，而國際財務報告準則是由改組后的國際會計準則理事會和國際會計準則委員會制定的。而這兩“會”屬于民間機構，不具有法律效力。所以在準則制定的機構方面是不同的。我國的市場經(jīng)濟仍發(fā)展緩慢，各方面不夠成熟，為了防止不規(guī)范會計行為的發(fā)生，確保財務報告所列示信息的真實可靠，使得各類報表使用者都能得到有關經(jīng)營、投資、信貸等方面有用信息，所以我國會計準則是以規(guī)則為導向。而國際財務報告體系是建立在發(fā)達的市場經(jīng)濟基礎上的，受會計準則約束的會計從業(yè)人員的素質(zhì)和專業(yè)水平較高，所以，國際會計準則傾向于以原則為導向。

2、在會計核算體系方面

在我國，企業(yè)會計準則是由1項基本會計準則和38項具體會計準則構成的，在基本準則里還包含概念框架的內(nèi)容，而國際財務報告準則只規(guī)定了一些具體的準則，沒有做這樣的區(qū)分。除此之外，我國采取的是準則與制度并行的形式，而其他國家大多采用的都是單一的形式，從這點看我國會計的國際化趨同仍需不斷完善。

3、在財務報表要素方面

我國企業(yè)會計準則中財務報表要素共有六項，分別是資產(chǎn)、負債、所有者權益，收入、費用、利潤，而在國際財務報告準則中，財務報表要素只有資產(chǎn)、負債、權益、收益、費用這五項，里面并沒有利潤這一要素。這主要是因為在國際財務報告準則中，描述的收益不僅包括收入，還包括企業(yè)非日?；顒又邪l(fā)生的利得；費用不僅包括日常經(jīng)營發(fā)生的三大期間費用，還包括非日常活動中發(fā)生的損失。而在我國的企業(yè)會計準則里，利得是不計入收入的，損失也是不計入費用的。

4、在會計處理方法方面

一些國際財務報告準則中的會計處理方法與中國新的企業(yè)會計準則的規(guī)定有所不同。為了提高不同企業(yè)財務報表的可比性，中國新會計準則減少了企業(yè)對會計政策的選擇權，而這些會計政策可能在國際財務報告準則下，是允許被使用的。

四、國際財務報告準則對中國會計教育的影響

1、會計教學中存在的問題

通過對一些相關高校教務處網(wǎng)站上公布的會計學專業(yè)本科人才培養(yǎng)方案進行調(diào)查研究，不難發(fā)現(xiàn)，即使是在中國會計學專業(yè)水平較高的一些重點大學中，會計學專業(yè)本科人才培養(yǎng)方案中都沒有設置和IFRS相關的課程，在國內(nèi)其他層次的大學中，會計學專業(yè)本科教育也極少設置有關系統(tǒng)全面介紹IFRS的課程。而且，我國國內(nèi)的注冊會計師考試也沒有設置IFRS相關的內(nèi)容。由此可見，我國現(xiàn)行的會計學專業(yè)本科教育和注冊會計師考試僅僅局限于國內(nèi)企業(yè)會計準則體系而極少涉及IFRS的內(nèi)容。在我國，對IFRS的研究僅限于學術機構和會計準則管制機構。

2、提升國際會計準則下會計教學質(zhì)量的措施

把IFRS納入會計學本科教育的過程不是一蹴而就的，需要轉(zhuǎn)變?nèi)瞬排囵B(yǎng)的思維觀念、人才培養(yǎng)方案的重新再定位、相關課程的開設與組織協(xié)調(diào)、教師培訓、正式納入教學的過程之中以及評價與改進等環(huán)節(jié)。2015年10月由國際財務報告準則基金會主辦國際財務報告準則師資培訓班舉行。2010年，國際財務報告準則基金（IFRSFoundation，下文簡稱基金會）成立了教育行動委員會（Education Initiative），旨在通過教育促進IFRS在全球得到完整采納與一致運用。教育行動委員會成立后提出了“基于概念框架的IFRS教學范式”（FrameworkBasedTeaching，簡稱FBT）。

3、確立IFRS融入我國會計學本科的教育目標

改變?nèi)瞬排囵B(yǎng)中過分的內(nèi)向定位的思維，把國際財務報告準則有機地融入到會計學專業(yè)本科人才的培養(yǎng)方案之中，使得會計學專業(yè)本科畢業(yè)生能夠熟練掌握國內(nèi)的企業(yè)會計準則，也能熟悉IFRS的具體內(nèi)容，具有在兩種不同的會計準則背景環(huán)境下處理會計業(yè)務的能力，為我國會計行業(yè)的發(fā)展、涉外經(jīng)濟活動以及我國企業(yè)會計準則國際化發(fā)展培養(yǎng)了基礎性的專業(yè)人才，是IFRS融入我國本科會計學教育的根本目標。人才培養(yǎng)方案的重新定位和修改必須緊緊圍繞這一目標展開。

4、IFRS課程教材的開發(fā)與協(xié)調(diào)，人才培養(yǎng)方案修訂

目前，國內(nèi)系統(tǒng)講述IFRS知識的本科教材尚比較鮮見，課程教材的開發(fā)是當務之急。一方面，要詳細研究IFRS體系，對IFRS與我國企業(yè)會計準則體系的結構形式和具體內(nèi)容進行全面系統(tǒng)地比較，分析異同，尋求原因，為把IFRS融入現(xiàn)行的會計學專業(yè)本科人才培養(yǎng)方案奠定基礎。與此同時，可以借鑒歐美大學會計學專業(yè)在IFRS教育方面的經(jīng)驗，設計、開發(fā)出適于國內(nèi)會計學專業(yè)本科教學用的IFRS教材。另一方面，要對IFRS融入會計學專業(yè)本科人才培養(yǎng)方案的方式進行研究。

5、IFRS專業(yè)教師培訓

由于會計高等教育中IFRS教育的長期缺位，當前，高校中熟悉IFRS的專業(yè)教師較少，能夠勝任IFRS教學的教師更是稀缺。為在會計學專業(yè)本科教育中開設IFRS課程，必須對現(xiàn)行的會計專業(yè)教師進行系統(tǒng)培訓，培訓的內(nèi)容至少應包括經(jīng)濟全球化與會計生態(tài)系統(tǒng)變遷理論、會計準則國際趨同、IFRS概念框架、IFRS制定機制與制定過程、IFRS準則與解釋體系、IFRS結論基礎、IFRS與會計質(zhì)量相關性等相關內(nèi)容。

6、IFRS教育的實施、評價與改進

在前述準備的基礎上，就可以正式把IFRS納入會計學專業(yè)本科教育過程。該項改革實施一屆后，應通過問卷調(diào)查、畢業(yè)生去向統(tǒng)計分析等方式分析評價實施效果，并結合具體情況進一步改進。通過本項改革，預期可以有效改變現(xiàn)行的會計學專業(yè)本科人才培養(yǎng)方案中的內(nèi)向性問題，有助于解決當前我國會計準則體系與IFRS趨而不同的情況下培養(yǎng)同時適應國內(nèi)、外不同的會計準則環(huán)境的高素質(zhì)會計學專業(yè)人才問題。

實施會計本科IFRS教育，積極融入全球會計準則體系，有利于化解我國會計準則體系與IFRS之間的“隔”，使我國會計工作者和會計受教育者能夠直面國際主流會計準則，緊跟全球會計變革步伐，有利于我國會計教育和會計服務的國際化。

[1]吳敏：我國企業(yè)會計準則國際趨同研究[J].合作經(jīng)濟與科技，2016（1）.

[2]劉暢：淺談我國企業(yè)會計準則和國際財務報告的趨同與差異[J].當代會計，2015（1）.

[3]龔春燕：新會計準則對會計教學方法的影響與對策[J].世紀之星創(chuàng)新教育論壇，2014（10）.

[4]財政部：企業(yè)會計準則[Z].2014.

[5]謝厚勇：基于新會計準則的中級財務會計教學改革研究[J].中文信息，2015（21）.

（責任編輯：楊青）