董再平

?

我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金所得免征額制度研究

董再平

（廣東農(nóng)工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院 財(cái)經(jīng)學(xué)院，廣州 511365）

免征額是個(gè)人所得稅稅制要素的關(guān)鍵變量，其標(biāo)準(zhǔn)確定和每次調(diào)整都會(huì)引起廣泛關(guān)注。免征額可以采取起征點(diǎn)式、固定式和遞減式三種形式，具有維持納稅人基本生活需要支出、減少稅收管理成本以及維護(hù)橫向公平和縱向公平的功能。通過(guò)梳理我國(guó)個(gè)稅免征額制度的調(diào)整歷程和調(diào)整邏輯，發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)的免征額制度存在標(biāo)準(zhǔn)確定依據(jù)不科學(xué)、調(diào)整時(shí)間不及時(shí)、調(diào)整缺乏嚴(yán)肅性等問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，提出了應(yīng)根據(jù)基本生活支出需要和個(gè)稅征稅面、實(shí)施免征額指數(shù)化制度、建立專項(xiàng)扣除制度、建立以已婚和未婚納稅人為納稅單位的免征額制度的政策建議。

個(gè)人所得稅；工資薪金所得；免征額；專項(xiàng)扣除；指數(shù)化

免征額作為個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)由調(diào)節(jié)性稅種向大眾性稅種轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵變量，在2018年的“兩會(huì)”上，再次受到高度關(guān)注。全國(guó)工商聯(lián)提出將免征額提高到7000元，將最高邊際稅率從3%～45%降至3%～30%；致公黨中央、農(nóng)工黨中央提出以家庭為納稅單位，并在稅收優(yōu)惠中增加生育二孩家庭的稅收激勵(lì)；李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中也提出，2018年將“提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除?！盵1]

一、免征額的主要形式和理論功能

（一）免征額的三種形式

免征額是個(gè)人所得稅必不可少的稅制要素，所有國(guó)家的個(gè)人所得稅制度都設(shè)置了免征額。理論上，免征額可以采取以下三種形式。

一是起征點(diǎn)式免征額，即應(yīng)稅所得沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)不納稅，一旦超過(guò)起征點(diǎn)，需就全部所得征稅。這種形式的缺點(diǎn)是當(dāng)應(yīng)稅所得額達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，邊際稅率超過(guò)100%，這樣，收入的少量增加導(dǎo)致稅額的更大增加，收入高的納稅人稅后收入反而減少，從而產(chǎn)生“收入禁區(qū)”。收入禁區(qū)的存在違背了稅收的公平原則，同時(shí)也刺激納稅人采取各種方式避稅，從而加大管理難度,因此，實(shí)踐中沒(méi)有任何一個(gè)國(guó)家實(shí)行起征點(diǎn)式免征額制度。

二是固定式免征額，即應(yīng)稅收入沒(méi)有達(dá)到免征額時(shí)，無(wú)須納稅，一旦超過(guò)免征額，僅對(duì)超出部分征收個(gè)稅。這種形式避免了個(gè)人的“收入禁區(qū)”，維護(hù)了稅收的公平原則和行政效率原則。絕大多數(shù)國(guó)家一般都采取了固定式免征額制度。

三是遞減式免征額，即當(dāng)應(yīng)稅收入超過(guò)一定水平時(shí)，免稅額逐漸減少，直至為0。不少國(guó)家同時(shí)實(shí)施固定式和遞減式免征額制度，如美國(guó)聯(lián)邦個(gè)稅2015 年個(gè)人免稅額為4,000美元，單身報(bào)稅應(yīng)納稅所得額從 258,250 美元( 起點(diǎn)閾值) 開始，每增加 1250 美元，個(gè)人免稅額就減少 1%，當(dāng)個(gè)人收入達(dá)到 380,750 美元( 終點(diǎn)閾值) 時(shí)，免征額為0。[2]

（二）免征額的基本功能

1．維持納稅人的基本生活需要支出。維持納稅人基本生活需要的支出是免征額的核心功能，實(shí)現(xiàn)納稅人基本生活費(fèi)用支出不納稅是免征額的基本價(jià)值。因此，如果納稅人基本生活需要支出發(fā)生變化，客觀上就要求免征額也隨之變化。而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人基本生活需要支出是不斷增加的：一方面，隨著個(gè)人收入水平的提高和需求層次的提升，納稅人基本生活需要的項(xiàng)目不斷增多，在物價(jià)不變的情況下，必然引起消費(fèi)支出的增加；另一方面，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）的不斷增長(zhǎng)也使原先免征額的實(shí)際貨幣購(gòu)買力下降；與此同時(shí)，隨著我國(guó)改革的深化，原先由政府、企事業(yè)單位提供的養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、教育服務(wù)改由主要依靠個(gè)人提供。這都導(dǎo)致居民個(gè)人基本生活費(fèi)用支出不斷增加，進(jìn)而客觀上要求免征額應(yīng)該適時(shí)調(diào)整，決不能固定不動(dòng)。

2．減少稅收管理成本。免征額的實(shí)質(zhì)是為個(gè)人所得稅制增加了一個(gè)零稅率的稅檔，相當(dāng)于免征額的應(yīng)稅所得適用零稅率。這就意味著，只有收入高于免征額的納稅人才需要進(jìn)行納稅申報(bào)，進(jìn)入征稅機(jī)關(guān)的管理視線和范圍，接受征稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理。這樣，國(guó)家就可以通過(guò)免征額這個(gè)閥門的調(diào)整，將申報(bào)者的數(shù)量控制在征稅機(jī)關(guān)的管理能力范圍之內(nèi)，而將那些數(shù)量眾多但稅收貢獻(xiàn)小、征收成本大的納稅人排除在稅務(wù)管理范圍之外，從而達(dá)到減少征稅機(jī)關(guān)的管理壓力、提高個(gè)人所得稅征管效率的目的。就我國(guó)而言，工薪階層數(shù)以億計(jì)，2016年城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)高達(dá)4.2億人，如果不論收入高低，全都納入到個(gè)人所得稅的征稅范圍，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管資源、征管能力必是一個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。因此，通過(guò)設(shè)置免征額這個(gè)門檻，可以將收入在免征額以下的低收入階層排除在稅務(wù)管理之外，進(jìn)而使稅務(wù)管理重點(diǎn)聚焦于免征額之上的納稅人。

3．維護(hù)橫向公平和縱向公平。公平原則是制定稅法應(yīng)遵循的最高原則。對(duì)稅收公平的理解，有受益原則和能力原則。受益原則是根據(jù)納稅人的受益來(lái)決定繳納的稅收，但由于納稅人從公共產(chǎn)品和公共服務(wù)中獲得的收益難以量化，因而受益原則很難執(zhí)行，實(shí)踐中依據(jù)受益原則制定的稅種很少。能力原則是根據(jù)納稅人的納稅能力來(lái)決定納稅，納稅能力強(qiáng)的多交稅，反之則少繳稅，衡量納稅人能力高低的指標(biāo)主要有納稅人收入、財(cái)產(chǎn)和納稅人的支付能力，因此實(shí)踐中主要有對(duì)收入征收的所得稅、對(duì)財(cái)產(chǎn)征收的財(cái)產(chǎn)稅和對(duì)支付能力征收的商品稅。稅收公平有橫向公平和縱向公平，橫向公平是指具有相同收入的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅收，縱向公平是具有不同收入的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納不同的稅收。顯然，免征額制度將社會(huì)劃分為納稅階層和非納稅階層（個(gè)人所得稅），使得收入在免征額以下的納稅人免于繳納所得稅，超過(guò)免征額的部分實(shí)施累進(jìn)稅率征稅，從而維護(hù)了稅收的橫向公平和縱向公平。

二、我國(guó)工薪所得稅免征額的調(diào)整歷程和存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)工薪所得稅免征額的調(diào)整歷程

新中國(guó)剛成立后，全國(guó)尚未建立統(tǒng)一的稅收制度。1950年1月，政務(wù)院頒布了《稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國(guó)設(shè)置14個(gè)稅種，包括具有個(gè)人所得稅性質(zhì)的薪給報(bào)酬所得稅和利息所得稅，但薪給報(bào)酬所得稅事實(shí)上沒(méi)有開征，利息所得稅由于收入極為有限，也于1959年停止征收。自此之后直到1980年，我國(guó)沒(méi)有開征個(gè)人所得稅。

1980年改革開放后，全國(guó)人大頒布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，免征額為每月800元，根本目的是調(diào)節(jié)來(lái)華工作和開展業(yè)務(wù)的外籍人員的過(guò)高收入，實(shí)質(zhì)是針對(duì)外籍個(gè)人征稅。因?yàn)楫?dāng)時(shí)中國(guó)居民月工資不到100元（1981年全國(guó)職工月平均工資為64元），對(duì)于每月800元的免征額，完全沒(méi)有納稅之虞。因此，個(gè)稅征稅面小，收入甚微。[3]

1986年，國(guó)內(nèi)居民個(gè)人收入差距開始擴(kuò)大，一些個(gè)體工商戶、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、演員等特殊職業(yè)的收入遠(yuǎn)超一般干部、職工。在此背景下，國(guó)務(wù)院頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。前者的納稅人為城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶，以收入總額扣除成本、費(fèi)用、損失和稅金之后的余額為計(jì)稅依據(jù)，適用7%～60%的十級(jí)超額累進(jìn)稅率；后者的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)居住、取得達(dá)到規(guī)定納稅標(biāo)準(zhǔn)收入的公民，免征額為400元/月，各地根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度略有差異。

1993年，中國(guó)實(shí)施了全面稅制改革，建立了影響深遠(yuǎn)的稅制體系。全國(guó)人大合并了上述“三稅”，頒布了新的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。新的個(gè)人所得稅法采取分類課征制，共設(shè)置11個(gè)稅目，工資薪金所得實(shí)行5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，免征額從每月400元提高到800元。

2006年為縮小征稅面，將免征額從800元/月提高到1600元/月。此次調(diào)整爭(zhēng)議很小，一方面是因?yàn)獒j釀時(shí)間較長(zhǎng)，從1993年到2000年，居民消費(fèi)水平、職工平均工資均得到了大幅度提高，但免征額沒(méi)有相應(yīng)調(diào)整，致使納稅人數(shù)從1994年的956.5萬(wàn)人次上升到2000年的6000多萬(wàn)人次，增加了6倍多，因此2000年就開始出現(xiàn)調(diào)整免征額的呼聲。[4]另一方面，發(fā)達(dá)地區(qū)事實(shí)上上調(diào)了免征額，2004年和2005年時(shí)，東部主要城市免征額都超過(guò)了800元，如江蘇、浙江分別是1200元和1500元，廣州、深圳、南京是1600元，廈門、嘉興是1500元，等等。[5]

2008年，政府僅時(shí)隔2年就將免征額提高到2000元。此次調(diào)整的背景是，2007年我國(guó)CPI同比上漲6.9%，創(chuàng)下10年來(lái)歷史新高，如果不相應(yīng)調(diào)高免征額，工薪階層的個(gè)稅負(fù)擔(dān)會(huì)隨物價(jià)上漲而加重。而將免征額確定為2000元，依據(jù)是保證納稅人基本生活支出的需要。

2011年再次將免征額提高到3500元。此次調(diào)整經(jīng)過(guò)全國(guó)人大常委會(huì)兩次審議，第一次審議確定為3000元，是按照2010年城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出及就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)系數(shù)，再參考前幾年的增長(zhǎng)比例確定的。第二次審議確定為3500元，進(jìn)一步考慮了前瞻性和因未及時(shí)調(diào)整而對(duì)居民造成的損失，以及個(gè)人所得稅的征稅面。調(diào)整后，工薪收入者納稅面由28%下降到7.7%，納稅人數(shù)由8400萬(wàn)人減至2400萬(wàn)人，約6000萬(wàn)人將不再需要繳納個(gè)人所得稅。

（二）我國(guó)免征額制度存在的主要問(wèn)題

通過(guò)對(duì)工薪所得“免征額”歷次調(diào)整過(guò)程的回顧，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)免征額的設(shè)定有三個(gè)基本特點(diǎn)，一是免征額是參照全國(guó)城鎮(zhèn)居民人均平均消費(fèi)支出和贍養(yǎng)系數(shù)、并適當(dāng)考慮征稅面和前瞻性確定的；二是對(duì)所有納稅人實(shí)行統(tǒng)一、相同的免征額扣除，而不區(qū)分納稅人家庭負(fù)擔(dān)、所處地域以及其他個(gè)體特征；三是相對(duì)固定，不逐年調(diào)整，而是將若干年應(yīng)當(dāng)調(diào)整的免征額數(shù)量集中起來(lái)一次調(diào)整完成。這種模式雖然計(jì)算簡(jiǎn)單、征管便利，但必然危及稅收公平，完全不利于發(fā)揮免征額的內(nèi)在功能。

1．免征額標(biāo)準(zhǔn)的確定依據(jù)不科學(xué)，難以實(shí)現(xiàn)免征額的基本價(jià)值。首先，免征額具體由哪些項(xiàng)目組成、各項(xiàng)目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是什么，目前沒(méi)有明確規(guī)定，也沒(méi)有具體的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)支撐，只能根據(jù)“城鎮(zhèn)居民消費(fèi)支出”來(lái)估算。其次，免征額的基本價(jià)值是實(shí)現(xiàn)“基本生活費(fèi)用不課稅”，因此免征額應(yīng)該考慮每個(gè)納稅人的實(shí)際基本生活費(fèi)用支出情況，覆蓋全部生活成本，而不應(yīng)以人均平均消費(fèi)支出和平均贍養(yǎng)情況來(lái)確定，因?yàn)槠骄鶖?shù)可能掩蓋了納稅人真實(shí)的基本生活費(fèi)用支出，納稅人實(shí)際的基本生活費(fèi)用必然大于或小于根據(jù)平均基本生活費(fèi)用支出確定的免征額，從而導(dǎo)致在收入水平相同情況下，基本生活支出需要少的納稅人的消費(fèi)支出得到了完全甚至超額扣除，而基本生活支出需要大的納稅人的消費(fèi)支出卻沒(méi)有得到充分扣除。尤其是在我國(guó)收入差距不斷擴(kuò)大的背景下，納稅人實(shí)際基本生活費(fèi)用對(duì)平均數(shù)的偏離更大，超額扣除和未充分扣除的現(xiàn)象更加嚴(yán)重，這既違背了免征額對(duì)“基本生活費(fèi)用不課稅”的基本價(jià)值，也違背了按能納稅的稅收公平原則。

2．免征額的調(diào)整時(shí)間不及時(shí)，難以及時(shí)反應(yīng)納稅人基本生活支出的變化。免征額第一次從800元/月調(diào)整到1600元/月，經(jīng)過(guò)了13年；第二次調(diào)整到2000元/月，經(jīng)過(guò)了兩年半；第三次調(diào)整到3500元/月，經(jīng)過(guò)了3年。2011年之后至今經(jīng)過(guò)了七年，免征額一直保持在3500元/月。這種累積式調(diào)整將多年應(yīng)該調(diào)整的免征額集中以來(lái)，通過(guò)一次調(diào)整完成，必然出現(xiàn)一些年份基本生活費(fèi)用支出超額扣除，而另一些年份又出現(xiàn)扣除不及時(shí)。比如，2008-2011年免征額為2000元/月，而基本生活費(fèi)用支出卻由1845.71元/月上升到2011年的2451.0元/月，前兩年出現(xiàn)超額扣除，而后兩年則扣除不足。

3．免征額調(diào)整缺乏嚴(yán)肅性。我國(guó)個(gè)稅的免征額經(jīng)歷了三次調(diào)整，但是否調(diào)整以及調(diào)整多少，均缺乏嚴(yán)格依據(jù)，基本上受輿論影響很大。而從世界各國(guó)來(lái)看，一般都建立了個(gè)稅免征額的自動(dòng)調(diào)整機(jī)制，即一般隨著CPI進(jìn)行年度自動(dòng)調(diào)整，因?yàn)橥ㄘ浥蛎洉?huì)使所有貨幣形式的收入或支出“虛增”，因而導(dǎo)致在實(shí)際收入沒(méi)有增加的情況下，將原本不需要納稅的低收入階層推入到納稅的行列，原本適用低稅率的納稅人推入到高稅率級(jí)次；同時(shí)，通貨膨脹會(huì)使累進(jìn)稅率表級(jí)距的真實(shí)價(jià)值降低，即稅率表級(jí)距狹窄化，納稅人將會(huì)有更多的收入被推進(jìn)至其原本不適用的高稅率檔次，稅率表的總體累進(jìn)程度會(huì)提高。

三、完善我國(guó)免征額制度的建議

雖然我國(guó)早在“九五”發(fā)展規(guī)劃中，就提出了“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”的改革目標(biāo)，但時(shí)至今日，并未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，這除了稅制要素設(shè)計(jì)的困難外，更大的困難來(lái)自操作層面。當(dāng)前，自然納稅人單一納稅號(hào)碼制度、全國(guó)統(tǒng)一的自然人涉稅信息系統(tǒng)、第三方涉稅信息共享機(jī)制、財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度甚至尚未啟動(dòng)建設(shè)，可以說(shuō)，在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行根本性的改革依然困難重重，短期內(nèi)只能通過(guò)完善包括免征額制度在內(nèi)的各種微調(diào)改革，來(lái)最大程度地發(fā)揮個(gè)稅的內(nèi)在功能。

1．根據(jù)基本生活支出需要和個(gè)稅征稅面，確定免征額。免征額的確定，一方面要使納稅人基本生活支出需要不納稅，另一方面要考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力。首先，應(yīng)完善規(guī)范城鎮(zhèn)居民家庭消費(fèi)支出。目前，我們主要以“城鎮(zhèn)居民家庭消費(fèi)支出”來(lái)反映居民基本生活支出水平，但這一數(shù)據(jù)目前存在不少問(wèn)題，如其中的住房支出與大眾感受明顯偏低；有的省只公布該數(shù)據(jù)的平均數(shù)，沒(méi)有公布不同收入級(jí)次的居民消費(fèi)支出數(shù)據(jù)，個(gè)別省甚至沒(méi)有公布等，因此，應(yīng)對(duì)這一數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行完善規(guī)范后，作為制定免征額的參考和依據(jù)。其次，以基本生活費(fèi)用支出最高的地方為參照物，在全國(guó)實(shí)施統(tǒng)一的免征額標(biāo)準(zhǔn)，以確?；旧钯M(fèi)用支出不納稅。再次，要考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力并據(jù)此確定征稅面，進(jìn)一步確定免征額，防止免征額過(guò)低、納稅人數(shù)過(guò)多導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法應(yīng)對(duì)，或者免征額過(guò)高、納稅人數(shù)過(guò)少而浪費(fèi)征管資源。

2．實(shí)施免征額指數(shù)化制度，包括免征額的指數(shù)化和稅率等級(jí)收入閾值的指數(shù)化。理論上的免征額應(yīng)因人而異，按照納稅人實(shí)際基本生活費(fèi)支出予以確定，但囿于當(dāng)前稅收環(huán)境，仍然采取固定免征額制度，同時(shí)按照通貨膨脹率指數(shù)化對(duì)免征額和稅率等級(jí)收入閾值進(jìn)行調(diào)整。為了避免調(diào)整的隨意性和過(guò)于頻繁，可設(shè)置調(diào)整閥值，只要通貨膨脹率累積達(dá)到一定水平如5%時(shí)就予以調(diào)整免征額。同時(shí)，為了避免提高免征額導(dǎo)致個(gè)人所得稅的累退性，可借鑒美國(guó)做法，對(duì)高收入者實(shí)施遞減式免征額。如考慮對(duì)工資薪金應(yīng)納稅所得額超過(guò)80000元/月的納稅人，每超過(guò)1000元，法定免征額減少2%，工資薪金應(yīng)納稅所得額超過(guò)130000元/月時(shí)，免征額遞減少至零，這就避免了免征額調(diào)整時(shí)的“雙刃劍效應(yīng)”。

3．建立以專項(xiàng)扣除制度為補(bǔ)充的免征額制度。專項(xiàng)扣除制度是指對(duì)法定的基本生活項(xiàng)目支出，準(zhǔn)許納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)扣除。顯然，專項(xiàng)扣除制度是對(duì)固定式免征額缺陷的矯正，體現(xiàn)了納稅人基本支出的個(gè)體特征，維護(hù)了按能納稅。目前，雖然我們還沒(méi)有建立正式的專項(xiàng)扣除制度，但許多基本支出項(xiàng)目如五險(xiǎn)一金、國(guó)債利息收入和教育儲(chǔ)蓄存款利息收入、慈善捐款（應(yīng)納稅所得額的30%為限）、商業(yè)健康保險(xiǎn)支出（2400元/年）等，允許納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)扣除，具有專項(xiàng)扣除的性質(zhì)和功能。但是，目前這些扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化。對(duì)扣除項(xiàng)目應(yīng)設(shè)置最高扣除限額，超過(guò)限額的專項(xiàng)支出不允許扣除，這既維護(hù)了稅收的公平原則，也擠壓了納稅人納稅籌劃空間。

4.建立以已婚和未婚納稅人為納稅單位的免征額制度。建立以家庭為納稅單位的課稅模式，雖能更好地體現(xiàn)公平原則，但稅制設(shè)計(jì)復(fù)雜，稅務(wù)部門需要采集、核實(shí)納稅人家庭信息，這在當(dāng)前我國(guó)人戶分離的流動(dòng)家庭逐漸成為家庭類型重要形態(tài)的背景下，難度很大；另外，由于家庭合并申報(bào)比個(gè)人單獨(dú)申報(bào)獲得的稅收利益大，以家庭為納稅單位的課稅模式可能對(duì)個(gè)人的婚姻選擇產(chǎn)生影響。因此，當(dāng)前權(quán)宜之計(jì)可以在總體上將納稅人分為已婚和未婚兩大類，既不按家庭的真實(shí)規(guī)模進(jìn)一步具體化，也不采取家庭聯(lián)合申報(bào)這種相對(duì)復(fù)雜的操作。在這種大致分類下，對(duì)于已婚納稅人，假定納稅人為四口之家，可按照標(biāo)準(zhǔn)的1.5-2倍扣除，未婚單個(gè)納稅人則按標(biāo)準(zhǔn)扣除。[6]

5．在統(tǒng)一免征額的基礎(chǔ)上，考慮省域差異。在全國(guó)統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，運(yùn)用其他扣除項(xiàng)目來(lái)緩解地區(qū)不公。目前我國(guó)可以并事實(shí)上已經(jīng)成為地方政策工具的就是住房公積金政策。如廣州市住房公積金繳存比例為12%，免稅繳存基數(shù)不得超過(guò)上一年度職工月平均工資的3倍，照此計(jì)算，2016年免稅公積金為每月5288.4元；杭州市從2017年7月1日起，單位和個(gè)人繳存的住房公積金稅前扣除限額為每月2638元（年平均工資為87921元），超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金所得，計(jì)征個(gè)人所得稅，因此，靈活的住房公積金繳存制度可以平衡個(gè)人所得稅地區(qū)差異。

[1]牛綺思.個(gè)稅起征點(diǎn)怎么調(diào)？得找一個(gè)平衡點(diǎn)[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊，2018（10）：76-78.

[2]曹桂全.美國(guó)個(gè)人所得稅免征額制度及其對(duì)我國(guó)的啟示[J].經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制比較，2017（4）：84-96.

[3]趙仁平.近現(xiàn)代中國(guó)個(gè)人所得稅功能的歷史變遷[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2010（10）：86-92.

[4]李林君.中國(guó)個(gè)稅工薪所得“免征額”調(diào)整邏輯及對(duì)策[J].社會(huì)科學(xué)戰(zhàn)線，2016（11）：83-88.

[5]羅昌財(cái).個(gè)人所得稅免征額調(diào)整的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)視角[J].重慶工學(xué)院學(xué)報(bào)，2009(11)：58-62.

[6]余顯財(cái).個(gè)人所得稅免征額的制度化調(diào)整：長(zhǎng)周期、固定式[J].財(cái)貿(mào)研究，2010（5）：84-89.

（責(zé)任編輯 夏菊子）

Research on the System concerning the Exemption Amount of Salary Income in China’s Personal Income Tax Collection

DONG Zai-ping

Exemption amount is the key variable in personal income tax system. Every time the criteria for the exemption is re-determined or the exemption amount is adjusted, it will arouse widespread attention. Technically, the exemption amount can be decided upon the minimum threshold, or according to fixed percentageor be diminishing. It has functions of maintaining taxpayers' basic living expenses, reducing the cost of tax administration and maintaining horizontal as well as verticalequity. By combing the adjustment process and adjustment logic of the system of personal income tax exemption amount in China, it is found that there are some problems in the current system, such as the unscientific determination standard, the untimely adjustment time, the lack of seriousness in the adjustment, and so on. Therefore, it is suggested that the exemption amountshould be determinedbased on the needs of basic living expenses and the number as well as type of taxpayers,an exemption amount indexation system as well as a special deduction system should be established, and the taxpaying units should bedivided into married and unmarried taxpayers.

personal income tax; salary income; exemption amount; special deduction; indexation

2018-07-03

董再平（1970－ ），男，湖南衡陽(yáng)人，廣東農(nóng)工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院教授，博士，主要從事財(cái)政稅收理論與實(shí)踐研究。

10.13685/j.cnki.abc. 000360

2018-09-18 10:27:42

http://kns.cnki.net/kcms/detail/34.1242.Z.20180917.1450.008.html

F812.42

A

1671-9255（2018）03-0037-04