王永剛

（安陽工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，河南安陽455000）

隨著社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已逐步成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力。然而在我國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，尤其是稅收繳納方面，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征稅差異問題明顯，從而導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。我國(guó)推出“營(yíng)改增”政策，對(duì)提升整個(gè)產(chǎn)業(yè)的集聚規(guī)模和管理能力，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)有很大的推動(dòng)作用；同時(shí)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施使得我國(guó)的稅收政策更加完善，有效地促進(jìn)我國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)與國(guó)際先進(jìn)水平接軌。所以，對(duì)我國(guó)在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)推行“營(yíng)改增”政策的實(shí)施進(jìn)行探討和研究具有重要的意義。

一、我國(guó)“營(yíng)改增”政策的推進(jìn)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的意義

（一）對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)有積極的作用

在國(guó)家“營(yíng)改增”推行政策之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收基礎(chǔ)是企業(yè)服務(wù)收入的全額，以此為基數(shù)乘以相應(yīng)的稅率來計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)通過外購(gòu)材料、設(shè)備等正常的采購(gòu)行為雖然可以取得增值稅專用發(fā)票，但不能以此作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣營(yíng)業(yè)稅額，這就導(dǎo)致企業(yè)既被征收營(yíng)業(yè)稅又被征收增值稅，這種重復(fù)征稅嚴(yán)重地增加了這些企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。我國(guó)在針對(duì)服務(wù)業(yè)推行“營(yíng)改增”政策之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)中的一般納稅人在采購(gòu)中取得增值稅專用發(fā)票后可作為進(jìn)項(xiàng)稅來抵扣銷項(xiàng)稅，小規(guī)模納稅人的增值稅款按照低稅率簡(jiǎn)易征收，這樣從根本上避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（二）有利于推進(jìn)企業(yè)外包服務(wù)發(fā)展

“營(yíng)改增”前，國(guó)家對(duì)于企業(yè)內(nèi)部提供、用于滿足自身需求的服務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅，因此企業(yè)就會(huì)通過自己為本企業(yè)提供服務(wù)來實(shí)現(xiàn)少繳稅款以降低經(jīng)營(yíng)成本的目的。企業(yè)服務(wù)環(huán)節(jié)的自給自足嚴(yán)重影響了服務(wù)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展，企業(yè)資源不能優(yōu)化配置，從而不利于服務(wù)成本的降低，也不利于企業(yè)之間的合理分工合作?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施之后，按照規(guī)定外購(gòu)服務(wù)中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額，企業(yè)自身服務(wù)和外購(gòu)相關(guān)服務(wù)稅負(fù)效果相同，因此，為了本身資源的優(yōu)化配置，企業(yè)就會(huì)通過外購(gòu)獲取相關(guān)的服務(wù)，這就使第二、第三產(chǎn)業(yè)之間的增值稅鏈條被打通，產(chǎn)品制造企業(yè)可以從主業(yè)中將產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)、物流、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)剝離出來，成立或者委托更加專業(yè)化的企業(yè)來獲取這些服務(wù)。這一方面可以推進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)制造、金融等委托企業(yè)和外包企業(yè)之間的分工與合作，帶動(dòng)行業(yè)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)分包企業(yè)的發(fā)展；另一方面也能使企業(yè)把主要精力用在發(fā)展壯大主業(yè)上，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的發(fā)展升級(jí)有很好的促進(jìn)作用

“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作覆蓋范圍廣，不僅企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)在增值稅抵扣政策之內(nèi)，而且規(guī)定所有企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資等所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。這一規(guī)定極大地激發(fā)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的積極性，企業(yè)固定資產(chǎn)方面的完善使得它們有條件和能力提供更加優(yōu)質(zhì)和高效的服務(wù)來滿足顧客日益增長(zhǎng)的服務(wù)需求，進(jìn)而對(duì)整個(gè)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施現(xiàn)狀分析

2012年第一季度，國(guó)家首先把上海作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”政策的試點(diǎn)城市，隨后又在北京、天津兩個(gè)直轄市，浙江、山東、江蘇等8個(gè)省以及寧波、廈門、深圳3個(gè)計(jì)劃單列市進(jìn)一步推廣實(shí)施。就推廣實(shí)施的階段性結(jié)果來看，既對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)產(chǎn)生了很多有利的影響，也產(chǎn)生了一些不利的影響?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施使得大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)節(jié)約了稅負(fù)成本、改進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的理念，進(jìn)一步擴(kuò)大了生產(chǎn)及投資規(guī)模，避免了重復(fù)納稅。但同時(shí)也出現(xiàn)了一些企業(yè)在實(shí)際“營(yíng)改增”政策的執(zhí)行過程中由于經(jīng)驗(yàn)不足而導(dǎo)致對(duì)政策誤讀和錯(cuò)誤操作、或因“營(yíng)改增”需要按照重新劃分的稅率進(jìn)行納稅而稅負(fù)未降反升、“營(yíng)改增”政策在不同行業(yè)推行時(shí)間的差異而出現(xiàn)行業(yè)間的稅政差異、很多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中缺乏可供抵扣票據(jù)等都導(dǎo)致這些企業(yè)在國(guó)家推行“營(yíng)改增”政策后稅負(fù)加重等問題。

在2012年度，上海市服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)一般納稅人開給非試點(diǎn)納稅人和其他省市納稅人的增值稅專用發(fā)票金額共計(jì)218．2億元，與“營(yíng)改增”試點(diǎn)前相比，新增抵扣稅額165．3億元；一年中上海現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的小規(guī)模納稅人共計(jì)減少15億元的稅負(fù)，同比納稅負(fù)擔(dān)下降40%。2012年第三季度，國(guó)家在北京開始實(shí)施“營(yíng)改增”，與全國(guó)其他城市相比，北京第三產(chǎn)業(yè)較為發(fā)達(dá)，占全市GDP比重較大，所以在進(jìn)行“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，北京現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)下降明顯，開展“營(yíng)改增”工作一年內(nèi)，北京現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)共節(jié)稅136．3億元，稅負(fù)相比于上一年度下降37．2%。一般納稅人減少稅款117．7億元，相比于上一年度稅負(fù)下降35．61%；小規(guī)模納稅人減少稅款18．6億元，相比于上一年度稅負(fù)下降17．77%。其他各個(gè)省市實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)節(jié)約效應(yīng)明顯，因此，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低[1]。

2016年全國(guó)人大十二屆四次會(huì)議上，李克強(qiáng)總理所做的政府工作報(bào)告指出，自2016年5月1日起，我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。即國(guó)家“營(yíng)改增”稅制改革之后，可以使小規(guī)模納稅人和一般納稅人都能享受到不同程度的稅收優(yōu)惠。

三、“營(yíng)改增”在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中存在的問題

雖然“營(yíng)改增”政策的實(shí)施初步達(dá)到了國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅、降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)，但通過實(shí)地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，很多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)并沒有很好地落實(shí)和執(zhí)行國(guó)家的“營(yíng)改增”政策。這說明這些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在“營(yíng)改增”政策的執(zhí)行中出現(xiàn)了一些問題，需要及時(shí)就“營(yíng)改增”政策實(shí)施過程中存在的問題進(jìn)行分析并提出解決方案來使得更多的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)受益。當(dāng)前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”政策時(shí)主要出現(xiàn)了以下問題：

（一）一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)不但沒有減輕反而加重

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施使得營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，這會(huì)引起稅率的變化，導(dǎo)致部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)在短時(shí)間內(nèi)有所增加。例如對(duì)于從事資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的公司來說，“營(yíng)改增”政策前繳納營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%，而“營(yíng)改增”后繳納增值稅的稅率為17%；另外很多知識(shí)密集型、勞動(dòng)密集的服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本主要為人工方面的成本，例如工資、福利費(fèi)等，這些成本費(fèi)用由于不是產(chǎn)生于企業(yè)采購(gòu)方面的業(yè)務(wù)，所以無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票來進(jìn)行企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額抵扣，這部分稅款不能抵扣也導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)的加重。

（二）較低的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)無法適應(yīng)“營(yíng)改增”的要求

“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，增值稅申報(bào)表項(xiàng)目繁多，在進(jìn)行稅務(wù)核算過程中數(shù)據(jù)量比較大，申報(bào)顯得較為復(fù)雜，而原來的營(yíng)業(yè)稅申報(bào)表項(xiàng)目少，申報(bào)較為簡(jiǎn)單明確，這就導(dǎo)致企業(yè)部分財(cái)務(wù)人員依然沿用舊的納稅思維而不能適應(yīng)“營(yíng)改增”政策帶來的納稅環(huán)境的變化，對(duì)信息化的稅務(wù)稽核系統(tǒng)不熟悉，無法進(jìn)行正確操作，在增值稅稅務(wù)核算、繳納等工作中出現(xiàn)較多的失誤。

（三）“營(yíng)改增”后增值稅的多檔稅率也導(dǎo)致申報(bào)繳納過程中出現(xiàn)問題

根據(jù)實(shí)地調(diào)研，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在國(guó)家的“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后產(chǎn)生的主要問題集中在企業(yè)增值稅申報(bào)繳納方面：一方面，國(guó)家推出針對(duì)服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”政策前，符合一般納稅人條件的企業(yè)所承擔(dān)的增值稅稅率只有兩檔，即17%和13%，而小規(guī)模納稅人在進(jìn)行增值稅繳納時(shí)稅率統(tǒng)一按3%來計(jì)征。國(guó)家推行服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”政策之后，在原有基礎(chǔ)上增加了兩檔稅率，即11%和6%[2]。增值稅存在的多檔稅率增加了稅務(wù)部門征收管理的壓力。另一方面，一般納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)往往有意無意地就低而不就高，在所有應(yīng)稅勞務(wù)中故意選取稅率最低的項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)，這種人為故意的申報(bào)錯(cuò)誤也將會(huì)大幅增加國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)部門稽核工作的壓力。

（四）稅務(wù)部門征稅成本增加

為防范企業(yè)通過不當(dāng)手段偷漏稅款，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在增值稅納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行了嚴(yán)格控制，納稅企業(yè)在增值稅抵扣時(shí)必須嚴(yán)格憑票抵扣，這將大量增加增值稅發(fā)票印刷、存管等方面的成本費(fèi)用。另外，稅收征管業(yè)務(wù)量也將大幅增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要更多的工作人手，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致稅收征收成本的增加[3]。

四、在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中更好推進(jìn)“營(yíng)改增”政策的幾點(diǎn)建議

（一）完善抵扣環(huán)節(jié)，增加優(yōu)惠政策

勞動(dòng)密集型和知識(shí)密集型現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)主要以工資、福利費(fèi)等人工方面的成本為主要成本費(fèi)用，所以應(yīng)該根據(jù)這些勞動(dòng)密集型和知識(shí)密集型現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的實(shí)際，允許其把實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中在無形資產(chǎn)獲得方面發(fā)生支出的一定比例來進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅額的抵扣。對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)科技水平含量高的服務(wù)，允許它們將實(shí)際發(fā)生的、合理的研發(fā)費(fèi)用支出來抵扣所得稅應(yīng)納稅額，在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)中允許其在先進(jìn)設(shè)備計(jì)提折舊時(shí)采取加速折舊法。

（二）提升財(cái)務(wù)工作者綜合素質(zhì)

由于企業(yè)在“營(yíng)改增”方面的納稅失誤主要是人為因素造成的，所以人的因素就成為解決問題的關(guān)鍵?？梢酝ㄟ^提升企業(yè)財(cái)務(wù)工作者綜合素質(zhì)來減少和解決納稅失誤問題，使企業(yè)充分享受到“營(yíng)改增”的政策紅利，這有利于促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)更好更快地發(fā)展。作為合格的企業(yè)財(cái)務(wù)工作者，首先要對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境有充分的了解，對(duì)國(guó)家的“營(yíng)改增”政策進(jìn)行準(zhǔn)確的剖析，提升財(cái)務(wù)電算化方面的知識(shí)和能力；其次要適應(yīng)新形勢(shì)、新政策帶來的業(yè)務(wù)核算工作變化，提高自身的專業(yè)技術(shù)能力。

（三）規(guī)范管理并優(yōu)化資源配置

稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格管理增值稅專用發(fā)票，對(duì)增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買、開具和抵扣環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管控，從源頭上規(guī)避企業(yè)偷逃稅款。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在人力資源方面進(jìn)行資源優(yōu)化配置，有效地解決由于“營(yíng)改增”政策的實(shí)施而導(dǎo)致稅務(wù)工作人員稅收征管和檔案管理方面工作量大幅增加的問題。

（四）對(duì)增值稅實(shí)施過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管

稅務(wù)部門要對(duì)增值稅實(shí)施過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，做好事前和事中控制，這可以有效地堵塞增值稅申報(bào)繳納過程中存在的漏洞，也可以幫助企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。首先，把工作重心放在嚴(yán)格監(jiān)管納稅人納稅義務(wù)的交易環(huán)節(jié)上，規(guī)范稅收征管的模式和方法，嚴(yán)格稽查企業(yè)的納稅申報(bào)工作，防范企業(yè)偷、漏稅等行為的發(fā)生；其次，企業(yè)財(cái)務(wù)工作者需嚴(yán)格按照制度規(guī)范進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)工作，及時(shí)進(jìn)行企業(yè)增值稅的抵扣；第三，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國(guó)家有關(guān)增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定，規(guī)避增值稅專用發(fā)票使用和管理不當(dāng)給企業(yè)帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)；最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)監(jiān)管，有機(jī)地結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督管理和外部監(jiān)督管理，做好“營(yíng)改增”實(shí)施過程中事前和事中控制，把風(fēng)險(xiǎn)化解于苗頭，避免給國(guó)家和企業(yè)帶來的損失。

五、結(jié)論

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，有效遏制了重復(fù)稅收的問題，減輕了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步完善了我國(guó)的稅收制度。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)該抓住“營(yíng)改增”政策帶來的新機(jī)遇與新挑戰(zhàn)，不斷發(fā)展壯大自身；稅務(wù)管理部門也要在政策實(shí)際執(zhí)行的過程中不斷發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)一步完善執(zhí)法，更好地為我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

[1]李偉榮．現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”中存在的問題及對(duì)策分析[J]．現(xiàn)代營(yíng)銷，2016（5）：136-137．

[2]鐘順東．談營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響[J]．中國(guó)管理信息化，2014（8）：104-105．

[3]江雨雙．關(guān)于營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)影響的思考[J]．財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（8）：304-305．