盧建國

摘要：會計集中核算制度是財政體制改革下實施的新型財務(wù)管理制度，其主旨思想是“三分離一公開”。隨著我國財稅體制改革的持續(xù)推進，黨風(fēng)廉政建設(shè)的日益深化，會計集中核算逐漸成為提升會計信息精確性、約束財務(wù)行為規(guī)范性的重要制度保障。但目前該制度實行尚處于起步階段，仍然存在一些問題與挑戰(zhàn)，如會計管理職能相對弱化等。為此，本文基于會計集中核算的利弊分析，著重從會計人員、內(nèi)控制度、職能轉(zhuǎn)變等方面提出改進措施。

關(guān)鍵詞：會計集中核算；利弊；改進措施

會計集中核算是一種集合服務(wù)、管理、監(jiān)督和會計核算為一體的會計委派形式，其核心思想是“三分離一公開”，即會計憑證的存放單位與預(yù)算單位相分離、財務(wù)審批權(quán)限與監(jiān)管權(quán)限相分離、財務(wù)決策制定者和執(zhí)行者相分離、會計核算過程公開化。會計集中核算的內(nèi)涵主要包含兩方面：一是其實現(xiàn)形式是成立部門核算中心，在部分權(quán)限不變基礎(chǔ)上由財政部委派報賬員，取消預(yù)算單位會計核算過程中的出納、銀行賬戶等；二是其目的是將預(yù)算單位資金集中核算，以增加資金流量透明度，保障會計核算信息真實性、可靠性、可比性，達到財政資金實時化、動態(tài)化監(jiān)管目標(biāo)。

一、會計集中核算的優(yōu)點及實行的意義

會計集中核算實行的意義主要體現(xiàn)于四方面。首先，一方面該制度益于財政資金腐敗現(xiàn)象發(fā)生，例如公共資金的浪費、截留、挪用、擠占等，從資金源頭上實現(xiàn)了過程監(jiān)管、事中監(jiān)管。另一方面該制度從根本上解決了目前事業(yè)單位存在的重復(fù)開戶、多頭開戶的問題，激發(fā)了財政資金的流動靈活性，強化了資金統(tǒng)一管理的協(xié)同效應(yīng)，一定程度上緩解了資金流動時間的限制。

其次，該制度降低了資金使用成本，提升了資金使用效能和分配公平性，在傳統(tǒng)會計核算模式下，資金流動過程嚴(yán)重缺乏健全的監(jiān)管機制，資金支出管理受人的因素影響較大，存在普遍的暗箱操作現(xiàn)象；而在集中核算模式下，預(yù)算單位可以對任何不符合規(guī)定的票據(jù)拒絕受理，資金支出管理具有嚴(yán)格細化的管理制度規(guī)范，對于超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的資金支出不予審核，且對嚴(yán)重違法違紀(jì)支出給予嚴(yán)格經(jīng)濟處罰和紀(jì)律處分，這在一定程度上降低了財政資金的違規(guī)支出風(fēng)險。

再次，該制度益于最大化發(fā)揮會計人員的職能性與獨立性，在傳統(tǒng)會計核算模式下，會計人員必須服從預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)，即使有違規(guī)支出，也得予以受理，這嚴(yán)重限制了會計人員的職業(yè)素質(zhì)發(fā)展與信息質(zhì)量特征保障。而在集中核算模式下，會計人員不是直接隸屬于預(yù)算單位，而是隸屬于會計核算中心，保障了會計人員業(yè)務(wù)操作、審核審批的獨立性與客觀性，促進了會計人員有效發(fā)揮會計監(jiān)管職能。

最后，該制度直接保障了會計信息質(zhì)量特征和會計人員的職業(yè)素質(zhì)，在傳統(tǒng)會計核算制度下，預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)的近親可以違規(guī)無證上崗，其會計人員的任免權(quán)利完全歸屬于預(yù)算單位，甚至單位領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”，這在一定程度上導(dǎo)致預(yù)算單位會計人員只對單位領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，而不對工作負責(zé)。在集中核算制度下，會計人員的任免需要會計核算中心、預(yù)算單位等多部門進行把關(guān)，且招聘程序更加科學(xué)規(guī)范，在會計人員招聘、培訓(xùn)、考核、監(jiān)管等環(huán)節(jié)均有嚴(yán)格、詳細的制度保障程序公正性。此外，在會計核算中心深入落實“三嚴(yán)三實”的要求，確保會計人員按照“實、高、新、嚴(yán)、細”的高標(biāo)準(zhǔn)，在做人做事中嚴(yán)格要求自己，努力踐行“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的核心價值觀。以上程序公正性和要求嚴(yán)格性在一定程度上降低了賬證不符、賬賬不符、賬實不符的風(fēng)險。

二、會計集中核算制度實行過程中存在的問題

會計集中核算制度實行過程中存在一些弊端，主要表現(xiàn)在以下五方面：

第一，預(yù)算單位財務(wù)部門與會計核算中心在會計信息對接上存在缺口，尤其體現(xiàn)于專項資金支出控制方面，兩個單位在資金的使用過程跟蹤上過于形式化，仍然存在專項資金“漏”、“滴”、“冒”、“跑”現(xiàn)象，資金配置效率不高。

第二，該制度弱化了單位內(nèi)部會計管理職能，強化了外部職能，這也是由會計核算中心與預(yù)算單位相分離決定的，會計核算中心無法直接參與和了解預(yù)算單位的合同簽訂、資產(chǎn)購置、處理等相關(guān)財務(wù)活動，致使其無法全面、深入發(fā)揮會計管理職能。例如賬實不符，會計核算中心將賬務(wù)進行了集中核算，但實物資產(chǎn)卻仍然在基層預(yù)算單位，若基層單位在實物資產(chǎn)盤點時，未能提供準(zhǔn)確資產(chǎn)信息，那么會計核算中心集中核算也顯得無意義。

第三，國庫集中支付制度是目前事業(yè)單位實行的一種新型支付制度，但與會計集中核算制度如何更好的結(jié)合，仍然是一個難題。雖然該制度的表現(xiàn)形式是取消了銀行賬戶、出納等，但只是將各預(yù)算單位的財政資金進行了集中，并未剔除資金分散存儲的根本問題。

第四，新制度的實行對會計人員的職業(yè)素質(zhì)而言是一項新挑戰(zhàn)，它強化了預(yù)算單位財務(wù)部門的會計職能和責(zé)任，勢必會為會計人員帶來額外的工作。會計人員可能表現(xiàn)出較強的抵觸情緒，這對會計職能發(fā)揮提出了新要求。

第五，會計人員的職責(zé)界定不明確，《會計法》規(guī)定單位領(lǐng)導(dǎo)對會計信息負責(zé)，但預(yù)算單位并不實行會計核算，而會計核算中心只行使會計監(jiān)管和核算職能，多頭領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)象導(dǎo)致會計主體職責(zé)難以界定。此外，會計信息的審批權(quán)限流于形式，也致使會計主體資格難以明確。

三、會計集中核算制度實行過程中存在問題的改進措施

針對以上存在問題，本文提出幾方面改進措施。

第一，提升會計人員職業(yè)素質(zhì)，在會計人員選拔時優(yōu)先考慮具有會計、審計、計算機等專業(yè)技術(shù)資格的員工，逐步提高會計隊伍專業(yè)勝任力水平，促進預(yù)算單位和會計核算中心會計人員向?qū)I(yè)化、職業(yè)化轉(zhuǎn)型。鼓勵會計人員通過自學(xué)方式強化學(xué)習(xí)，不斷補充完善自身會計理論與實務(wù)、相關(guān)專業(yè)知識和業(yè)務(wù)操作和運行管理規(guī)定。預(yù)算單位和會計核算中心要通過走出去、請進來等方式開展各種形式的短期培訓(xùn)，強化對會計人員的培訓(xùn)。鼓勵單位派遣會計人員到其它同級先進單位、上級財政部門通過短、平、快等方式快速培訓(xùn)。

第二，建立健全財務(wù)內(nèi)控制度，會計核算中心的記賬員的工作職責(zé)主要包含集中核算、固定資產(chǎn)治理與經(jīng)費預(yù)算治理，定期對預(yù)算單位實物資產(chǎn)進行全面盤點，確保賬實一致。完善“大額借款、大額支出、超指標(biāo)、超計劃用款”審批制度及相關(guān)資產(chǎn)治理制度，嚴(yán)格按照制度規(guī)定程序進行資產(chǎn)變動，并在每個資產(chǎn)變動環(huán)節(jié)明確責(zé)任人。

第三，強化債權(quán)債務(wù)、往來款項治理，會計核算中心分類處理財政資金，例如一般財政資金與專項財政資金，或者預(yù)算外收入與往來款項，及時清理往來款項賬務(wù)，避免呆賬和壞賬現(xiàn)象。

第四，會計核算中心的職能不能僅僅定位于核算型職能，而要向治理型職能轉(zhuǎn)變。會計核算中心強化對預(yù)算單位資金支出的監(jiān)管，以預(yù)算指標(biāo)控制單位用款進度，由事后控制向事中、事前控制轉(zhuǎn)變。嚴(yán)格把控預(yù)算單位的資金申請的標(biāo)準(zhǔn)性、規(guī)范性、合理性、合法性，確定資金支付渠道、金額、時間等基本要素，與支付銀行進行聯(lián)合監(jiān)管，形成資金監(jiān)管聯(lián)動機制，確保資金支付過程安全。

四、結(jié)語

會計集中核算制度是財政改革的新型財務(wù)管理制度，其實現(xiàn)了賬實核算分離。但鑒于目前尚處于起步階段，仍然存在許多弊端?，F(xiàn)在在預(yù)算執(zhí)行控制、會計核算方式轉(zhuǎn)變、資金收支管理強化等方面取得了諸多實踐經(jīng)驗。因此，其在財政體制改革中的重要作用和現(xiàn)實意義是不可忽略的。建議后續(xù)研究總結(jié)實踐工作經(jīng)驗，不斷建立健全制度框架。

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（作者單位：烏蘭察布市氣象局）