周洪斌

摘要：企業(yè)的發(fā)展離不開有效的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，而審計(jì)工作的控制與考核是使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮正常作用的保障，本文將圍繞我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制考核體制的現(xiàn)狀，提出目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在的問題，并針對(duì)問題給出合理化建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)工作質(zhì)量；控制考核

一、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核的意義

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制是指審計(jì)工作過程中進(jìn)行的項(xiàng)目及步驟的規(guī)范化管理，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)工作內(nèi)容的有目的、有要求的實(shí)施，對(duì)企業(yè)各部門工作的運(yùn)行規(guī)范的進(jìn)行監(jiān)督管理，使得企業(yè)運(yùn)行可以高效有序。理論上審計(jì)工作質(zhì)量控制的主體是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，可在實(shí)踐過程中，企業(yè)審計(jì)工作細(xì)分到了很多職能機(jī)構(gòu)，由具體的職能部門進(jìn)行工作的同時(shí)完成內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)工作質(zhì)量控制目的是使審計(jì)工作更加高效有利，其監(jiān)督和評(píng)價(jià)的功能是使企業(yè)在正規(guī)運(yùn)營(yíng)的重要保障，同樣審計(jì)工作質(zhì)量的提高可以改善企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)過程中的不足，增加企業(yè)工作的價(jià)值。

而企業(yè)審計(jì)內(nèi)部工作的考核是指針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的成果的檢查制度，具體包括工作質(zhì)量的考核及工作人員的考核，而審計(jì)工作質(zhì)量的考核是其基礎(chǔ)，通過對(duì)工作質(zhì)量的考核可以反映出參與審計(jì)工作的人員在進(jìn)行審計(jì)工作過程中所產(chǎn)生的問題。其目的是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)展情況，并對(duì)某一階段審計(jì)工作的總體成果進(jìn)行分析總結(jié)，反饋于下一階段的審計(jì)工作質(zhì)量控制中去，達(dá)到一個(gè)良性循環(huán)，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量越來越高，更能幫助企業(yè)工作的規(guī)范化運(yùn)行。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核的局限性

首先，我國(guó)許多企業(yè)對(duì)其內(nèi)部的審計(jì)工作不夠重視，其根本原因是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)的不足，這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作名存實(shí)亡，這些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作在效率上不如會(huì)計(jì)師的審計(jì)，還需要組織成立審計(jì)部門和專業(yè)性較高的工作人員，代價(jià)較大，這樣就導(dǎo)致無法建立其完善正規(guī)的內(nèi)部審計(jì)部門，使得內(nèi)部審計(jì)部門無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用，還會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)行產(chǎn)生監(jiān)督不到位的負(fù)面作用，使企業(yè)發(fā)展進(jìn)入困境。而我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作多數(shù)是由政府直接干預(yù)設(shè)立的機(jī)構(gòu)，它不僅要對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)，還要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，這就很容易使企業(yè)管理人員對(duì)其產(chǎn)生偏見，無法正確的認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值和必要性。

其次，就是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)使得其審計(jì)范圍過于局限，無法對(duì)企業(yè)運(yùn)行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，過度的局限在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面的監(jiān)督，對(duì)各類財(cái)務(wù)賬單過分看重，而忽略了其他工作過程中應(yīng)審計(jì)的內(nèi)容。這主要是受到開展審計(jì)工作的方法的約束，過于單一，并未建立起將管理方法與專業(yè)技術(shù)手段相聯(lián)合的綜合性手段，往往只懂得查賬這一種手段，而且還多以手動(dòng)進(jìn)行，選取的數(shù)據(jù)缺乏應(yīng)有的科學(xué)性，而在審計(jì)過程上，有一部分工作人員為了省事，化繁為簡(jiǎn)，使得審計(jì)工作失去了其嚴(yán)謹(jǐn)性，往往導(dǎo)致得出的結(jié)果存在誤差。

再次，就是內(nèi)部審計(jì)部門管理職權(quán)的混亂和工作人員構(gòu)成的不合理，有些企業(yè)還存在工作人員素質(zhì)較差的問題。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門直接由其最高領(lǐng)導(dǎo)人兼任，這就出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)工作無法獨(dú)立存在的尷尬境地，使得內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制和考核成為依附于其職能部門的附屬機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督和評(píng)價(jià)的功能無法落實(shí)。而在很多中小企業(yè)中，其內(nèi)部審計(jì)工作人員配置過少，無法正規(guī)開展工作，也有許多企業(yè)在建立內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)直接從其財(cái)務(wù)部門抽調(diào)人手，這一類人大多數(shù)缺乏管理方面的能力，缺少審計(jì)工作能力和經(jīng)驗(yàn)，而相關(guān)的理論培訓(xùn)未正規(guī)進(jìn)行，人員的培養(yǎng)未落實(shí)到位，這就使得審計(jì)工作缺少專業(yè)的人員構(gòu)成，更不要提構(gòu)建一個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

最后，就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制和考核的制度不夠完善，審計(jì)工作并沒有相對(duì)應(yīng)法律法規(guī)頒布，這就導(dǎo)致了在審計(jì)工作質(zhì)量控制上無法做到有效率、有力度的進(jìn)行，日常的審計(jì)工作只能依靠工作人員以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，這就導(dǎo)致了審計(jì)工作質(zhì)量的不穩(wěn)定性。而缺少了有力的法律約束，就很難形成良好的審計(jì)制度，也很難進(jìn)行規(guī)范化的考核制度，考核的切入點(diǎn)和重點(diǎn)無法正確的落實(shí)在工作的重點(diǎn)上，使得審計(jì)工作的重點(diǎn)無法確定，工作質(zhì)量無法保障。

三、關(guān)于完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)問題的對(duì)策

第一，我們要使各企業(yè)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作的地位。我們可以鼓勵(lì)各企業(yè)派遣其審計(jì)工作負(fù)責(zé)人員到一些成功的企業(yè)或國(guó)外進(jìn)行學(xué)習(xí)，適當(dāng)效仿一些成功案例的審計(jì)模式，建立正規(guī)的、獨(dú)立的、可以正確行使審計(jì)職權(quán)的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，因?yàn)槿绻霾坏綄徲?jì)工作的獨(dú)立性，那就無法保證其監(jiān)察職權(quán)的客觀性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)工作就無法有效的進(jìn)行。其次我們還要組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)工作的相關(guān)學(xué)習(xí)，只有正確的認(rèn)識(shí)審計(jì)工作，其他職能部門才能配合內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其工作進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，才能為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的控制和考核提供前提。

第二，要擴(kuò)大審計(jì)工作的范圍。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)過了多年的發(fā)展，其涵蓋范圍應(yīng)該十分寬廣，它不僅僅針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)，還可以對(duì)企業(yè)工作的運(yùn)行過程、企業(yè)效益、發(fā)展戰(zhàn)略、工作環(huán)境、過程管理控制等方面進(jìn)行有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，它已經(jīng)不單單為了檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)性而存在，更可以對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展方向和風(fēng)險(xiǎn)情況提供有利的信息。而想要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作范圍的擴(kuò)展就需要合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和強(qiáng)大的審計(jì)工作質(zhì)量控制制度，更需要企業(yè)各職能部門的配合，審計(jì)工作作為企業(yè)工作的掃尾步驟，其站立的高度必須上升到企業(yè)發(fā)展的角度，這樣才能出現(xiàn)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作。

第三，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的構(gòu)建，提高參與審計(jì)工作的人員的素質(zhì)。一個(gè)部門的構(gòu)建主要依靠組成的相關(guān)人員，所以人員的素質(zhì)顯得尤為重要，我們不能盲目的在其他機(jī)構(gòu)部門調(diào)取參與審計(jì)工作的工作人員，應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)工作入門的門檻，更多的選擇擁有符合企業(yè)運(yùn)行需求的、具備專業(yè)的審計(jì)工作理論知識(shí)的人才，在審計(jì)工作進(jìn)行過程中，還可以挖掘那些其他職能部門擁有優(yōu)秀的審計(jì)工作能力的人員加入審計(jì)隊(duì)伍，這樣既能在專業(yè)角度符合審計(jì)工作隊(duì)伍的要求，還更能契合企業(yè)工作運(yùn)行的需要，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量得到控制，而針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制和考核我們可以在審計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立對(duì)應(yīng)的質(zhì)量控制小組和考核小組，專門針對(duì)審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題進(jìn)行反饋，確保審計(jì)工作正確運(yùn)行。

第四，就是出臺(tái)審計(jì)相關(guān)的法律來限定審計(jì)工作的進(jìn)行，只有有效的法律限定才能確保審計(jì)工作運(yùn)行在正常的軌道上，才能給內(nèi)部審計(jì)工作的考核制度設(shè)定依據(jù)，確保審計(jì)工作的重點(diǎn)有利于企業(yè)的發(fā)展和行業(yè)的規(guī)劃。在法律約束的前提下，建立規(guī)范化運(yùn)行的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制和考核的制度，做到工作有序，考核有據(jù)，使得審計(jì)工作更適合于企業(yè)的發(fā)展。而審計(jì)工作也不是一成不變的，我們要根據(jù)行業(yè)的發(fā)展來改變審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)，使得審計(jì)工作的質(zhì)量擁有相對(duì)的穩(wěn)定性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法的創(chuàng)新，使得審計(jì)工作效率不段的改進(jìn)，比如隨著信息時(shí)代的來臨，我們應(yīng)該逐漸脫離“紙質(zhì)審計(jì)工作”，將審計(jì)內(nèi)容電子化，這要可以極大的提高工作效率，節(jié)約人力物力，也可以降低審計(jì)工作中應(yīng)人為產(chǎn)生的誤差，只有不斷的創(chuàng)新，才能保證企業(yè)內(nèi)部審工作長(zhǎng)久的保持活力。

四、結(jié)束語

對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核，我們要建立合理的運(yùn)行制度，只有規(guī)范化才能確保審計(jì)工作質(zhì)量的穩(wěn)定，而要建立完備的審計(jì)工作質(zhì)量的控制和考核機(jī)制，需要出臺(tái)相關(guān)的審計(jì)法治文件，提高審計(jì)工作人員的基本素質(zhì)，建立職權(quán)分明的審計(jì)機(jī)構(gòu)，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層對(duì)審計(jì)工作有足夠的重視程度，擴(kuò)大審計(jì)工作的工作范圍，創(chuàng)新審計(jì)工作的工作方法，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)保持長(zhǎng)久的活力。總之，隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的不斷發(fā)展，審計(jì)工作在企業(yè)發(fā)展過程中所起到的作用越來越大，成為了關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略的重要工作，審計(jì)工作質(zhì)量的控制和考核是提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率的重中之重，只有合理的控制和考核審計(jì)工作，才能使審計(jì)工作發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

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（作者單位：中鐵十一局集團(tuán)電務(wù)工程有限公司）