淺談“審計(jì)全覆蓋”下的計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用

李元珍

【摘 要】隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)以及財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化和會(huì)計(jì)信息化的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的廣度和深度也與時(shí)俱進(jìn)。作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證手段的審計(jì)，遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。本文通過介紹“審計(jì)全覆蓋”的相關(guān)概念和要求，闡述了審計(jì)中計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用的現(xiàn)狀，對(duì)我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)中所存在的突出問題進(jìn)行了探討并對(duì)未來的發(fā)展方向進(jìn)行了展望。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)全覆蓋；審計(jì)系統(tǒng)；計(jì)算機(jī)應(yīng)用

“審計(jì)全覆蓋”是黨中央、國(guó)務(wù)院為了加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的重要舉措?！蛾P(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》（簡(jiǎn)稱《框架意見》）及相關(guān)配套文件指出；對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)要求各機(jī)構(gòu)具有先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念，并以此作為經(jīng)營(yíng)管理的決策依據(jù)。計(jì)算機(jī)審計(jì)的意識(shí)形成不僅僅是在管理層，還應(yīng)定期開展職業(yè)培訓(xùn)，讓每個(gè)員工都意識(shí)到大數(shù)據(jù)背景下計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性，從而強(qiáng)化審計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)行能力。

一、“審計(jì)全覆蓋”的概述

（一）“審計(jì)全覆蓋”的意義

審計(jì)全覆蓋是指在一定時(shí)間內(nèi)，對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等政策落實(shí)情況，以及公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行全面的審計(jì)監(jiān)督，涉及公共資金、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源的分配、管理和使用的全部環(huán)節(jié)。審計(jì)全覆蓋，是指動(dòng)態(tài)意義上對(duì)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的全面覆蓋。即通過科學(xué)安排審計(jì)計(jì)劃，合理選擇審計(jì)方式，使所有監(jiān)督對(duì)象在一定時(shí)間內(nèi)都能接受審計(jì)監(jiān)督，形成周期性的動(dòng)態(tài)審計(jì)全覆蓋。

（二）“審計(jì)全覆蓋”的要求

“審計(jì)全覆蓋”的具體要求可以總結(jié)為以下幾方面，一要有深度而不是追求數(shù)量，不能走馬觀花，只在形式上把所有單位走一遍，而是要對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都審?fù)?；二要有重點(diǎn)而不是把所有精力分配到所有領(lǐng)域和項(xiàng)目，切勿“眉毛胡子一把抓”，要緊緊圍繞黨和政府中心工作，全面把握相關(guān)領(lǐng)域的總體情況，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域與關(guān)注的重點(diǎn)問題；三要有步驟而不是追求一步到位，切勿走冒進(jìn)、跳躍式的老路子，統(tǒng)籌部署并有計(jì)劃地實(shí)施推進(jìn)，確保實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)對(duì)象每年審計(jì)一次、其他對(duì)象五年至少審計(jì)一次的要求；四要有成效，要在做到審計(jì)覆蓋面廣的同時(shí)，力爭(zhēng)反映情況準(zhǔn)確可信、查處問題發(fā)掘核心、原因分析透徹明晰以及措施建議落實(shí)到位。

二、當(dāng)前“審計(jì)全覆蓋”下的計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)水平不足

首先，審計(jì)人員隊(duì)伍老齡化現(xiàn)象顯著，相當(dāng)大部分審計(jì)人員雖然有豐富的技能和經(jīng)驗(yàn)，但沒有機(jī)會(huì)接觸計(jì)算機(jī)，造成信息化技術(shù)難以掌握。其次，年輕的審計(jì)人員雖掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，但水平有限，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)編程、檢測(cè)技能是個(gè)短板，所以要開發(fā)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)尚有難度，需依賴專業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員操作，造成審計(jì)人員獨(dú)立性減弱。最后，各審計(jì)機(jī)構(gòu)由于培訓(xùn)時(shí)間短，實(shí)際運(yùn)用與軟件設(shè)計(jì)的要求還有一定的差距，沒有完全達(dá)到預(yù)期的效果。并且審計(jì)工作本身就需要足夠高的技術(shù)性，需要大量的專業(yè)培訓(xùn)，難以抽出時(shí)間專門培訓(xùn)以提升整體審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)水平。

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)的操作不到位

作為一項(xiàng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中各個(gè)不同領(lǐng)域、不同部門和單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢驗(yàn)、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的工作，審計(jì)涉及的法律環(huán)節(jié)不僅僅限于審計(jì)法律法規(guī)，而幾乎是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)法律領(lǐng)域。那么計(jì)算機(jī)審計(jì)這個(gè)新興的領(lǐng)域更應(yīng)該值得關(guān)注。就目前情況來說，在電子商務(wù)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)和稅務(wù)監(jiān)管、電子證據(jù)的法律地位、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中某些行為都沒有明確，那么問題就可能導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)面臨著無法可依、定性或評(píng)價(jià)缺乏標(biāo)準(zhǔn)等問題，這些問題不但給計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)際操作帶來很多困難和影響，也在一定程度上制約和阻礙了計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。

（三）審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)缺乏實(shí)用性

我國(guó)目前部分審計(jì)軟件鑒定通過后，真正用于審計(jì)一線的不多，相當(dāng)一部分審計(jì)軟件與實(shí)際需要還有一定的差距，缺乏實(shí)用性，不能滿足一線審計(jì)人員的迫切需要。加之財(cái)務(wù)與管理軟件都沒有執(zhí)行國(guó)家關(guān)于審計(jì)系統(tǒng)接口的有關(guān)規(guī)定，大部分計(jì)算機(jī)系統(tǒng)沒有設(shè)置審計(jì)接口，有些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)還加了密，所以無法通過訪問審計(jì)軟件的系統(tǒng)資料來獲取電子資料，成為利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的瓶頸。并且目前我國(guó)開發(fā)的很多大型系統(tǒng)，也沒有考慮審計(jì)系統(tǒng)接口的問題。計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)實(shí)用性不強(qiáng)，成為我國(guó)審計(jì)工作一個(gè)主要的障礙。

三、促進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的對(duì)策及建議

（一）整合內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源

一是對(duì)重點(diǎn)政府投資工程、重要民生資金和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)組織實(shí)施；二是對(duì)除涉密外的一般審計(jì)項(xiàng)目，可采取內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)交叉審計(jì)、購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)、整合內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)人員等多種組織模式；三是創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)參與國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目的管理模式和路徑，加強(qiáng)對(duì)其參與國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)管理、業(yè)務(wù)考核、目標(biāo)獎(jiǎng)懲和勞務(wù)支付等方面的探索，充分發(fā)揮其作用。

（二）轉(zhuǎn)變理念，推進(jìn)現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用

轉(zhuǎn)變審計(jì)理念和思維模式，積極探索推進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法應(yīng)用。一是積極推進(jìn)現(xiàn)代化技術(shù)方法應(yīng)用。積極創(chuàng)造條件，克服思想、設(shè)備和技術(shù)等方面的障礙，鼓勵(lì)督促審計(jì)人員直接運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)方法，推進(jìn)現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用。二是完善大數(shù)據(jù)審計(jì)機(jī)制。建立數(shù)據(jù)報(bào)送、歸集、分類、分析、應(yīng)用、保密等各方面制度，建立集中統(tǒng)一的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)和分析平臺(tái)。三是強(qiáng)化對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的監(jiān)管，疑點(diǎn)延伸核查要落實(shí)專門業(yè)務(wù)部門處理，核查處置結(jié)果要有回復(fù)和記錄，促進(jìn)數(shù)據(jù)分析成果得到有效利用。

（三）創(chuàng)新管理模式，加快審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)機(jī)關(guān)要不斷創(chuàng)新審計(jì)管理模式，加快適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的人才隊(duì)伍建設(shè)。一是創(chuàng)新培訓(xùn)形式，打造復(fù)合型審計(jì)人才。審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)審計(jì)干部的知識(shí)結(jié)構(gòu)、年齡層次、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等不同，實(shí)行差別化、個(gè)性化培訓(xùn)、實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)培訓(xùn)。要結(jié)合審計(jì)人員業(yè)務(wù)短板、能力缺陷，注重計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法培訓(xùn)，增強(qiáng)培訓(xùn)的針對(duì)性。要發(fā)揮業(yè)務(wù)骨干和高素質(zhì)復(fù)合型人才的“傳、幫、帶”作用，組織“以審代訓(xùn)等形式增強(qiáng)審計(jì)培訓(xùn)實(shí)戰(zhàn)性。二是有選擇地引進(jìn)人才，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)。要有選擇地引進(jìn)法律、計(jì)算機(jī)、環(huán)境保護(hù)等方面的專業(yè)人才，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，補(bǔ)齊審計(jì)隊(duì)伍短板，促進(jìn)各類人員相互學(xué)習(xí)，互補(bǔ)不足，共同提高。三是積極推行審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。建立適應(yīng)審計(jì)職業(yè)化的資格準(zhǔn)入、職業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)技能、職業(yè)道德，獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)機(jī)制，促使審計(jì)工作逐步走上標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和制度化的軌道。

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