岳夢(mèng)哲

【摘 要】融資租賃是籌資的一種方式，但是其過程比較煩瑣，因此論文對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行了深入探析。論文以融資租賃的定義為出發(fā)點(diǎn)，介紹了租賃雙方的相關(guān)核算方法，并通過案例進(jìn)行了詳細(xì)說明。

【Abstract】 Financial leasing is a way of financing， but the process is relatively cumbersome， so this paper conducted in-depth analysis of the business. Based on the definition of financial leasing， paper introduces the calculation method of the two sides of the lease， and describes it in detail by the case.

【關(guān)鍵詞】融資租賃；會(huì)計(jì)處理；核算方法

【Keywords】 financial leasing； accounting treatment； calculation method

【中圖分類號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）12-0056-02

1 融資租賃的定義

融資租賃涉及了資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，判斷時(shí)，要根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)來進(jìn)行判斷[1]。

例如，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬(wàn)元，該資產(chǎn)當(dāng)日的公允價(jià)值為800萬(wàn)元，則最低租賃付款額的現(xiàn)值750萬(wàn)元大于該資產(chǎn)的公允價(jià)值的90%即720萬(wàn)元，因此應(yīng)當(dāng)判斷為融資租賃。

2 承租人的會(huì)計(jì)處理

2.1 計(jì)算最低租賃付款額

在計(jì)算最低租賃付款額的時(shí)候，根據(jù)合同的相關(guān)規(guī)定，除了包括應(yīng)該支付的租金之外，還應(yīng)該包括相關(guān)的擔(dān)保余值，在有些時(shí)候，按照相關(guān)的規(guī)定，還應(yīng)該包括承租人以后將要支付的價(jià)款[2]。

2.2 確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值

在計(jì)算出最低租賃付款額后，首先應(yīng)該選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，從而計(jì)算出其現(xiàn)值，作為計(jì)算該租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)[3]，然后，把算出來的金額和它的公允價(jià)值作比較，選擇一個(gè)小的金額作為入賬價(jià)值，如果有印花稅等費(fèi)用，還應(yīng)該加上這些費(fèi)用。

2.3 計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用的時(shí)候，要根據(jù)前面算出來的各項(xiàng)數(shù)額來倒擠。

3 案例分析

2005年的11月5號(hào)，丙公司為了滿足生產(chǎn)需要，向丁公司租了一臺(tái)生產(chǎn)用的大型設(shè)備，雙方簽訂了以下的協(xié)議：

①租賃資產(chǎn)：生產(chǎn)用大型設(shè)備。

②租賃的起始日為2006年的1月1號(hào)。

③租賃期間：2006年1月1日至2010年12月31日。

④租金為100 000元，丙公司分別在每年的6月末和12月末支付。

⑤丙公司每年支付2 000元的人員培訓(xùn)費(fèi)。

⑥在2006年的1月1日，該生產(chǎn)用設(shè)備的公允價(jià)值為700 000元。

⑦丁公司的租賃內(nèi)含利率是未知的，雙方在合同里規(guī)定了半年的利率，為6%。

⑧丙公司的印花稅等費(fèi)用為2 000元。

⑨此生產(chǎn)用設(shè)備的壽命為8年，已經(jīng)使用了3年，期滿以后沒有殘值。丙公司對(duì)固定資產(chǎn)用年線平均法計(jì)提折舊。

⑩到期后，該設(shè)備的公允價(jià)值是900 000元，丙公司可以以較低的價(jià)格買下該生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)款是1 000元。

？輥？輯？訛2006年，丙公司實(shí)現(xiàn)了200 000元的營(yíng)業(yè)收入，合同規(guī)定，丙公司應(yīng)當(dāng)將該收入的10%支付給丁公司，作為經(jīng)營(yíng)上的分享。

其他資料：（P/A，6%，10）=7.3601；（P/F，6%，10）=0.5584。

（P/A，7%，10）=7.0236；（P/F，7%，10）=0.5083。

（P/A，8%，10）=6.7101；（P/F，8%，10）=0.4632。

3.1 丙公司的會(huì)計(jì)處理

第一，2006年1月1日（即租賃期的起始日）。

首先，丙公司要判斷該項(xiàng)租賃的類別。到期后，丙公司可以用1 000元的價(jià)格來購(gòu)買該設(shè)備，該價(jià)格比700 000元要小得多，所以應(yīng)當(dāng)作為融資租賃核算。

最低租賃付款額=100 000×10+1 000=1 001 000（元）

最低租賃付款額的現(xiàn)值=100 000×（P/A，6%，10）+1 000×（P/F，6%，10）

=100 000×7.3601+1000×0.5584=736 568.4（元）>700000（元）

該設(shè)備的入賬價(jià)值=700 000+2 000=70 2000（元）

未確認(rèn)融資費(fèi)用=1 001 000+2 000-70 2000=301 000（元）

借：固定資產(chǎn) 702 000

未確認(rèn)融資費(fèi)用 301 000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1 001 000

銀行存款 2 000

第二，2006年6月30日。

由于該設(shè)備的入賬價(jià)值=700 000+2 000=70 2000（元），所以應(yīng)當(dāng)按照以下的方法來確定折現(xiàn)率：

100 000×（P/A，r，10）+1 000×（P/F，r，10）=700 000

當(dāng)r=7%時(shí)，100 000×（P/A，7%，10）+1 000×（P/F，7%，10）=702 868.3

當(dāng)r=8%時(shí)，100 000×（P/A，8%，10）+1 000×（P/F，8%，10）=671 473.2endprint

利用插值法，得出分?jǐn)偮蕿?.09%

未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷=（1 001 000-301 000）×7.09%=49 630（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 49 630

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 49 630

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 100 000

貸：銀行存款 100 000

借：制造費(fèi)用 70 200

貸：累計(jì)折舊 70 200

第三，2006年12月31日。

長(zhǎng)期應(yīng)付款=（1 001 000-100 000）-（301 000-49 630）=649 630（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 46 058.77

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 46 058.77

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 100 000

貸：銀行存款 100 000

借：制造費(fèi)用 70 200

貸：累計(jì)折舊 70 200

借：管理費(fèi)用 2 000

貸：銀行存款 2 000

假設(shè)2006年丙公司實(shí)現(xiàn)銷售收入200 000元：

借：銷售費(fèi)用 20 000

貸：銀行存款 20 000

租賃期間以后各年的6月末和12月末應(yīng)當(dāng)比照2006年的相關(guān)核算進(jìn)行處理。

3.2 丁公司的會(huì)計(jì)處理

第一，2006年1月1日（即租賃期的起始日）。

最低租賃收款額=100 000×10+1 000=1 001 000（元）

未實(shí)現(xiàn)融資收益=1 001 000-700 000=301 000（元）

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 1 003 000

貸：融資租賃資產(chǎn) 700 000

銀行存款 2 000

未實(shí)現(xiàn)融資收益 301 000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 2 000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 2 000

第二，2006年6月30日。

借：銀行存款 100 000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)收融資租賃款 100 000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 49 630

貸：租賃收入 49 630

第三，2006年12月31日。

借：銀行存款 100 000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)收融資租賃款 100 000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 46 058.77

貸：租賃收入 46 058.77

租賃期間以后各年的6月末和12月末應(yīng)當(dāng)比照2006年的相關(guān)核算進(jìn)行處理。

4 結(jié)語(yǔ)

對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)，在租賃期開始時(shí)，要注意初始直接費(fèi)用的計(jì)量[4]。在后續(xù)的計(jì)量中，對(duì)于承租人來說，要注意計(jì)提折舊的問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定，確定折舊的期間和相關(guān)的扣除費(fèi)用；對(duì)于出租人來說，還要注意未擔(dān)保余值的減值問題。

【參考文獻(xiàn)】

【1】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例講解[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2011.

【2】中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版，2017.

【3】張敏.融資租賃會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)處理分析[J].中國(guó)市場(chǎng)，2016（14）：102-103.

【4】趙鵬，王虹.融資租賃會(huì)計(jì)若干關(guān)鍵問題解讀[J].財(cái)會(huì)通訊，2017（01）：82-84.endprint