金承東

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和反腐倡廉力度的不斷加大，政府審計(jì)監(jiān)督職能也在不斷加強(qiáng)，直接催生了中介機(jī)構(gòu)參與政府審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需求。本文從中介機(jī)構(gòu)的角度看參與政府審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并據(jù)此提出改進(jìn)的建議和方法，希望為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞：中介機(jī)構(gòu)；政府購(gòu)買服務(wù)；政府審計(jì)

隨著我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和反腐倡廉力度的不斷加大，政府審計(jì)在保障國(guó)家重大決策部署貫徹落實(shí)、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、推動(dòng)深化改革、促進(jìn)依法治國(guó)、推進(jìn)廉政建設(shè)中的監(jiān)督作用愈發(fā)凸顯，其所面對(duì)的審計(jì)對(duì)象的深度、廣度及其復(fù)雜程度也在不斷提高。而與此同時(shí)，由于受人員編制等限制，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)也時(shí)常面臨審計(jì)力量不足、相關(guān)專業(yè)知識(shí)不能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)需要等困難，因此產(chǎn)生了以政府購(gòu)買服務(wù)的方式，適時(shí)引進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與政府審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需求。

一、中介機(jī)構(gòu)參與政府審計(jì)的依據(jù)及開(kāi)展現(xiàn)狀

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2014]48號(hào)），為提升審計(jì)能力，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)“根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施需要，探索向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)”，此后各地也相繼出臺(tái)了聘請(qǐng)外部人員參與政府審計(jì)工作的實(shí)施、管理辦法，積極推進(jìn)并規(guī)范以政府購(gòu)買服務(wù)的方式引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)參與政府審計(jì)工作。以筆者所在Z省T地區(qū)為例，盡管起步較晚，但僅僅幾年時(shí)間，目前市、縣（區(qū)）兩級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)均已不同程度、不同形式的引入中介機(jī)構(gòu)參與政府審計(jì)工作。實(shí)施效果表明，從國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的角度來(lái)看，盡管還存在中介機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)參差不齊、審計(jì)質(zhì)量控制有待進(jìn)一步加強(qiáng)等問(wèn)題，但整體來(lái)說(shuō)，中介機(jī)構(gòu)的加入，仍有效地彌補(bǔ)了政府審計(jì)力量的不足，保證了審計(jì)項(xiàng)目按時(shí)、保質(zhì)完成，提升了政府履責(zé)能力和審計(jì)理論的創(chuàng)新實(shí)踐，同時(shí)通過(guò)政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的雙向交流，達(dá)到了提高彼此審計(jì)工作水平和審計(jì)質(zhì)量的效果。

二、從中介機(jī)構(gòu)的角度看參與政府審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題

盡管中介機(jī)構(gòu)參與政府審計(jì)在實(shí)踐中取得了一定的成效，但從筆者作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師多次參與政府審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，與審計(jì)機(jī)關(guān)不斷增長(zhǎng)的協(xié)審需求相比，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的參與熱情和主動(dòng)性還存在一定的差距，究其原因主要有以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)費(fèi)用明顯低于行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)效比不彰，導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)參與的熱情不高

會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)本質(zhì)上仍是自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，為了自身的生存和發(fā)展，勢(shì)必要衡量每項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)利益。受財(cái)政預(yù)算支出的限制，審計(jì)機(jī)關(guān)所能支付的費(fèi)用明顯低于中介機(jī)構(gòu)行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。以筆者當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況為例，按照審計(jì)機(jī)關(guān)政府購(gòu)買服務(wù)價(jià)，每名注冊(cè)會(huì)計(jì)師每天的協(xié)審費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為720-900元，而根據(jù)本省2011年制定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所計(jì)時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為每小時(shí)520-1040元，兩者相差過(guò)分懸殊，直接導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于經(jīng)濟(jì)利益的考慮，不愿意過(guò)多參與政府審計(jì)的協(xié)審工作，很多具備一定規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至主動(dòng)放棄入圍資格的遴選。

（二）項(xiàng)目的計(jì)劃、協(xié)調(diào)以及審前培訓(xùn)等工作有待加強(qiáng)

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)肩負(fù)著對(duì)公共部門、公共資金、公共利益的審計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)于審計(jì)程序、審計(jì)范圍、審計(jì)手段和方法以及審計(jì)結(jié)論的公正性都具有更高的要求，因此國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)通常歷時(shí)也較長(zhǎng)（1-3個(gè)月，甚至更長(zhǎng)時(shí)間），如果事先未提前告知中介機(jī)構(gòu)并進(jìn)行充分協(xié)調(diào)、溝通，就很容易會(huì)對(duì)中介機(jī)構(gòu)其他業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展造成影響，使參與人員陷入兩面作戰(zhàn)、疲于應(yīng)付。此外，就目前實(shí)際情況來(lái)看，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于一些特殊政府審計(jì)項(xiàng)目如政策性審計(jì)、環(huán)保審計(jì)、資源審計(jì)等，普遍缺乏對(duì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)審人員的審前培訓(xùn)，使得中介機(jī)構(gòu)人員在協(xié)審過(guò)程中承受很大的壓力和困難。

（三）缺乏完善的管理制度和激勵(lì)機(jī)制

目前國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于引入中介機(jī)構(gòu)參與政府審計(jì)工作通常采用政府采購(gòu)的方式，選定取得入圍資格的中介機(jī)構(gòu)，再根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的需要，從入圍的中介機(jī)構(gòu)中選調(diào)人員。但對(duì)于已經(jīng)入圍的中介機(jī)構(gòu)，卻未根據(jù)中介機(jī)構(gòu)及其人員的參與頻率、協(xié)審質(zhì)量、工作效果等設(shè)置相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。此外，各地在制定相應(yīng)的管理制度時(shí)，通常更多的強(qiáng)調(diào)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，而缺少對(duì)于中介機(jī)構(gòu)權(quán)益的保護(hù)，這些都導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)行中，中介機(jī)構(gòu)及其人員參與的主動(dòng)性不高。

三、引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)積極參與政府審計(jì)建議和方法

（一）根據(jù)市場(chǎng)機(jī)制制定計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并保障政府購(gòu)買服務(wù)經(jīng)費(fèi)

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要主動(dòng)適應(yīng)自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，根據(jù)各地區(qū)、行業(yè)的實(shí)際情況，制定適當(dāng)?shù)摹⒂懈?jìng)爭(zhēng)力的中介機(jī)構(gòu)人員參與政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，才能吸引更多優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他人員參與到政府審計(jì)中來(lái)，切實(shí)提升政府審計(jì)的質(zhì)量和履責(zé)能力；另外，各級(jí)政府應(yīng)確保政府購(gòu)買服務(wù)經(jīng)費(fèi)及時(shí)足額到賬，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目完成進(jìn)度和合同約定及時(shí)將有關(guān)款項(xiàng)支付給中介機(jī)構(gòu)，保障中介機(jī)構(gòu)的合法權(quán)益。

（二）加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的審前溝通及其人員的培訓(xùn)

在中介機(jī)構(gòu)人員正式參與政府審計(jì)工作之前，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重視審前溝通和培訓(xùn)。只有充分的溝通了解，才能選聘到項(xiàng)目所需要的優(yōu)秀人員，同時(shí)中介機(jī)構(gòu)人員才能合理安排自己的工作，確保其全身心的投入到政府審計(jì)項(xiàng)目中來(lái)。此外應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外聘人員進(jìn)行審前培訓(xùn)，其意義在于讓外聘人員全面了解審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、所需執(zhí)行的審計(jì)程序等項(xiàng)目的各個(gè)方面，并保證其在思想上、行動(dòng)上都能和政府審計(jì)機(jī)關(guān)人員保持同樣的高度和一致性，從而降低審計(jì)質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)和泄密風(fēng)險(xiǎn)。

（三）逐步完善中介機(jī)構(gòu)參與政府審計(jì)的激勵(lì)和懲罰制度

除了需要通過(guò)制度來(lái)約束中介機(jī)構(gòu)人員在參與政府審計(jì)過(guò)程中的行為以外，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)適時(shí)推進(jìn)和完善激勵(lì)、懲罰制度的建設(shè)。比如可以考慮采取基本報(bào)酬加浮動(dòng)報(bào)酬的計(jì)費(fèi)方式，根據(jù)中介機(jī)構(gòu)人員的專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德素養(yǎng)以及在項(xiàng)目參與過(guò)程中的實(shí)際表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)分，以此為依據(jù)確定浮動(dòng)報(bào)酬，激發(fā)協(xié)審人員的參與熱情和主觀能動(dòng)性。對(duì)于未盡職盡責(zé)及發(fā)生泄密等行為的，也應(yīng)采取必要的懲罰措施，如通報(bào)所在中介機(jī)構(gòu)、不再納入約聘范圍、取消中介機(jī)構(gòu)入圍資格等。

四、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)署《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，到2020年，政府審計(jì)要基本形成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，使中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度更加完善，更加充分發(fā)揮審計(jì)在保障國(guó)家重大決策部署貫徹落實(shí)、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、推動(dòng)深化改革、促進(jìn)依法治國(guó)、推進(jìn)廉政建設(shè)中的作用。并指出，“除涉密項(xiàng)目外，根據(jù)需要購(gòu)買審計(jì)服務(wù)，并制定完善相應(yīng)管理辦法”，因此筆者認(rèn)為，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)參與政府審計(jì)的研究，進(jìn)一步健全機(jī)制和操作模式，積極引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)的優(yōu)秀人才參與協(xié)助政府審計(jì)工作就顯得尤為重要。

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