淺議民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)

袁雪艷

摘要：隨著我國(guó)醫(yī)療改革的不斷深入，民營(yíng)醫(yī)院作為醫(yī)療衛(wèi)生結(jié)構(gòu)的重要補(bǔ)充取得了快速發(fā)展，同時(shí)也對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部管理水平提出了更高的要求，越來(lái)越多的民營(yíng)醫(yī)院已經(jīng)開(kāi)始在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施了內(nèi)部控制機(jī)制。但是受各種因素的制約，民營(yíng)醫(yī)院的內(nèi)部控制有效性并不高。鑒于此，本文以民營(yíng)醫(yī)院的內(nèi)部控制有效性為研究對(duì)象，在探討民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)存在的常見(jiàn)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出其評(píng)價(jià)體系優(yōu)化的具體策略，并針對(duì)內(nèi)部控制有效性不足的民營(yíng)醫(yī)院提出了一些改進(jìn)對(duì)策，意在為民營(yíng)企業(yè)提升其內(nèi)部控制有效性有所幫助。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制有效性；民營(yíng)醫(yī)院；評(píng)價(jià)

一、民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)概述

民營(yíng)醫(yī)院的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指的是民營(yíng)醫(yī)院通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，以檢驗(yàn)其能否合理保障醫(yī)院管控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的綜合評(píng)價(jià)過(guò)程。如果保障水平處于合理的區(qū)間，那么說(shuō)明內(nèi)部控制體系是有效的，相反則說(shuō)醫(yī)院的內(nèi)部控制體系有效性不足，此時(shí)應(yīng)當(dāng)重新梳理內(nèi)部控制機(jī)制在制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的重大缺陷或問(wèn)題并加以修正。

二、民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)存在的常見(jiàn)問(wèn)題

民營(yíng)醫(yī)院受其醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)控制是重點(diǎn)、收支和成本核算控制較為復(fù)雜以及采購(gòu)控制要求較為嚴(yán)格等內(nèi)部控制特點(diǎn)的影響，其在進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)時(shí)存在不少問(wèn)題，較為常見(jiàn)的有：

一是內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，即當(dāng)前尚未有較為明確的規(guī)范性文件或者規(guī)定來(lái)對(duì)我國(guó)醫(yī)院的內(nèi)部控制有效性制定統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)內(nèi)容，這一方面造成民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系缺失，難以真正落實(shí)，另一方面則容易導(dǎo)致開(kāi)展評(píng)價(jià)的醫(yī)院也存在評(píng)價(jià)泛形式化的現(xiàn)象，影響內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的合理性。

二是民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)主客體不全面，即完整的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)主體應(yīng)當(dāng)包含獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩個(gè)方面，但是在實(shí)際工作中民營(yíng)醫(yī)院容易受短期成本效益的影響，在內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)主體方面確實(shí)，民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)客體的不全面主要體現(xiàn)在缺乏對(duì)醫(yī)院非財(cái)務(wù)信息的考慮。

三是內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方法主觀因素性較強(qiáng)，即當(dāng)前實(shí)施的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方法主要以問(wèn)卷調(diào)查、抽樣、比較分析及實(shí)地查驗(yàn)等，這些評(píng)價(jià)方法得出的評(píng)價(jià)結(jié)果主要是以定性為主，無(wú)法量化且主觀性較強(qiáng)。

四是內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)報(bào)告的利用率較低，即內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)報(bào)告是反映醫(yī)院內(nèi)部控制是否存在重大缺陷或者問(wèn)題的重要資料，它對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制的完善具有較高的利用價(jià)值，但是在實(shí)際工作中，多數(shù)醫(yī)院對(duì)于內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)報(bào)告不夠重視，不能對(duì)其提出的各類問(wèn)題及時(shí)采取措施加以修正。

三、民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的優(yōu)化

如上文所述，民營(yíng)醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的過(guò)程中存在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、評(píng)價(jià)主客體不全面等方面的問(wèn)題，因此有必要對(duì)其內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)體系進(jìn)行優(yōu)化。在此筆者結(jié)合內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的相關(guān)理論和民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制的實(shí)際，從以下角度提出優(yōu)化策略：

（一）進(jìn)一步明確優(yōu)化內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的原則

從民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的實(shí)踐來(lái)看，內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系之所以會(huì)被形式化，一個(gè)較為重要的原因就是在構(gòu)建評(píng)價(jià)體系時(shí)沒(méi)有明確的原則，因此在對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化時(shí)須明確四個(gè)基本原則：一是定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合的原則，即定性和定量的相互結(jié)合可以有效降低定性指標(biāo)的主觀性，同時(shí)又可以彌補(bǔ)有些指標(biāo)不能定量分析的短板；二是重要性、層次性和全面性相結(jié)合的原則，重要性突出了醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，層次性能夠反映出不同層級(jí)指標(biāo)之間的聯(lián)系性，而全面性則明確了評(píng)價(jià)體系沒(méi)有漏洞，三是成本效益原則，即通過(guò)評(píng)價(jià)使內(nèi)部控制改善而獲得的收益應(yīng)大于其花費(fèi)的成本；四是可操作性原則，即評(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性。

（二）運(yùn)用層次分析法來(lái)對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行重構(gòu)

目前國(guó)內(nèi)外在內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)過(guò)程中常用的方法主要有數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法、層次分析法、指數(shù)法和模糊綜合評(píng)價(jià)法四種，但是對(duì)于民營(yíng)醫(yī)院來(lái)說(shuō)，筆者建議采用層次分析法來(lái)對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行重構(gòu)優(yōu)化，主要是因?yàn)椋簩哟畏治龇ㄊ遣捎枚ㄐ院投肯嘟Y(jié)合的方式，因此便于對(duì)多因素影響的研究對(duì)象進(jìn)行綜合分析，適用于定性信息較多的評(píng)價(jià)項(xiàng)目，而民營(yíng)醫(yī)院在對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)定性相關(guān)信息較多，而定量數(shù)據(jù)相對(duì)偏少。

（三）運(yùn)用層次分析法重構(gòu)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的具體步驟

第一步是按照內(nèi)部控制的五要素框架分別設(shè)置控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五大類一級(jí)指標(biāo)，然后結(jié)合民營(yíng)醫(yī)院自身的經(jīng)營(yíng)狀況設(shè)置一級(jí)指標(biāo)相對(duì)應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)體系，最后則是設(shè)計(jì)可以滿足管理和評(píng)價(jià)需求的三級(jí)指標(biāo)。

第二步則是采用德?tīng)柗品ɑ蛘哒{(diào)查問(wèn)卷等形式構(gòu)建民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的等級(jí)及每類指標(biāo)的具體評(píng)分，即可設(shè)置相應(yīng)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)區(qū)間將評(píng)價(jià)等級(jí)設(shè)置為優(yōu)、良、中、差、較差五個(gè)等級(jí)，其中“優(yōu)”表明醫(yī)院的內(nèi)部控制較為完善，執(zhí)行有效，“良”表明醫(yī)院的內(nèi)部控制較完善，執(zhí)行較為有效，“中”表明內(nèi)部控制較為完善，但是執(zhí)行效果一般，“差”表明內(nèi)部控制有一定的缺陷，執(zhí)行效果較弱，“較差”則表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，執(zhí)行有效性很差，并對(duì)每一類指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分。

第三步則是運(yùn)用層次分析法對(duì)每一層級(jí)的指標(biāo)體系采用兩兩比對(duì)的方式確定其重要性，并據(jù)此對(duì)其進(jìn)行賦權(quán)，在賦權(quán)完成之后將每一層級(jí)的指標(biāo)權(quán)重相乘計(jì)算得出內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的各級(jí)指標(biāo)組合權(quán)重。

第四步采用線性加權(quán)綜合法建立民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的基本模型，即將權(quán)重與各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)得分相乘并加總即可對(duì)內(nèi)部控制有效性形成量化的評(píng)價(jià)結(jié)果，并與之前設(shè)置的五個(gè)等級(jí)區(qū)間進(jìn)行比對(duì)，看結(jié)果落在哪個(gè)區(qū)間就可以將有效性定性為相應(yīng)的等級(jí)。

四、民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性不足時(shí)的改進(jìn)對(duì)策

民營(yíng)醫(yī)院若根據(jù)上文對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)結(jié)果落在“差”或者“較差”時(shí)，說(shuō)明民營(yíng)醫(yī)院的內(nèi)部控制制度存在一定缺陷，且執(zhí)行效果的有效性存在明顯不足，在此情況下，民營(yíng)醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)部控制體系進(jìn)行采取一定的對(duì)策進(jìn)行改進(jìn)和完善：

對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)從注重內(nèi)部控制理念的宣傳引導(dǎo)及文化建設(shè)、提升管理者素質(zhì)等方面來(lái)提升對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，從而給內(nèi)部控制制度的完善和有效執(zhí)行創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)的流程方法進(jìn)行完善，即民營(yíng)醫(yī)院可從完善醫(yī)患矛盾處理方法、強(qiáng)化預(yù)算控制活動(dòng)和實(shí)行合理的醫(yī)療成本分配方法等來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控和控制活動(dòng)的流程方法改造完善，以改善內(nèi)部控制在單位層面和具體業(yè)務(wù)層面一些關(guān)鍵控制點(diǎn)的有效性不足的問(wèn)題。

對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)從完善醫(yī)療層面的專項(xiàng)監(jiān)督和優(yōu)化日常監(jiān)督等方面來(lái)提升監(jiān)督力度，從而提升內(nèi)部控制的有效性。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制是民營(yíng)醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部管理，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，但是在實(shí)踐中受醫(yī)院內(nèi)部控制的特點(diǎn)影響，多數(shù)民營(yíng)醫(yī)院的內(nèi)部控制有效性存在不足的問(wèn)題。鑒于此，本文從民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)常見(jiàn)問(wèn)題入手，闡述了其優(yōu)化內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的具體對(duì)策，并針對(duì)民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性出現(xiàn)不足時(shí)提出了一些改進(jìn)對(duì)策，意在為改善民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性，提升其內(nèi)部管理水平提供一定的參考。

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