陳艷春

摘 要：會計內(nèi)部控制工作主要是為了保障行政事業(yè)單位資金的安全及相關(guān)會計信息的準確、真實、有效等。該項工作專業(yè)性強，實施過程中需要考量的相關(guān)內(nèi)容和要素比較多，既要明確會計內(nèi)部控制原則及內(nèi)容，又要了解行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制過程中存在的問題，提出具體的解決方法，達到良好的會計內(nèi)部控制效果。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計內(nèi)部控制；審計監(jiān)督

會計內(nèi)部控制制度完整與否，直接關(guān)乎行政事業(yè)單位的綜合管理水平。行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作，具體而言，指的是其在實際運作過程中，通過采取一系列方法和措施，維護會計信息的真實性，從而保證單位資金的安全。會計內(nèi)部控制有助于行政事業(yè)單位的快速發(fā)展，以有限的資金投入，實現(xiàn)效益最大化。

行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制原則及內(nèi)容

行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制原則

有效性原則

會計內(nèi)部控制制度主要對各機關(guān)部門、下級單位等進行約束。無論是行政單位領(lǐng)導(dǎo)，還是普通職工都要嚴格遵循。

謹慎性原則

行政事業(yè)單位之所以實施會計內(nèi)部控制，是為了確保未知風(fēng)險在可承受范圍內(nèi)的可控性。會計內(nèi)控制度的制定必須以防范為主，補救為輔，涵蓋各種風(fēng)險假設(shè)。

全面性原則

會計內(nèi)部控制制度應(yīng)具備豐富的內(nèi)涵，涉及財務(wù)運行的方方面面及全過程等。

適時性原則

會計內(nèi)部控制制度是不斷發(fā)展和改善的，應(yīng)依據(jù)實際需求和業(yè)務(wù)變化情況，對原有的會計內(nèi)部控制制度進行科學(xué)修訂和補充。

獨立性原則

會計內(nèi)部控制制度涉及的相關(guān)部門比較多，包括財務(wù)部門及行政事業(yè)單位各業(yè)務(wù)部門等，它們之間相互獨立又互為制約[1]。

行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制內(nèi)容

第一，依據(jù)行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點，對不同環(huán)節(jié)、不同層次的人員所擁有的權(quán)限和職責(zé)進行界定，將會計內(nèi)部控制中的各層次管理內(nèi)容落實到個人，逐層遞進，相互制約。第二，在確保各類資產(chǎn)完備有效的情況下，對資產(chǎn)安全管理、預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理等各環(huán)節(jié)管理制度予以制定，既要確保各制度之間的獨立性，又要涵蓋財務(wù)運行的各個流程。第三，在特定業(yè)務(wù)流程內(nèi)，執(zhí)行各項財務(wù)收支活動，并對其進行逐層、按次審核、批準、報銷、檢查、反饋等，嚴格落實各環(huán)節(jié)工作，嚴禁出現(xiàn)代替、逆向辦理各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況。

行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題

對會計內(nèi)部控制缺乏認識

很多行政事業(yè)單位沒有認識到會計內(nèi)部控制體系的重要性，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制制度不夠全面和完善。雖說，一些行政事業(yè)單位對會計內(nèi)部控制體系采取了積極措施，但因與法律政策脫節(jié)，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制體系缺失嚴重。加之，很多行政事業(yè)單位自身會計內(nèi)部控制體系存在明顯的滯后性，一些事件沒有采取事前完善措施，直至問題發(fā)生后才進行處理，使會計內(nèi)部控制無法達到預(yù)期效果[2]。

會計內(nèi)部控制制度不健全

行政事業(yè)單位會計控制制度建設(shè)過程中仍存在諸多問題，行政事業(yè)單位本身對會計內(nèi)部控制工作缺乏認識，沒有采取與之相對應(yīng)的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制過于隨意，實用性不強。建立會計內(nèi)部控制制度時，也沒有相對完整的科學(xué)體系為依托，照搬制度的情況時有發(fā)生，導(dǎo)致行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制效果不佳。再有，執(zhí)行會計內(nèi)部控制制度時，配套設(shè)施不夠完善，削弱了內(nèi)部控制制度的實效性。

無獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作問題多體現(xiàn)在審計效率和審計機構(gòu)兩個方面。盡管很多行政事業(yè)單位設(shè)置了會計內(nèi)部審計部門，但其在權(quán)責(zé)方面缺乏獨立性，內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)也比較低。會計內(nèi)部審計工作中，一些部門行為不合理，而審計部門又因權(quán)責(zé)不足，無法指出來，導(dǎo)致內(nèi)部審計喪失其應(yīng)有的價值和作用，甚至無法為會計內(nèi)部控制工作提供輔助和依托，使行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制效果不佳[3]。

預(yù)算控制不到位

在行政事業(yè)單位會計工作中，預(yù)算控制至關(guān)重要。預(yù)算控制水平、效果等直接影響著相關(guān)控制體系。當前很多行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算工作控制不到位。執(zhí)行編制財務(wù)預(yù)算時，一些行政事業(yè)單位沒有參照相關(guān)的預(yù)算計劃執(zhí)行該項工作，僅粗略估算財務(wù)狀況，編制過程不夠具體，很多項目在執(zhí)行初期都沒有預(yù)算計劃，也沒有具體標注資金使用情況等。正是由于行政事業(yè)單位預(yù)算編制工作不合理，導(dǎo)致各類問題頻頻發(fā)生[4]。

加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的方法

樹立內(nèi)控主體意識，提高財務(wù)人員素質(zhì)

首先，結(jié)合行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的要求，增強會計內(nèi)控制度建設(shè)主體觀念。財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)要確保財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的合理、合規(guī)、有效，將會計內(nèi)部控制制度管理效果與主管領(lǐng)導(dǎo)政績考核相結(jié)合。財務(wù)人員作為會計內(nèi)部控制的責(zé)任主體，應(yīng)對各項會計內(nèi)部控制制度具備清晰的認識和了解，并全面掌握，明確會計內(nèi)部控制標準及方法，履行好自身的職責(zé)。行政管理部門也要將會計內(nèi)部控制效果作為財務(wù)人員的獎懲依據(jù)。其次，提高財務(wù)人員的整體素質(zhì)，嚴格設(shè)置財務(wù)人員招聘流程和錄用標準，持證上崗。對財務(wù)人員進行崗前培訓(xùn)，確保其具備熟練的財務(wù)基礎(chǔ)知識，對本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程具備全面的認識。開展定期和不定期培訓(xùn)工作，不斷更新財務(wù)人員的知識體系，加強財務(wù)人員職業(yè)道德教育，使其具備較強的崗位責(zé)任意識[5]。例如，某行政事業(yè)單位針對財務(wù)管理部規(guī)范、財務(wù)紀律執(zhí)行不嚴等問題，舉辦行政事業(yè)單位財務(wù)管理專題培訓(xùn)班，分析行政事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的現(xiàn)實問題和主要風(fēng)險點，擬定培訓(xùn)方案，確定授課內(nèi)容和師資力量。培訓(xùn)過程中，分別邀請資深會計師和審計人員講授津貼補貼發(fā)放過程中的風(fēng)險防范和典型部門預(yù)算審計案例等，涉及了財政資金安全管理、內(nèi)部控制體系建設(shè)和風(fēng)險防范等方方面面的內(nèi)容。

完善會計部門運作機制，增強獨立性

無論是會計準則還是會計制度中都無獨立規(guī)定，但會計實務(wù)常受外部因素干擾，會計造假和財務(wù)欺詐等問題層出不窮。倘若能夠按照獨立性規(guī)定，將會計過程中的各項干擾排除在外，依據(jù)各單位及經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際情況，進行針對性的會計處理，有助于提供相關(guān)、可靠的財務(wù)信息。財務(wù)人員要按照既定的業(yè)務(wù)流程，對各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審核、記錄、核算、分析等。無論是財務(wù)人員，還是其他人都不能對相關(guān)會計事項進行隨意變更和修改，從而確保會計部門工作的獨立性和有序性，使會計信息更加客觀、真實[6]。

健全內(nèi)控機制，增強內(nèi)控制度的可操作性

首先，依據(jù)行政事業(yè)單位實際情況，對差旅費、招待費、經(jīng)費審批等各項管理制度予以制定，并在單位范圍內(nèi)公布，以此為依據(jù)，執(zhí)行會計內(nèi)部控制制度，以免會計工作過于盲目或隨意，得到行政事業(yè)單位內(nèi)部職工的認可，避免不必要的誤會。其次，會計內(nèi)部控制應(yīng)以明確的獎懲舉報制度為依托，以文件的形式，對會計內(nèi)部控制工作中的獎懲范圍進行明確規(guī)定，并充分發(fā)揮行政事業(yè)單位職工的監(jiān)督作用，確保各經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性及內(nèi)部財務(wù)工作的透明性。第三，加強網(wǎng)絡(luò)辦公，提高會計內(nèi)部控制效率。將計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用到行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作中，借助網(wǎng)絡(luò)化辦公優(yōu)勢，依托程序設(shè)計，對各審批程序進行推進，達到良好的會計內(nèi)部控制效果，提高會計工作效率[7]。

完善審計監(jiān)督制度，提升內(nèi)控制度有效性

首先，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。會計內(nèi)部控制制度中包含內(nèi)部審計。受傳統(tǒng)財務(wù)觀念影響，一些行政事業(yè)單位并未對審計部門和財務(wù)部門進行明確區(qū)分，內(nèi)部審計往往以財務(wù)自查的方式進行。一些行政事業(yè)單位雖有專門的審計部門，但因同屬一個大部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計效果不佳。行政事業(yè)單位要結(jié)合會計內(nèi)部控制要求，成立系統(tǒng)內(nèi)垂直管理審計部門，確保人力資源管理和工資的獨立性，提高內(nèi)部審計職能地位，使內(nèi)部審計人員能夠獨立行使職權(quán)，并在會計內(nèi)部控制制度考核、評價中采用經(jīng)濟責(zé)任審計或大項經(jīng)濟審計等方式，使行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度更加完善。其次，注重外部監(jiān)督。內(nèi)部審計對行政事業(yè)單位會計管理工作具有促進作用，但其也存在諸多問題。行政事業(yè)單位要與會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)合作，使其參與到行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作中，明確會計內(nèi)部控制管理過程中存在的問題和漏洞，為會計內(nèi)部控制奠定良好基礎(chǔ)。該過程中，會計報表等各類會計信息的出具也應(yīng)由社會中介機構(gòu)介入，逐漸形成完整的工作機制，對會計內(nèi)部控制制度進行監(jiān)督和評價，達到良好的會計內(nèi)部控制效果[8]。

例如，某行政事業(yè)單位采取公開招標方式，選定有資質(zhì)、有實力、有規(guī)模的優(yōu)質(zhì)社會中介機構(gòu)，代理單位內(nèi)部會計核算，使財務(wù)監(jiān)管與會計核算分離，充分貫徹行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度和會計制度，確保財務(wù)會計核算工作的平穩(wěn)有序進行。

結(jié)語

綜上所述，行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作非常關(guān)鍵。無論是行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)，還是財務(wù)負責(zé)人都要加強對該項工作的重視，依據(jù)會計內(nèi)部控制內(nèi)容和要求，明確行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作中存在的各類問題，樹立內(nèi)控主體意識，提高財務(wù)人員素質(zhì)，完善會計部門運作機制，增強其獨立性，健全內(nèi)控機制，使各項制度更具可操作性，并對審計監(jiān)督制度予以完善。

（作者單位：燈塔市農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室）

【參考文獻】

[1]王帥.關(guān)于加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的思考[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（24）.

[2]嚴秀蘭.關(guān)于加強行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的幾點思考[J].財會學(xué)習(xí)，2016（20）.

[3]張霞.新形勢下加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的思考[J].財會學(xué)習(xí)，2016（20）.

[4]杜文瑾.新形勢下加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理的思考[J].財會學(xué)習(xí)，2018（01）.

[5]薛莉.關(guān)于加強行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制問題的思考[J].經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息，2012（15）.

[6]智巧珍.關(guān)于我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建探討[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017（14）.

[7]龔海君.關(guān)于農(nóng)業(yè)事業(yè)單位實施內(nèi)控規(guī)范的思考[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2014（12）.

[8]王雪.行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中內(nèi)部控制制度的應(yīng)用[J].中國市場，2018（20）.