文/華財(cái)咨詢 張海濤

作為已經(jīng)認(rèn)定成功的高新技術(shù)企業(yè)，一定要慎重對(duì)待，確保每年都能滿足高新要求并準(zhǔn)備好完整的備查資料。

2017年6月19日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“24號(hào)公告”），對(duì)取得高新技術(shù)企業(yè)證書的公司在證書有效期內(nèi)如何享受優(yōu)惠做了具體規(guī)范。本文將為高新技術(shù)企業(yè)詳細(xì)解讀24號(hào)公告。

一、有效期內(nèi)判定企業(yè)是否符合高新的政策依據(jù)

24號(hào)公告第四條規(guī)定：2016年1月1日以后按《認(rèn)定辦法》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)按本公告規(guī)定執(zhí)行。2016年1月1日前按《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“172號(hào)文”）認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕203號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“203號(hào)文”）和國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)的規(guī)定執(zhí)行。

按照上述規(guī)定，如果公司是2016年1月1日前取得（以證書右下方蓋戳?xí)r間為準(zhǔn)，下同）高新技術(shù)企業(yè)證書，在判定2016年、2017年和2018年各年是否持續(xù)滿足高新條件，所依據(jù)的政策是老政策（172號(hào)文和203號(hào)文）。

如果公司是2016年1月1日后取得高新技術(shù)企業(yè)證書，在判定認(rèn)定后3年內(nèi)是否高新條件的依據(jù)是新政策（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)文和24號(hào)公告）。

如甲公司2015年12月取得高新證書，乙公司2016年取得高新證書，兩公司在2016年的銷售收入均未超過(guò)5000萬(wàn)元。則在判定甲乙兩公司是否滿足高新條件時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)上有哪些不同呢？

1、研發(fā)費(fèi)用比例不同。甲公司2014年至2016年的研發(fā)費(fèi)用占2014年至2016年的銷售收入比例不能低于6%，而乙公司2014年至2016年的研發(fā)費(fèi)用占2014年至2016年的銷售收入比例不能低于5%。

2、人員比例不同。甲公司2016年需要同時(shí)滿足研發(fā)人員占職工總數(shù)比例不低于10%和大專以上科技人員占職工總數(shù)比例不低于30%的要求。而乙公司只需要滿足科技人員（無(wú)學(xué)歷要求）占職工總數(shù)的比例不低于10%即可。

二、有效期內(nèi)符合高新條件

無(wú)論按照新辦法還是老辦法，是否只要符合高新政策要求，正常在稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)后就可以高枕無(wú)憂了？非也!

24號(hào)公告第三條規(guī)定：享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，每年匯算清繳時(shí)應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表、高新技術(shù)企業(yè)資格證書履行備案手續(xù)，同時(shí)妥善保管以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

1、高新技術(shù)企業(yè)資格證書；

2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資料；

3、知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料；

4、年度主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的說(shuō)明，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）及對(duì)應(yīng)收入資料；

5、年度職工和科技人員情況證明材料；

6、當(dāng)年和前兩個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費(fèi)用管理資料以及研發(fā)費(fèi)用輔助賬，研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表；

7、省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

三、有效期內(nèi)不符合高新條件

24號(hào)公告第二條規(guī)定：對(duì)取得高新技術(shù)企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，稅務(wù)部門如在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中或享受優(yōu)惠期間不符合《認(rèn)定辦法》第十一條規(guī)定的認(rèn)定條件的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

對(duì)于該條款應(yīng)該如何正確理解呢？

某公司2016年12月取得高新技術(shù)企業(yè)證書，2016年和2017年正常享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

情形一：2018年在稅務(wù)日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該公司2016年不滿足高新條件，但2017年滿足高新條件。那么，該公司除了需要補(bǔ)繳2016年的企業(yè)所得稅之外，還需要補(bǔ)繳2017年的企業(yè)所得稅嗎？

情形二：2018年在稅務(wù)日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該公司2016年滿足高新條件，但2017年不滿足高新條件。那么，該公司除了需要補(bǔ)繳2017年的企業(yè)所得稅之外，還需要補(bǔ)繳2016年的企業(yè)所得稅嗎？

按照上述政策規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要追繳證書有效期內(nèi)自不符合人的條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。對(duì)于情形一，該公司需要補(bǔ)繳2016年和2017年兩年的企業(yè)所得稅；對(duì)于情形二，該公司只需補(bǔ)繳2017年的企業(yè)所得稅。