沈立鑄

（武漢工程大學(xué)，湖北 武漢 430205）

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國企業(yè)面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)逐漸增多，形成風(fēng)險(xiǎn)的原因越來越不確定。面對這樣的形勢，企業(yè)需要采取有效的措施加強(qiáng)對金融風(fēng)險(xiǎn)的控制，加強(qiáng)企業(yè)的金融審計(jì)工作。供應(yīng)鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)經(jīng)營活動中的重要構(gòu)成，供應(yīng)鏈的金融情況對企業(yè)效益有著重要的影響，對供應(yīng)鏈的金融審計(jì)尤其需要加強(qiáng)研究力度。

二、供應(yīng)鏈金融審計(jì)的工作內(nèi)容

在供應(yīng)鏈金融審計(jì)中，主要的審計(jì)內(nèi)容包括：第一，對生產(chǎn)計(jì)劃的審計(jì)，核查生產(chǎn)計(jì)劃是否足夠準(zhǔn)確合理。第二對采購計(jì)劃的審計(jì)，核查采購計(jì)劃和生產(chǎn)計(jì)劃是否一致，采購數(shù)量、采購價(jià)格、采購時(shí)間以及運(yùn)輸?shù)仁欠窨茖W(xué)合理。第三，對內(nèi)部控制程序的審計(jì)，核查內(nèi)部控制程序以及流程是否足夠完善，足以滿足業(yè)務(wù)實(shí)際需要。第四，供應(yīng)商的審計(jì)，核查供應(yīng)商的確定是否公開透明、公平公正。第五，對采購合同的審計(jì)，核查是否合法和完整。第六，對物料入庫的審計(jì)，核查物料入庫流程以及物料的質(zhì)量是否有效。第七，對倉庫保管的審計(jì)，核查倉庫對物料的保管是否合理和妥善。第八，對付款支付的審計(jì)，核查付款支付賬目是否準(zhǔn)確。

三、供應(yīng)鏈金融審計(jì)的工作原則

供應(yīng)鏈金融審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)的一種，在審計(jì)原則上，還需要遵循我國內(nèi)部審計(jì)的原則。隨著內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的不斷變化，審計(jì)活動也呈現(xiàn)出多樣化的變動。首先，金融審計(jì)的理念發(fā)生了變化，審計(jì)行業(yè)根據(jù)實(shí)際審計(jì)實(shí)務(wù)的變化情況，對金融審計(jì)框架和內(nèi)容不斷調(diào)整和更新，更加注重審計(jì)工作對企業(yè)組織的改善、對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理以及對企業(yè)的內(nèi)部控制，還有審計(jì)的增值功能[1]。我國對于金融審計(jì)的定位更加注重風(fēng)險(xiǎn)的防范以及增值價(jià)值上。其次，在審計(jì)工作實(shí)踐中，審計(jì)人員不斷開拓出新的審計(jì)領(lǐng)域，不斷創(chuàng)新出審計(jì)工作，也不斷積累了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

近年來，審計(jì)相關(guān)部門提出了一系列和審計(jì)相關(guān)的制度規(guī)范，對審計(jì)實(shí)務(wù)提出了更高的要求。受到我國審計(jì)行業(yè)的認(rèn)知的限制，原本的體系已經(jīng)暴露出明顯的不足，在體系內(nèi)存在邏輯缺失的情況。因此，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況，對審計(jì)體系進(jìn)行改進(jìn)，提高審計(jì)體系的實(shí)用性[2]。

四、供應(yīng)鏈金融審計(jì)的工作流程

根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，一般情況下，具體的審計(jì)流程為：首先明確供應(yīng)鏈金融審計(jì)的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)制定金融審計(jì)的計(jì)劃，然后根據(jù)審計(jì)計(jì)劃實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)的評估程序，再根據(jù)現(xiàn)場工作進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，在和管理層展開溝通，還要對后續(xù)的審計(jì)工作展開跟蹤。

（一）確定審計(jì)目標(biāo)

供應(yīng)鏈金融審計(jì)工作的內(nèi)容是對資金流的審計(jì)，因此首先需要確定金融審計(jì)的目標(biāo)，主要包括內(nèi)部控制效果、計(jì)劃完成情況、風(fēng)險(xiǎn)情況。根據(jù)企業(yè)運(yùn)行流程，供應(yīng)鏈金融審計(jì)工作要將注意力放在各個環(huán)節(jié)上，審計(jì)小組工作內(nèi)容就是比照目標(biāo)，核查企業(yè)的完成情況，發(fā)揮出最大的效能。

（二）制定審計(jì)計(jì)劃

在供應(yīng)鏈的審計(jì)工作中，審計(jì)計(jì)劃是執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)，審計(jì)計(jì)劃的制定主要包括觀察、詢問、計(jì)算、實(shí)施等多個流程。供應(yīng)鏈金融審計(jì)工作，制定審計(jì)計(jì)劃需要注意提高審計(jì)工作運(yùn)行效率，盡量將工作細(xì)化，確定審計(jì)工作能夠按照計(jì)劃執(zhí)行。同時(shí)要做好防范措施，避免審計(jì)工作中出現(xiàn)徇私舞弊的情況。

（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估

供應(yīng)鏈金融審計(jì)的過程中，要開展風(fēng)險(xiǎn)評估，最主要是對供應(yīng)鏈的各個環(huán)節(jié)展開，將高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)關(guān)注對象，在審計(jì)工作中加以關(guān)注。風(fēng)險(xiǎn)評估是對供應(yīng)鏈的內(nèi)外部存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，分析出風(fēng)險(xiǎn)的因素展開定量的計(jì)算，對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率展開量化分析，同時(shí)對影響穩(wěn)定的因素展開預(yù)測，為審計(jì)工作的開展做好準(zhǔn)備。風(fēng)險(xiǎn)評估的程序包括識別經(jīng)營目標(biāo)，根據(jù)重要程度度量風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估最主要的目的就是保證供應(yīng)鏈在運(yùn)行過程中得到效率保障。

（四）實(shí)施審計(jì)程序

經(jīng)過了風(fēng)險(xiǎn)的分析能夠確定審計(jì)范圍，通過對風(fēng)險(xiǎn)重要性的確認(rèn)能夠確認(rèn)審計(jì)工作的重點(diǎn)，然后根據(jù)重點(diǎn)分配審計(jì)資源。根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容匹配相應(yīng)的審計(jì)小組，在分配好資源和人員之后，能夠展開審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)師需要根據(jù)自己了解的供應(yīng)鏈運(yùn)行情況，根據(jù)自己的判斷，收集相關(guān)資料，進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)工作。審計(jì)師收集的資料在審計(jì)工作中有著重要作用。需要審計(jì)師保持良好的職業(yè)敏感度，這也對審計(jì)人員的個人素質(zhì)提出了更高的要求。

（五）出具審計(jì)報(bào)告

在審計(jì)報(bào)告中需要具備良好的邏輯，不僅概括到審計(jì)過程的重點(diǎn)，還要對供應(yīng)鏈的金融情況進(jìn)行評價(jià)。優(yōu)秀的審計(jì)報(bào)告需要做到簡潔明了，還需要在底稿中標(biāo)清楚管理層需要重點(diǎn)關(guān)注的重要事項(xiàng)。報(bào)告需要反映出供應(yīng)鏈的運(yùn)營情況，也能詳細(xì)的反映出供應(yīng)鏈的經(jīng)營情況。

（六）和管理層展開溝通

供應(yīng)鏈的經(jīng)營情況關(guān)系到供應(yīng)鏈的金融情況，審計(jì)人員合格管理人員所處位置不同，思考角度不同，對于信息的理解程度也不同。因此，審計(jì)人員需要加強(qiáng)和管理層的溝通，需要讓管理人員了解供應(yīng)鏈的金融情況，提高審計(jì)效果，保證審計(jì)評價(jià)的客觀和公正。

五、供應(yīng)鏈金融審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）建立供應(yīng)鏈金融審計(jì)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)

1.提高風(fēng)險(xiǎn)意識。風(fēng)險(xiǎn)意識是加強(qiáng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，只有了解了風(fēng)險(xiǎn)的重要性，才能重視審計(jì)工作，才能建立指標(biāo)體系。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師需要確認(rèn)供應(yīng)鏈中存在的風(fēng)險(xiǎn)，了解企業(yè)面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)，需要細(xì)化到企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中。首先企業(yè)審計(jì)師需要明確了解到企業(yè)供應(yīng)鏈運(yùn)行過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對風(fēng)險(xiǎn)的程度進(jìn)行優(yōu)先級排序，還需要確定企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的接受程度[3]。其次需要針對風(fēng)險(xiǎn)檢查審計(jì)手段是否使用，是否能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制到可接受的水平上。最后需要建立長期的監(jiān)督機(jī)制，需要讓審計(jì)部門展開長期的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督工作，并對風(fēng)險(xiǎn)和控制的有效性展開評估，及時(shí)將結(jié)論匯報(bào)給管理層。

2.配置審計(jì)資源。供應(yīng)鏈本身就是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，直接關(guān)系到經(jīng)營的信息傳遞。企業(yè)需要聯(lián)合各個職能部門，做好充分的配合工作，保證各個部門都能做好充足的準(zhǔn)備，保證數(shù)據(jù)得到高效的傳遞。例如：使用ERP系統(tǒng)，讓各個部門之間都能得到穩(wěn)定的合作，保證信息的高效交流。其次，需要保證合理配置審計(jì)資源，主要要做到兩個目標(biāo)，第一要利用有限的審計(jì)資源提供最大的收益，第二是要在審計(jì)目標(biāo)基礎(chǔ)上減少資源的使用。企業(yè)需要將供應(yīng)鏈審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部審計(jì)的一部分，通過數(shù)據(jù)庫對供應(yīng)鏈的運(yùn)行展開實(shí)時(shí)監(jiān)督，來保障企業(yè)生產(chǎn)過程控制金融風(fēng)險(xiǎn)，在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)采取有效措施展開應(yīng)對。

3.提高人員素質(zhì)。審計(jì)人員素質(zhì)也是建立供應(yīng)鏈金融審計(jì)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)，企業(yè)需要注重在運(yùn)行過程中提高審計(jì)人員的素質(zhì)，首先需要增加對審計(jì)人員的培訓(xùn)，注重提高審計(jì)人員對專業(yè)審計(jì)知識的了解、提高審計(jì)人員對業(yè)務(wù)流程的掌握，還要注意提高審計(jì)人員的協(xié)商技巧以及協(xié)調(diào)能力。供應(yīng)鏈金融審計(jì)人員必須要充分了解企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，必須要充分了解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及行業(yè)發(fā)展趨勢。除此之外，審計(jì)人員最好需要掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，掌握基礎(chǔ)的信息技術(shù)，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。在審計(jì)部門中，要采用“老帶新”的模式，讓資歷較久的審計(jì)人員帶著新員工工作，讓審計(jì)經(jīng)驗(yàn)得到借鑒[4]。這樣的模式能夠提高審計(jì)隊(duì)伍的整體水平，提高審計(jì)小組分配合理性，更能保證審計(jì)工作的整體水平，讓新員工得到快速成長。

4.加強(qiáng)技術(shù)應(yīng)用。在審計(jì)工作中，越來越多的計(jì)算機(jī)技術(shù)被應(yīng)用，計(jì)算機(jī)技術(shù)帶給審計(jì)工作的優(yōu)勢越來越明顯。例如：應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將企業(yè)供應(yīng)鏈金融數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的挖掘，建立金融數(shù)據(jù)庫，對數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，能夠更加準(zhǔn)確快速的發(fā)現(xiàn)金融風(fēng)險(xiǎn)，展開有效的金融審計(jì)。例如：應(yīng)用嵌入式的審計(jì)模塊系統(tǒng)，使用審計(jì)軟件GAS，幫助審計(jì)人員能夠展開更高效率的審計(jì)工作，得到更便于利用的審計(jì)資源，能夠隨時(shí)獲得企業(yè)運(yùn)行的相關(guān)數(shù)據(jù)，審計(jì)師能夠更好的執(zhí)行監(jiān)督工作。審計(jì)系統(tǒng)還能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行追蹤，定期形成檢查文件，讓審計(jì)師的審計(jì)效率大大提升。

（二）供應(yīng)鏈金融審計(jì)指標(biāo)體系的建立

1.供應(yīng)鏈金融審計(jì)指標(biāo)的選擇。對供應(yīng)鏈金融的審計(jì)指標(biāo)的選取不僅需要考慮供應(yīng)量的金融情況，還需要考慮到各個環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的影響，根據(jù)基本原則確定指標(biāo)的權(quán)重。在各個環(huán)節(jié)中進(jìn)行控制測試，檢測控制措施是否有效，還要檢測各個環(huán)節(jié)中存在的金融風(fēng)險(xiǎn)。在確定審計(jì)指標(biāo)之后，還要對指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，只有經(jīng)過了全面的評價(jià)之后，審計(jì)指標(biāo)才能保證合理有效。

審計(jì)指標(biāo)的選擇需要從五個部分考慮，分別是采購業(yè)務(wù)的審計(jì)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)、銷售業(yè)務(wù)的審計(jì)、物管業(yè)務(wù)的審計(jì)以及供應(yīng)鏈運(yùn)行的審計(jì)。在采購業(yè)務(wù)審計(jì)中，需要考量采購計(jì)劃完成情況進(jìn)行審計(jì)、對采購批量進(jìn)行審計(jì)、對采購成本進(jìn)行審計(jì)[5]。在生產(chǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)上，需要對生產(chǎn)計(jì)劃完成情況進(jìn)行審計(jì)、對生產(chǎn)流程進(jìn)行審計(jì)以及對生產(chǎn)能力進(jìn)行審計(jì)。在銷售業(yè)務(wù)的審計(jì)中，需要對銷售計(jì)劃完成情況進(jìn)行審計(jì)、對銷售利潤進(jìn)行審計(jì)、對銷售服務(wù)進(jìn)行審計(jì)。對物管業(yè)務(wù)的審計(jì)中，需要對物管計(jì)劃完成情況進(jìn)行審計(jì)、對物管能力進(jìn)行審計(jì)以及對物管服務(wù)進(jìn)行審計(jì)。在供應(yīng)鏈運(yùn)行的審計(jì)中，需要對各個環(huán)節(jié)展開審計(jì)。由此可見，對供應(yīng)鏈金融的審計(jì)需要展開對各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)，核查財(cái)務(wù)在各個環(huán)節(jié)的有效性。具體的審計(jì)指標(biāo)如下：

在采購環(huán)節(jié)中，對采購計(jì)劃完成狀況設(shè)定定性指標(biāo)；對采購批量設(shè)定定量為經(jīng)濟(jì)訂貨批量；對采購成本設(shè)定定量指標(biāo)為采購費(fèi)用率、變動比。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，對生產(chǎn)計(jì)劃完成狀況設(shè)定定性指標(biāo)；對生產(chǎn)流程設(shè)定定量指標(biāo)為產(chǎn)品合格率、返廠率；對生產(chǎn)能力設(shè)定定性指標(biāo)為完成比。在銷售環(huán)節(jié)中，對銷售計(jì)劃完成狀況設(shè)定定性指標(biāo)；對銷售利潤設(shè)定定量指標(biāo)為任務(wù)完成率、訂單量；對銷售服務(wù)設(shè)定定性指標(biāo)為客戶滿意程度。在物管環(huán)節(jié)中，對物管計(jì)劃完成狀況設(shè)定定性指標(biāo)；對物管能力設(shè)定定性指標(biāo)；對物流服務(wù)設(shè)定定性指標(biāo)為客戶滿意程度，設(shè)定定量指標(biāo)為貨損率、準(zhǔn)時(shí)率。在供應(yīng)鏈中，對個環(huán)節(jié)信息傳遞效率設(shè)定定量指標(biāo)為庫存周轉(zhuǎn)率和賬款周轉(zhuǎn)率。

其中，變動比是指和計(jì)劃不像符合的采購費(fèi)用，變動比能夠反映出異常采購支出，能夠有效對采購環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。完成計(jì)劃比是反應(yīng)計(jì)劃的完成情況，能夠有針對性的進(jìn)行審計(jì)，了解市場情況，對利潤展開詳細(xì)的審計(jì)。庫存周轉(zhuǎn)率以及賬款周轉(zhuǎn)率的指標(biāo)能夠反映出供應(yīng)鏈的運(yùn)行情況，對供應(yīng)鏈進(jìn)行有效審計(jì)。

2.供應(yīng)鏈金融審計(jì)指標(biāo)體系的評價(jià)。在對供應(yīng)鏈金融審計(jì)指標(biāo)的評價(jià)過程中，主要使用比較分析、目標(biāo)比較已經(jīng)成本效益三種方法，最主要的目的就是將供應(yīng)鏈金融審計(jì)指標(biāo)和相關(guān)信息進(jìn)行比對，分析出其中的差異，對企業(yè)展開詳細(xì)的審計(jì)，從而得到企業(yè)運(yùn)行情況以及經(jīng)營計(jì)劃的完成情況。通過全面的指標(biāo)評價(jià)，能夠了解到審計(jì)指標(biāo)選擇的合理性，確定審計(jì)指標(biāo)體系建立的可行性。只有經(jīng)過了全面的評價(jià)，審計(jì)指標(biāo)體系才能得到應(yīng)用，才能發(fā)揮出實(shí)際效果。

3.供應(yīng)鏈金融審計(jì)指標(biāo)體系的監(jiān)督。對供應(yīng)鏈金融審計(jì)指標(biāo)屬于一種控制手段，要想得到長期的執(zhí)行，需要配合長效的監(jiān)督制度，需要根據(jù)審計(jì)指標(biāo)為下一次經(jīng)營活動展開詳細(xì)的指導(dǎo)，給企業(yè)決策提供參考。供應(yīng)鏈金融審計(jì)指標(biāo)體系能夠?yàn)楣?yīng)鏈審計(jì)提供規(guī)范的操作環(huán)境，能夠?qū)ζ渲械娘L(fēng)險(xiǎn)展開控制。當(dāng)供應(yīng)鏈金融審計(jì)指標(biāo)體系發(fā)現(xiàn)某個環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，相關(guān)工作人員能夠立刻采取有效的措施展開具體的操作，能夠及時(shí)控制并應(yīng)對金融風(fēng)險(xiǎn)。建立供應(yīng)鏈金融審計(jì)指標(biāo)體系能夠讓供應(yīng)鏈審計(jì)工作具備一個客觀規(guī)范的環(huán)境，幫助企業(yè)做出客觀而公正的判斷，能夠有效監(jiān)督并控制供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)，提高供應(yīng)鏈的運(yùn)行情況。例如：利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，根據(jù)供應(yīng)鏈金融審計(jì)指標(biāo)體系展開監(jiān)督，通過對比實(shí)際數(shù)據(jù)和指標(biāo)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)供應(yīng)鏈運(yùn)行過程中異常金融情況，提供給工作人員詳細(xì)的數(shù)據(jù)，工作人員能夠根據(jù)數(shù)據(jù)分析出造成這樣情況的原因，采取一定的措施進(jìn)行改進(jìn)。

六、結(jié)論

綜上所述，本文首先闡述了供應(yīng)鏈金融審計(jì)的工作內(nèi)容，分析了供應(yīng)鏈金融審計(jì)的工作原則和工作流程，主要經(jīng)過確定審計(jì)目標(biāo)、制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告以及和管理層展開溝通。最后研究了供應(yīng)鏈金融審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建，企業(yè)首先要，提高風(fēng)險(xiǎn)意識，配置審計(jì)資源，提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)技術(shù)應(yīng)用。在此基礎(chǔ)上建立供應(yīng)鏈金融審計(jì)指標(biāo)體系，從采購、生產(chǎn)、銷售、物管以及供應(yīng)鏈五個方面選擇供應(yīng)鏈金融審計(jì)指標(biāo)，還需要對指標(biāo)體系進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督。