江 維

（中煤礦山建設集團有限責任公司，安徽 宿州 234000）

一、建筑業(yè)“營改增”推行必要性

建筑行業(yè)在我國國民經濟中的地位隨著城市化進程的深入，與逐年增長的基礎設施建設投入，而顯得愈發(fā)重要。長期以來營業(yè)稅都是我國建筑行業(yè)需要交納的稅種，但在一定程度上限制了建筑業(yè)技術的更迭與進步，尤其在勞務外包公司將自身稅負轉移至建筑企業(yè)中后，使該行業(yè)的盈利水平受到較大拖累，嚴重干擾了建筑施工質量的保障。自2012年年底在建筑行業(yè)推行營改增稅改政策后，對行業(yè)的影響逐漸顯露出來，主要表現在以下方面。

（一）規(guī)避重復納稅行為，降低企業(yè)稅負

建筑行業(yè)中重復計稅的情形體現在其作為社會價值再生產的第二產業(yè)，按營業(yè)收入交納營業(yè)稅，但在工程項目中的采購的物資還需另繳納增值稅，以票抵稅的作用得不到體現。在營改增稅改之后，項目物資采購中的進項稅就可以得到完全抵扣，一方面合理規(guī)避了重復計稅，另一方面也減輕了企業(yè)稅負。

（二）凈化稅收環(huán)境，節(jié)約成本

建筑行業(yè)業(yè)務結構的復雜性使稅務征收環(huán)節(jié)中容易受到人為因素干擾影響，無法正確合理的劃分業(yè)務種類，導致偷稅漏稅的行為發(fā)生。另外，建筑項目的分布區(qū)域范圍也為稅務的繳納提高了成本投入。以上情況都在營改增后得到改善，完善了行業(yè)中混合兼營的管理漏洞，提升稅收工作效率。

二、“營改增”對建筑業(yè)產生的影響

（一）抵扣方式影響了企業(yè)的盈利水平

營改增后出現的部分外采物資不能獲取相關抵扣憑證、人工成本以及虛假發(fā)票等情形，致使進項稅無法抵扣，直接影響到企業(yè)賦稅值增加，沖抵了正常營運中的利潤值，從而降低企業(yè)經濟效益。

（二）更為復雜的會計核算方式

以往的營業(yè)稅核算方式與會計分錄的制作也較為簡單，以收入額的3%計入應交稅費中的營業(yè)稅及附加稅中，而增值稅就復雜得多，分別以進項稅、銷項稅、已交稅金等名目體現在會計分錄中，直接導致了會計人員的工作量大增。

（三）“營改增”增加了建筑業(yè)管理上的投入

原有的營業(yè)稅制度下，企業(yè)在采購合同簽訂時僅考慮材質與費用問題，營改增之后涉及到更多財務進項稅抵扣事宜，就需要投入更多精力與工作量在企業(yè)合理避稅方面上，加強部門之間的溝通，不斷完善合同條款細節(jié)。

（四）發(fā)票管理難度增加

建筑行業(yè)在物資采購環(huán)節(jié)中面臨供應商分散及資質不全、渠道不穩(wěn)定因素影響，發(fā)票的獲取也困難重重。如小規(guī)模納稅人或是私營業(yè)主，無法提供增值稅專用發(fā)票，甚至一般正式發(fā)票都難以保證真?zhèn)蔚那闆r也時有發(fā)生。對此建筑企業(yè)就無法對進項稅抵扣，無形中提高了企業(yè)成本投入。

三、建筑業(yè)“營改增”趨勢下的分析建議

（一）加強企業(yè)內部財務基礎工作管理力度

營改增實施之后企業(yè)能否最大程度的利用進項稅抵扣降低稅負壓力，都直接受到財務日?；A性工作質量的影響，體現在票據審核方面的作用尤為重要。因此需要對企業(yè)內部員工加強發(fā)票方面相關財務知識的普及與培訓，樹立良好的行為意識，掌握基礎的發(fā)票鑒別能力，凡是與企業(yè)相關事務的發(fā)票索取，并納入財務相關規(guī)范制度內。另外，保障發(fā)票來源及過程的真實性，在其領取、開具及管理上都需要以完善的制度作為平臺，加以管控。

（二）加大企業(yè)內部宣傳與人員培訓工作

營改增稅收制度變革以來，財務部門工作人員對于政策的學習、實施應用等方面都需要加強力度，做好相關銜接過渡工作，積極提升業(yè)務能力水平。尤其是對新政策的研究與分析，切實與企業(yè)自身情況相結合，做好納稅安排與實施工作。另外，在企業(yè)內部大力宣傳營改增政策內容與本部門及其崗位相關配合執(zhí)行事務，提高為企業(yè)稅負減壓意識，使之成為企業(yè)上下達成一致的共識。

（三）調整建筑業(yè)盈利結構與模式

當前建筑業(yè)經營常受到模式單一、競爭壓力大、原材料價格波動頻繁等因素影響，尤其在營改增之后，隨著稅率的增長給企業(yè)盈利帶來更多負擔，在小型建筑企業(yè)中表現得尤為明顯。因此在建筑行業(yè)盈利結構上需要及時向具有豐富經驗與成果的國家及優(yōu)秀企業(yè)借鑒并加以調整，突破以往傳統(tǒng)行業(yè)施工中獲利，轉向為附加值盈利模式。如提供建造設計方案，及施工前、中、后期信息咨詢等，從軟實力上尋找經濟增長點，促使企業(yè)多元化發(fā)展進步。同時加快技術迭代更新周期，打造更為完善的產業(yè)結構鏈條，提升企業(yè)在市場中的競爭力與盈利能力。

（四）最大程度利用增值稅專用票的抵扣功能降低稅負

前文中分析了營改增之后企業(yè)稅負增加的主要原因即是沒有及時的獲取到合規(guī)的增值稅專用發(fā)票進行抵扣進項稅造成的，由此直觀的提升了企業(yè)應繳稅額。究其原因是建筑企業(yè)以小規(guī)模納稅人的企業(yè)類型外采物資或提供服務，未能獲取進項抵扣形成的。為了減輕由此增加的企業(yè)稅負，企業(yè)外采時盡可能的使用一般納稅人類型，以此來取得增值稅專票。有需要經此手段合理避稅的企業(yè)，可綜合考慮以這兩種類型企業(yè)開票的可抵扣稅金與物資售價之間的差額，選擇相對適合的最優(yōu)方式。

（五）保障發(fā)票開具的及時性

收款時開具相應發(fā)票是建筑行業(yè)一般慣例，對于這一過程中未開票或開票金額不足的情況要及時清理，按時交納稅款，避免營改增后給發(fā)票開具工作帶來的阻礙及高稅率稅金。

四、結語

營改增作為我國稅收改革的重要舉措，科學合理的降低了建筑行業(yè)的雙重稅收壓力，對增進行業(yè)內的高效運營與發(fā)展具有積極意義。但從當前實施的效果來看，還不盡如人意。在接下來更深入的執(zhí)行中還需要將稅改政策與行業(yè)中具體企業(yè)相結合開展，不斷分析、總結。雖然營改增對于建筑企業(yè)來說利弊兼具，但只要把握住改革機遇，加快企業(yè)轉變盈利模式與服務升級，使企業(yè)在市場競爭中獲取更大的競爭價值，就能積極的推動企業(yè)，甚至建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，獲得源源不斷的經濟效益增長活力。