洪靜敏

（云南林奇農(nóng)業(yè)有限公司，云南 昆明 650000）

改革開放以來，中國的經(jīng)濟發(fā)展突飛猛進。隨著中國加入WTO組織，中國的商品開始在世界各地銷售，中國仿制產(chǎn)品在國際上遭受對知識產(chǎn)權(quán)的不尊重的批評。中國企業(yè)從簡單的復制生產(chǎn)、仿制、貼牌，逐漸走向中國制造、中國創(chuàng)造。在稅收政策上為激勵企業(yè)走向自主研發(fā)的道路，國家給予企業(yè)在研發(fā)費用支出上150%加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。下面就企業(yè)在研發(fā)支出方面的核算進行一些討論。

隨著國家對中小企業(yè)的扶持力度加大，一般的中小企業(yè)只要符合研發(fā)費用加計扣除條件的，國家都能給予享受稅收優(yōu)惠。但是好多企業(yè)的財會人員在研發(fā)支出的資本化與費用化方面的處理還是有著相當大的差異的。這就要求財會人員對企業(yè)研發(fā)項目也要有深入的了解和對研發(fā)最終形成的成果將會給企業(yè)帶來什么樣的經(jīng)濟利益要能夠把握。

一、對工藝、技術(shù)進行改進而形成的研發(fā)支出

一般的中小企業(yè)中，對現(xiàn)有的工藝、技術(shù)進行改進這種情況比較多，由于企業(yè)只專注于產(chǎn)品的生產(chǎn)，就會在生產(chǎn)過程當中，對一項現(xiàn)有的生產(chǎn)工藝、技術(shù)在實際應用中達不到生產(chǎn)加工要求而為此進行改進。但大部分企業(yè)的財務人員在研發(fā)費用資本化與費用化的界限上是根據(jù)是否是研發(fā)部門直接發(fā)生的費用，如果是研發(fā)部門的人員工資、社保費支出等就資本化，而在工藝、技術(shù)的改進中發(fā)生的材料費等一系列費用就費用化。往往這種工藝、技術(shù)的改進發(fā)生的研發(fā)支出，一般都是應該費用化的支出。因為即便是技術(shù)、工藝的改進成功了，企業(yè)也申請了專利，但是這種專利技術(shù)是不能對外轉(zhuǎn)讓的，如果企業(yè)失去了這項改進型工藝的所有權(quán)，那么很可能企業(yè)就會失去行業(yè)優(yōu)勢。但如果企業(yè)將研發(fā)支出資本化，那么這個技術(shù)專利的初始成本，轉(zhuǎn)入企業(yè)的無形資產(chǎn)在一定時期內(nèi)進行攤銷。這樣的會計核算方法會導致企業(yè)的無形資產(chǎn)虛增，無形資產(chǎn)在未來的10年內(nèi)進行攤銷，在這10年當中企業(yè)面臨的外部環(huán)境隨時都在變化，這項改進技術(shù)可能會在很短的時間內(nèi)就會變得沒有價值。所以，我認為如果企業(yè)的研發(fā)行為是屬于這種情況的，最好的處理還是在研發(fā)一開始就將所有發(fā)生的研發(fā)費用進行費用化處理比較好，一方面企業(yè)可以在所得稅匯算時加計扣除50%的研發(fā)費用，為企業(yè)節(jié)約了所得稅；另一方面，這樣的無形資產(chǎn)要在10年后通過無形資產(chǎn)攤銷的方式從企業(yè)的經(jīng)營中得到補償。如果此類研發(fā)支出費用化后可以避免無形資產(chǎn)的減值給企業(yè)帶來的損失。

二、企業(yè)自主研發(fā)形成的研發(fā)支出

在項目研發(fā)過程中，根據(jù)研發(fā)支出的范圍，包括企業(yè)在研發(fā)過程中發(fā)生的材料費、燃料費、動力費、研發(fā)人員的工資、社保費、福利費等費用，為研發(fā)而購入的專用設(shè)備或者與研發(fā)活動有關(guān)或者為研發(fā)活動服務的企業(yè)原來購入是為生產(chǎn)服務的設(shè)備的折舊費，為研發(fā)活動而支出的專利費、軟件、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷。企業(yè)自主研發(fā)的過程會是一個相當長的過程，在研發(fā)開始時誰都無法預見將來是否夠成功。所以在研發(fā)初期企業(yè)一般應將發(fā)生的研發(fā)費用進行費用化處理。企業(yè)的財務人員應該保持與項目研發(fā)負責人的經(jīng)常溝通，了解公司各項研發(fā)項目的進展情況，隨著研發(fā)工作的深入開展，可能有的研發(fā)會取得的一定進展，而有的研發(fā)活動可能會因各種因素而停滯。研發(fā)費用支出從何時開始資本化，這是需要研發(fā)部門和企業(yè)管理層對此進行評估來決定的。什么時候是進入研發(fā)的最后階段，研發(fā)活動是否能形成專利、技術(shù)等這些專業(yè)分析、評價需要研發(fā)部門與管理層來做出決定。在舉行這個評估活動時財務部門可能不會列席，這一系列的評價活動的結(jié)果會是財務部門對研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用是繼續(xù)費用化還是應該開始資本化的依據(jù)所在。財務人員的職責所在是要準確的反映企業(yè)研發(fā)活動的狀態(tài)。企業(yè)研發(fā)可能會面臨的幾種情況：其一，研發(fā)失敗。在這種情況下可以將發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化處理；其二，在即將成功時遭到淘汰或被更新的技術(shù)替代。現(xiàn)在科學技術(shù)的日情況。那么在企業(yè)研發(fā)過程中，就可能會在即將成功時該項成果已經(jīng)被其他企業(yè)研發(fā)取得成功而遭到投入的大量資金、人力、物力成本受到損失的風險。企業(yè)如果遭遇到這種情況，應該取得相關(guān)的證據(jù)，將該研發(fā)活動發(fā)生的已經(jīng)資本化的費用調(diào)整成費用化支出。所以，財務部門在取得與企業(yè)管理層的共識的前提下應該盡量將研發(fā)支出費用化，這樣企業(yè)在研發(fā)過程中的研發(fā)支出得以加計扣除，既可以為企業(yè)節(jié)稅，又可以降低因為科學技術(shù)的更替使企業(yè)研發(fā)形成的無形資產(chǎn)發(fā)生減值甚至是毫無價值的風險。

三、承擔科技部門的某些課題研究而進行的研發(fā)活動

一些擁有高端科技人才的民營企業(yè)具有可以獨立承擔國家級、省級科技攻關(guān)項目、或者將某項科學技術(shù)向某個領(lǐng)域的應用推廣的實施實驗。承擔研發(fā)的企業(yè)會能夠得到國家或省級科技部門的專項資金補貼。在這種情況下，企業(yè)的財務人員應該建立專項核算，設(shè)立專戶對國家撥付的專項補貼進行?？顚Ｓ茫雌髽I(yè)承報的項目預算書的研發(fā)費用項目認真進行核算。如果企業(yè)財務人員沒有遵照專項核算和?？顚Ｓ玫囊?，那么企業(yè)會因無法提供專項資金的使用情況而需將國家或者省級專項補貼資金視同收入向稅務部門繳納企業(yè)所得稅，而且還這會因無法區(qū)分行政專項支出和企業(yè)自有資金支出而不得加計扣除自有資金支付的研發(fā)費用。從而增加了企業(yè)的稅負。

作為企業(yè)的財務人員，應該做到不斷掌握、更新稅務政策、業(yè)務知識、在對某些特殊的經(jīng)濟業(yè)務的處理過程上要以謹慎的態(tài)度、采取最有利于企業(yè)的核算方法，盡可能地幫助企業(yè)防范各項經(jīng)營、財務、稅務風險。