趙宏偉
2017年11月28日,財(cái)政部、稅務(wù)總局、水利部以財(cái)稅[2017]80號(hào)文聯(lián)合發(fā)布了《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》),該《辦法》共31條?!掇k法》規(guī)定,自2017年12月1日起,我國(guó)將2016年開(kāi)始在河北省開(kāi)展的水資源稅改革試點(diǎn),擴(kuò)大至北京市、天津市、山西省、內(nèi)蒙古自治區(qū)、河南省、山東省、四川省、陜西省、寧夏回族自治區(qū)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)省份),也就是說(shuō),全國(guó)共有10個(gè)省份實(shí)施征收水資源稅。同時(shí),《辦法》規(guī)定試點(diǎn)省份“應(yīng)當(dāng)將水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)降為零”。
“水資源費(fèi)”改為“水資源稅”的意義
水資源稅并非我國(guó)新設(shè)稅種,而是已有30多年歷史的資源稅下的一個(gè)稅目?!八Y源費(fèi)”改為“水資源稅”,雖然只是一個(gè)字的差別,但意義有了不小的改變。“費(fèi)”改“稅”后,征收部門(mén)從水利部門(mén)變?yōu)槎悇?wù)部門(mén),可有效遏制水資源費(fèi)漏征、少征、拖欠等現(xiàn)象,一定程度上堵塞了征管的漏洞,而且更具有強(qiáng)制性。
河北省2016年7月實(shí)施水資源稅改革試點(diǎn),截至2017年7月第12個(gè)征期結(jié)束,該省水資源稅納稅人戶(hù)數(shù)已由2016年第一個(gè)征期的7600余戶(hù)增加到1.6萬(wàn)戶(hù),共申報(bào)水資源稅18.36億元。河北省地稅局總經(jīng)濟(jì)師朱清郁說(shuō),河北省水資源稅改革實(shí)行差別稅額,嚴(yán)格執(zhí)行地下水高于地表水、超采區(qū)高于非超采區(qū)的原則。差別化稅額有效引導(dǎo)了企業(yè)調(diào)整用水結(jié)構(gòu),轉(zhuǎn)變用水方式,提高用水效率,河北省的地下水超采得到了抑制??梢钥闯?,河北省水資源稅改革試點(diǎn)效果較好,擴(kuò)大改革試點(diǎn)已是水到渠成。
我國(guó)水資源分布不均衡,北方地區(qū)水資源緊缺,尤其華北地區(qū)供需矛盾較大,該區(qū)人均水資源量?jī)H為全國(guó)平均的1/4,地下水超采總量及超采面積占全國(guó)的1/2,是全國(guó)超采最為嚴(yán)重的地區(qū)。目前,華北地區(qū)的北京市、天津市、河北省、山西省、內(nèi)蒙古自治區(qū)已全部成為試點(diǎn)省份。
財(cái)政部稅政司司長(zhǎng)王建凡表示,此次擴(kuò)大改革試點(diǎn)以華北地區(qū)為主,同時(shí)選擇試點(diǎn)意愿強(qiáng)、有典型代表性的省份,其中北京市、天津市、山西省、內(nèi)蒙古自治區(qū)等位于華北地區(qū),其他省份分布在東、中、西部,其水資源豐枯程度不一、取用水類(lèi)型多樣,具有一定代表性。通過(guò)擴(kuò)大改革試點(diǎn),有利于進(jìn)一步發(fā)揮稅收杠桿調(diào)節(jié)作用,有效抑制不合理用水需求,促進(jìn)水資源的節(jié)約保護(hù);有利于豐富完善水資源稅制度設(shè)計(jì),可為全面推行水資源稅制度積累經(jīng)驗(yàn)、創(chuàng)造條件。
征稅內(nèi)容
《辦法》明確,水資源稅的征稅對(duì)象為地表水和地下水。地表水是陸地表面上動(dòng)態(tài)水和靜態(tài)水的總稱(chēng),包括江、河、湖泊(含水庫(kù))等水資源;地下水是埋藏在地表以下各種形式的水資源。納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人。對(duì)一般取用水按照實(shí)際取用水量征稅;對(duì)采礦和工程建設(shè)疏干排水按照排水量征稅;對(duì)水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式(不含循環(huán)式)冷卻取用水按照實(shí)際發(fā)電量征稅。
《辦法》規(guī)定了免征或者減征水資源稅的六種情形:一是規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水,免征水資源稅;二是取用污水處理再生水,免征水資源稅;三是除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外,軍隊(duì)、武警部隊(duì)通過(guò)其他方式取用水的,免征水資源稅;四是抽水蓄能發(fā)電取用水,免征水資源稅;五是采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的,免征水資源稅;六是財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。
《辦法》規(guī)定,水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取用水資源的當(dāng)日。除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外,水資源稅按季或者按月征收,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。對(duì)超過(guò)規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水水資源稅可按年征收。不能按固定期限計(jì)算納稅的,可以按次申報(bào)納稅。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期滿(mǎn)或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。
征稅原則
(1)稅費(fèi)平移?!掇k法》明確:“水資源稅改革試點(diǎn)期間,可按稅費(fèi)平移原則對(duì)城鎮(zhèn)公共供水征收水資源稅,不增加居民生活用水和城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負(fù)擔(dān)?!奔窗船F(xiàn)行水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行平轉(zhuǎn),規(guī)定試點(diǎn)省份最低平均稅額為:地表水每立方米0.1~1.6元,地下水每立方米0.2~4.0元。
(2)差別稅額調(diào)控。水資源稅改革試點(diǎn)就是要通過(guò)設(shè)置差別稅額,發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。具體來(lái)說(shuō),有三個(gè)提高:一是超采區(qū)取用水稅額提高,二是特種行業(yè)取用水稅額提高,三是超計(jì)劃取用水稅額提高。
《辦法》要求,對(duì)取用地下水從高確定稅額,同一類(lèi)型取用水,地下水稅額要高于地表水,水資源緊缺地區(qū)地下水稅額要大幅高于地表水。超采地區(qū)的地下水稅額要高于非超采地區(qū),嚴(yán)重超采地區(qū)的地下水稅額要大幅高于非超采地區(qū)。在超采地區(qū)和嚴(yán)重超采地區(qū)取用地下水的具體適用稅額,由試點(diǎn)省份省級(jí)人民政府按照非超采地區(qū)稅額的2~5倍確定。
《辦法》規(guī)定,對(duì)洗車(chē)、洗浴、高爾夫球場(chǎng)、滑雪場(chǎng)等特種行業(yè)取用水從高確定稅額。
《辦法》還規(guī)定,納稅人超過(guò)水行政主管部門(mén)規(guī)定的計(jì)劃(定額)取用水量,在原稅額基礎(chǔ)上加征1~3倍,具體辦法由試點(diǎn)省份省級(jí)人民政府確定。
(3)適當(dāng)授權(quán)?!掇k法》明確,由試點(diǎn)省份省級(jí)人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護(hù)要求,在最低平均稅額基礎(chǔ)上,分類(lèi)確定具體適用稅額;水資源稅改革試點(diǎn)期間,水資源稅收入全部歸屬試點(diǎn)省份??缡∷娬舅Y源稅在相關(guān)省份之間的分配比例,比照現(xiàn)行增值稅、企業(yè)所得稅等稅收分配辦法確定。為保障水資源費(fèi)改稅后相關(guān)工作有序開(kāi)展,明確試點(diǎn)省份水行政主管部門(mén)相關(guān)經(jīng)費(fèi)支出由同級(jí)財(cái)政預(yù)算統(tǒng)籌安排和保障,對(duì)原有水資源費(fèi)征管人員由地方政府統(tǒng)籌做好安排。endprint