周雄

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)所帶來(lái)激烈的市場(chǎng)沖擊，使得企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力持續(xù)擴(kuò)大，傳統(tǒng)的稅務(wù)制度已經(jīng)不能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，營(yíng)改增作為新的稅務(wù)制度改革的產(chǎn)物，順應(yīng)了社會(huì)發(fā)展需求，并在不斷的完善過(guò)程中也已成為了當(dāng)今行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下不可或缺的重要組成部分，受到社會(huì)各界的熱切，不但促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，更重要的是對(duì)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大的影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)指標(biāo)

利稅乃立國(guó)之本，從古至今稅收制度的設(shè)立已經(jīng)成為國(guó)家發(fā)展的重要組成部分，隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步深化改革，“營(yíng)改增”作為稅收制度改革的重要部分，也是稅收制度發(fā)展的必然結(jié)果。伴隨著“營(yíng)改增”在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不斷完善與不斷發(fā)展，各行業(yè)納稅人在稅務(wù)活動(dòng)中也開(kāi)始逐漸接受并開(kāi)始實(shí)施這種稅收制度，同時(shí)隨著稅收制度的進(jìn)一步深入，對(duì)企業(yè)自身發(fā)展的影響也會(huì)越來(lái)越深遠(yuǎn)。

一、“營(yíng)改增”的基本概要

“營(yíng)改增”是指將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，僅對(duì)服務(wù)或者產(chǎn)品增值的一部分進(jìn)行繳稅，以減少重復(fù)繳稅的情況。而我國(guó)“營(yíng)改增”也經(jīng)歷了以下三個(gè)階段：第一個(gè)階段，從2012年1月起，在上海運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。自該年8月至年底，擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至8省市；第二個(gè)階段，從2013年8月起，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月起，將交通運(yùn)輸業(yè)全部納入營(yíng)改增范圍；第三個(gè)階段則從2016年5月起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，到此營(yíng)業(yè)稅也退出了歷史舞臺(tái)。

“營(yíng)改增”的主要意義體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是進(jìn)一步扶持企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)展。國(guó)家為了降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，加大對(duì)各類產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的扶持力度，為企業(yè)發(fā)展提供一個(gè)更為廣闊的良好發(fā)展空間；二是進(jìn)一步降低企業(yè)的進(jìn)出口成本，隨著國(guó)際貿(mào)易交往日益頻繁，在原有傳統(tǒng)的稅收制度下，進(jìn)入口關(guān)稅不會(huì)進(jìn)行退稅，造成了企業(yè)成本的增高，不利于企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

建筑企業(yè)也于2016年納入到“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍內(nèi)，融進(jìn)了稅務(wù)改革制度，并在行業(yè)發(fā)展過(guò)程中不斷的進(jìn)行完善改進(jìn)?，F(xiàn)在建筑企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的稅收制度改革已經(jīng)有一年多，對(duì)此對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的影響也日漸凸顯，具體有以下幾個(gè)方面：

（一）對(duì)現(xiàn)金核算與利潤(rùn)核算的影響

在稅收制度改革以前，多數(shù)建筑企業(yè)以先繳稅后追平的模式進(jìn)行繳納，這也使得在預(yù)繳稅過(guò)程中企業(yè)在現(xiàn)金流和利潤(rùn)這兩塊受到了影響。改革后在原有利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅費(fèi)繳納，這也使得企業(yè)避免出現(xiàn)“預(yù)繳稅而追不上”的兩難境地，在現(xiàn)金流方面提供了保障措施，并間接的保障了企業(yè)應(yīng)得利潤(rùn)。

（二）對(duì)成本核算的影響

稅收改革后，現(xiàn)在不含稅的成本計(jì)算方式對(duì)企業(yè)成本核算發(fā)生了明顯的變化。在行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力有高有低，所帶來(lái)的直接問(wèn)題就是在開(kāi)具票據(jù)的能力上有高低之分，對(duì)于這類企業(yè)主要是以中小微民營(yíng)企業(yè)為主。同時(shí)像建筑類這樣人工成本占大部分的企業(yè)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有諸多無(wú)法用票據(jù)進(jìn)行抵扣，這樣會(huì)造成企業(yè)賦稅增加。

（三）對(duì)收入核算的影響

企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)是作為稅收征收的基礎(chǔ)，通過(guò)收支差額和基本稅率進(jìn)行計(jì)算。在實(shí)際稅費(fèi)繳納過(guò)程中，嚴(yán)格執(zhí)行以利潤(rùn)收入為基準(zhǔn)，通過(guò)差額的計(jì)算方式進(jìn)行征收，在客觀情況上保護(hù)企業(yè)的利潤(rùn)收入，避免賦稅過(guò)重或重復(fù)繳稅的不利局面，促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)收效益。

（三）對(duì)票務(wù)收據(jù)的影響

按照“營(yíng)改增”稅務(wù)票據(jù)的相關(guān)規(guī)定，票據(jù)使用應(yīng)當(dāng)使用專用的“營(yíng)改增”專用稅務(wù)發(fā)票，這也使得在稅務(wù)抵扣過(guò)程中能夠更加準(zhǔn)確更加規(guī)范，一方面督促使企業(yè)能夠及時(shí)繳納稅款，另一方面也使得企業(yè)降低承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

對(duì)于財(cái)務(wù)指標(biāo)審核影響。在“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革過(guò)程中直接影響的就是財(cái)務(wù)審核，隨著“營(yíng)改增”制度的深入推廣，營(yíng)業(yè)稅與增值稅合并，使得增值稅在原有計(jì)算基礎(chǔ)上發(fā)生了很大的變化，最主要的就是收入入賬的方式發(fā)生了變化，首先是成本也要進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而繳納的稅金則是進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額之間的差異，因此企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”的過(guò)程當(dāng)中必須要對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)審核這塊進(jìn)行調(diào)整部署。在此過(guò)程中，原有的計(jì)稅方式與新的計(jì)稅方式交替相對(duì)來(lái)講是比較繁瑣的，這對(duì)無(wú)論是大企業(yè)還是小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都是一種挑戰(zhàn)。而我們也要清楚的認(rèn)識(shí)到，針對(duì)目前情況為了減少企業(yè)賦稅，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，需要我們依照不同的稅種進(jìn)行分門別類的計(jì)算。

四、降低“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)影響的途徑

首先為了能夠更快的促進(jìn)企業(yè)未來(lái)發(fā)展，要全面認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要意義，進(jìn)一步理解稅收制度改革后對(duì)于企業(yè)帶來(lái)的影響，統(tǒng)籌規(guī)劃各部門分工，要讓企業(yè)全員明白涉稅基礎(chǔ)工作管理直接關(guān)系到企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)和繳納稅金，明確會(huì)計(jì)核算流程，完善會(huì)計(jì)核算方式，同時(shí)要特別注意進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票的檢查和抵扣環(huán)節(jié)的管理工作。

其次因“營(yíng)改增”稅務(wù)制度進(jìn)一步深入，使得對(duì)企業(yè)涉稅人員提出了更高的要求。通過(guò)不斷的宣傳和專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使涉稅人員更全面的掌握“營(yíng)改增”的改革內(nèi)容。強(qiáng)化涉稅人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)部門的溝通交流，避免出現(xiàn)由于缺乏有效的溝通而引發(fā)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)在此過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格對(duì)專用發(fā)票進(jìn)行管理，提高專用票管理水平，明確收支明細(xì)性質(zhì)，通過(guò)正規(guī)方式取得票據(jù)，認(rèn)真審核各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)，避免出現(xiàn)由于發(fā)票作假等行為導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失控制到最低。

結(jié)語(yǔ)：

“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅務(wù)制度歷史上最具代表性的改革之一，其所能夠?yàn)閲?guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)帶來(lái)的是經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的革新。我們應(yīng)當(dāng)在分析“營(yíng)改增”所帶來(lái)影響的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況為企業(yè)核算工作提供正確、科學(xué)的調(diào)整對(duì)策，做到合法合規(guī)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收效益，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)有效發(fā)展提供支持。

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