目標(biāo)成本管理在我國(guó)中小高新技術(shù)企業(yè)中的應(yīng)用研究

楊碧

摘要：社會(huì)經(jīng)濟(jì)日新月異，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日益激烈，各企業(yè)對(duì)未來(lái)利潤(rùn)進(jìn)行戰(zhàn)略性管理的需求日益迫切，本文從目標(biāo)成本管理廣泛應(yīng)用出發(fā)，就目標(biāo)成本管理法在我國(guó)中小高新技術(shù)企業(yè)的應(yīng)用中存在的問(wèn)題，及其解決措施來(lái)展開(kāi)研究。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本管理；高新技術(shù)企業(yè)；企業(yè)應(yīng)用

目標(biāo)成本管理法，是一種以市場(chǎng)為主、以顧客需求為導(dǎo)向，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)初期就著手努力并運(yùn)用價(jià)值工程進(jìn)行功能的成本分析，以降低產(chǎn)品成本為目的的一種保證企業(yè)未來(lái)利潤(rùn)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的成本戰(zhàn)略性管理技術(shù)。它的最大特點(diǎn)就是將已確定的成本真正的落實(shí)在具體的事前、事中、事后管理控制活動(dòng)上。

一、目標(biāo)成本管理廣泛應(yīng)用的必然性

由于經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)面臨全球性行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，產(chǎn)品在國(guó)際產(chǎn)業(yè)鏈上的分工與協(xié)作使得競(jìng)爭(zhēng)者間產(chǎn)品質(zhì)量差異日益縮小，如何最大化提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力迫在眉捷。各企業(yè)之間所競(jìng)爭(zhēng)的無(wú)非是利潤(rùn)問(wèn)題，只有實(shí)行目標(biāo)成本管理才能從根本上節(jié)省企業(yè)的生產(chǎn)成本，從而最大化的為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)[1]。

目標(biāo)成本法起源于日本，在日本企業(yè)被精確地定義為“成本企畫(huà)”，而今被世界范圍內(nèi)越來(lái)越多的公司應(yīng)用且受高度青睞。主要原因?yàn)椋?/p>

（一）全球性行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的產(chǎn)品質(zhì)量差異日益縮小，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的影響能力日趨有限，為了保證企業(yè)的未來(lái)利潤(rùn)，迫使競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)從規(guī)劃性成本控制入手。

（二）如今競(jìng)爭(zhēng)激烈的買(mǎi)方市場(chǎng)，消費(fèi)者決定生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量和價(jià)格，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既定利潤(rùn)，必須從產(chǎn)品總成本管理進(jìn)行成本控制。

（三）產(chǎn)品的市場(chǎng)壽命縮短了企業(yè)事后控制和調(diào)整成本結(jié)構(gòu)的時(shí)間，從成本動(dòng)因來(lái)看，產(chǎn)品的市場(chǎng)壽命在設(shè)計(jì)之初，產(chǎn)品的性質(zhì)和屬性就已經(jīng)將大部分成本、利潤(rùn)固化，也能據(jù)市場(chǎng)及消費(fèi)者的需求，隨時(shí)調(diào)控成本，必然要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)成本管理。

目標(biāo)成本法，正是這樣一種當(dāng)今企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下所應(yīng)用的保證企業(yè)未來(lái)利潤(rùn)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的成本戰(zhàn)略性管理技術(shù)，必然日益受到全球性企業(yè)青睞。

二、目標(biāo)成本管理在我國(guó)中小高新技術(shù)企業(yè)的應(yīng)用

（一）目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)

產(chǎn)品目標(biāo)成本，即為產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格扣除產(chǎn)品的必要利潤(rùn)，企業(yè)在市場(chǎng)調(diào)查、產(chǎn)品特性的分析基礎(chǔ)上，用市場(chǎng)比較法和目標(biāo)份額法確定競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格，扣除企業(yè)各種必要的利潤(rùn)（不單指股東預(yù)期等），即為目標(biāo)成本，這僅僅是目標(biāo)成本管理的第一步。

高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)在于持續(xù)研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的能力，在設(shè)計(jì)階段，高新技術(shù)企業(yè)要充分利用其設(shè)計(jì)優(yōu)勢(shì)，將“目標(biāo)成本”嵌入產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程，使目標(biāo)成本能夠真正“約束”產(chǎn)品設(shè)計(jì)。

公司目前的相關(guān)估計(jì)產(chǎn)品成本，即在現(xiàn)有技術(shù)等水準(zhǔn)下，不積極從事降低成本活動(dòng)狀態(tài)下，企業(yè)核算的成本。將目標(biāo)成本與其相比較，計(jì)算出與目標(biāo)成本的成本差距。這一成本差距即為成本規(guī)劃的目標(biāo)，它是需通過(guò)設(shè)計(jì)活動(dòng)以降低成本的目標(biāo)值。

（二）目標(biāo)成本的分解與實(shí)施

目標(biāo)成本的分解是指經(jīng)過(guò)可行性論證的目標(biāo)成本，將其自上而下根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)逐步劃分到相關(guān)責(zé)任部門(mén)或崗位。主要方法有：1.按照企業(yè)成本管理層級(jí)來(lái)劃分，將目標(biāo)成本按照總廠、分廠、具體部門(mén)、車(chē)間、班組、生產(chǎn)線、最小生產(chǎn)單元、個(gè)人等進(jìn)行劃分。2.按照產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后等過(guò)程分解。還可以按企業(yè)管理職能部門(mén)或成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分解。按照以上方法，通過(guò)對(duì)目標(biāo)成本的分解確保目標(biāo)成本的貫徹落實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)[2]。

目標(biāo)成本分解以后，就要對(duì)各部門(mén)和個(gè)人的成本指標(biāo)加以責(zé)任化落實(shí)到位，要明確、具體、利益相關(guān)，成為與各部門(mén)或崗位切身利益緊密聯(lián)系的明確、定量化的責(zé)任，以增強(qiáng)全員責(zé)任感，從而啟動(dòng)責(zé)任、行為、利益三者聯(lián)動(dòng)機(jī)制，來(lái)促進(jìn)各部門(mén)努力完成成本指標(biāo)，最終達(dá)成企業(yè)成本總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）目標(biāo)成本管理的持續(xù)改進(jìn)

目標(biāo)成本分解落實(shí)后，關(guān)鍵是要充分發(fā)揮價(jià)格的引導(dǎo)作用，關(guān)注影響目標(biāo)價(jià)格變動(dòng)的因素（顧客、產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)、跨職能合作、生命周期成本削減、價(jià)值鏈參與等）并持續(xù)改進(jìn)。將設(shè)計(jì)完的產(chǎn)品具體投入到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)中，并通過(guò)在制造環(huán)節(jié)的不斷完善和發(fā)展中日趨成熟，并堅(jiān)持持續(xù)改善，從而達(dá)到進(jìn)一步降低產(chǎn)品制造成本。

三、目標(biāo)成本管理在我國(guó)中小高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)很難將已確定的目標(biāo)成本落到“實(shí)處”

目標(biāo)成本是基于某一特定產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，在考慮必要利潤(rùn)因素后倒推出的產(chǎn)品預(yù)期成本，是企業(yè)在其營(yíng)銷(xiāo)策略下進(jìn)行利潤(rùn)規(guī)劃的一種方法。利潤(rùn)規(guī)劃很容易，但如何將規(guī)劃好的利潤(rùn)落到實(shí)處，多數(shù)企業(yè)都無(wú)法達(dá)到，我國(guó)中小高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)優(yōu)勢(shì)，也很難跟上升到企業(yè)管理的高度。

（二）中小高新技術(shù)企業(yè)如何“打通產(chǎn)業(yè)鏈”，做到供應(yīng)鏈全局管理，讓其價(jià)值鏈全員參與進(jìn)來(lái)并非易事。我國(guó)中小企業(yè)實(shí)力不太強(qiáng)，想調(diào)動(dòng)價(jià)值鏈全員參與，說(shuō)易行難，更缺少策略成本管理與價(jià)值鏈的分析。

（三）企業(yè)內(nèi)部管理能力有限。表現(xiàn)為：企業(yè)內(nèi)部全員參與積極性低，競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)薄弱，局限于產(chǎn)品的制造過(guò)程，技術(shù)與管理機(jī)制有待提升。

我國(guó)中小高新技術(shù)企業(yè)管理中，多數(shù)基層員工認(rèn)為事不關(guān)已在工作中處于被動(dòng)地位。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)薄弱，守著現(xiàn)有市場(chǎng)，很難預(yù)測(cè)未來(lái)市場(chǎng)前景，不符合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的法則。管理也局限于產(chǎn)品的制造過(guò)程，忽略整個(gè)消費(fèi)過(guò)程。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)，也存在從國(guó)外引進(jìn)與模仿，創(chuàng)造與發(fā)明程度有限的問(wèn)題。

四、我國(guó)中小高新技術(shù)企業(yè)目標(biāo)管理應(yīng)用的解決措施

（一）目標(biāo)成本管理中的供應(yīng)鏈全局管理

供應(yīng)鏈成本管理包括企業(yè)在產(chǎn)供銷(xiāo)（物流、商流、信息流、資金流的控制）等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中為支撐供應(yīng)鏈運(yùn)轉(zhuǎn)（如供應(yīng)商、模具商、制造商、倉(cāng)庫(kù)、配送中心、分銷(xiāo)商、服務(wù)提供商、渠道商、顧客等）所發(fā)生的所有物料、勞動(dòng)、物流、設(shè)備、人力資源、研發(fā)等經(jīng)營(yíng)成本。其含義延伸到了整個(gè)供應(yīng)鏈上企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，其目標(biāo)是整體優(yōu)化、降低整個(gè)供應(yīng)鏈上的總成本。endprint

而價(jià)值鏈分析是指將通過(guò)分析和利用公司內(nèi)部與外部之間的相關(guān)活動(dòng)從而來(lái)達(dá)到公司實(shí)現(xiàn)成本的最低化。它將項(xiàng)目調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料供應(yīng)及生產(chǎn)制造等影響產(chǎn)品成本的每一個(gè)環(huán)節(jié)都作為成本控制的重點(diǎn)，使企業(yè)切實(shí)掌握與產(chǎn)品相關(guān)的整個(gè)價(jià)值鏈中的成本[3]，總攬全局，將各種潛在的機(jī)會(huì)分析出來(lái)，促進(jìn)企業(yè)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

供應(yīng)鏈管理的激勵(lì)方法有：供應(yīng)商建檔評(píng)級(jí)、定期組織業(yè)績(jī)考核評(píng)定、對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行QCDD審核、加強(qiáng)與供應(yīng)商的聯(lián)動(dòng)、協(xié)助供應(yīng)商內(nèi)部質(zhì)量成本管理，以確定供應(yīng)商利潤(rùn)，進(jìn)而降低供貨成本，讓供應(yīng)商分享因跨組織合作產(chǎn)生利益的分享。比如，信息共享、供應(yīng)份額優(yōu)勢(shì)、獎(jiǎng)牌榮譽(yù)證書(shū)、返利、優(yōu)先結(jié)算、現(xiàn)匯支付等財(cái)務(wù)激勵(lì)手段。

（二）目標(biāo)成本管理中的產(chǎn)品的市場(chǎng)壽命成本管理理念

產(chǎn)品的市場(chǎng)壽命成本，具體包括產(chǎn)品戰(zhàn)略成本、產(chǎn)品市場(chǎng)調(diào)研考察成本、產(chǎn)品需求成本、產(chǎn)品規(guī)劃設(shè)計(jì)成本、產(chǎn)品研發(fā)成本、產(chǎn)品制造成本、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、售后服務(wù)成本、產(chǎn)品退市成本、使用成本、廢棄處置成本、環(huán)境保護(hù)成本、人力資源及知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等。只有產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入大于生命周期成本，新產(chǎn)品在財(cái)務(wù)上可行。

產(chǎn)品的市場(chǎng)壽命成本定價(jià)策略，要綜合考慮產(chǎn)品入市及退市全過(guò)程所有階段的成本，對(duì)產(chǎn)品定價(jià)決策有指導(dǎo)性意義。同時(shí)通過(guò)對(duì)產(chǎn)品的市場(chǎng)壽命成本進(jìn)行核算，也要求對(duì)以前的成本核算系統(tǒng)進(jìn)行創(chuàng)新，使得新的成本核算系統(tǒng)有助于對(duì)產(chǎn)品的市場(chǎng)壽命成本進(jìn)行核算、分析以及評(píng)價(jià)。

（三）組建多功能團(tuán)隊(duì)對(duì)全過(guò)程負(fù)責(zé)

組建橫向多功能團(tuán)隊(duì)的組織結(jié)構(gòu)，綜合運(yùn)用管理型控制和領(lǐng)導(dǎo)型控制措施，是目標(biāo)成本管理推進(jìn)所必須的。比如：設(shè)計(jì)中的多功能團(tuán)隊(duì)、制造過(guò)程中的多功能團(tuán)隊(duì)，一體化的多功能團(tuán)隊(duì)等。在目標(biāo)成本管理中，由多功能團(tuán)隊(duì)確定目標(biāo)成本，以及圍繞目標(biāo)成本落實(shí)而展開(kāi)一系列成本控制活動(dòng)，并自始至終地對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造的全過(guò)程負(fù)責(zé)。

（四）如何將已確定的目標(biāo)成本真正地落到“實(shí)處”

所謂落到“實(shí)處”必須事前預(yù)測(cè)及控制、事中控制及事后監(jiān)督并持續(xù)改進(jìn)。

事前預(yù)測(cè)及控制：在產(chǎn)品設(shè)計(jì)之初注入“目標(biāo)成本理念”，通過(guò)產(chǎn)品的不斷設(shè)計(jì)、市場(chǎng)試錯(cuò)過(guò)程以控制產(chǎn)品成本。在設(shè)計(jì)階段主要平衡產(chǎn)品的價(jià)格與功能；以顧客需求、偏好為導(dǎo)向利用價(jià)值分析、價(jià)值工程技術(shù)指導(dǎo)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和產(chǎn)品的設(shè)計(jì)分析，且以目標(biāo)成本為依據(jù)，在各種備選方案中測(cè)試出最優(yōu)方案。運(yùn)用價(jià)值分析法分析出最佳產(chǎn)品設(shè)計(jì)組合，將目標(biāo)成本嵌入到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、工程和外購(gòu)材料的控制過(guò)程之中，計(jì)算出產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，當(dāng)作預(yù)測(cè)目標(biāo)成本，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)等符合目標(biāo)成本的要求。

事中控制：強(qiáng)化供應(yīng)鏈管理，組建跨職能的團(tuán)隊(duì)。如：成立快速反應(yīng)中心，及時(shí)應(yīng)對(duì)目標(biāo)成本全鏈條過(guò)程問(wèn)題；或者，設(shè)立產(chǎn)品目標(biāo)成本負(fù)責(zé)人，對(duì)產(chǎn)品入市到退市各工序、各階段成本全過(guò)程負(fù)責(zé)。一旦在發(fā)現(xiàn)過(guò)程成本偏離目標(biāo)成本節(jié)點(diǎn)要求時(shí)，充分利用多功能團(tuán)隊(duì)立即重返設(shè)計(jì)階段，對(duì)目標(biāo)成本全過(guò)程負(fù)責(zé)。

事后監(jiān)督并持續(xù)改進(jìn)：在落實(shí)目標(biāo)成本責(zé)任時(shí)，要明確責(zé)任歸屬，劃清責(zé)任界限，明確責(zé)任大小與責(zé)任利益相匹配，并監(jiān)督、檢查、考核，履行責(zé)任要做到明確化、程序化、制度化，下級(jí)要對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)。一旦發(fā)現(xiàn)結(jié)果偏離目標(biāo)成本，跨職能團(tuán)隊(duì)即從全局追溯供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)，通過(guò)價(jià)值鏈分析，利用PDCA循環(huán)周而復(fù)始進(jìn)行科學(xué)程序改進(jìn)，以落實(shí)企業(yè)目標(biāo)成本管理。

五、結(jié)語(yǔ)

供應(yīng)鏈全局管理、產(chǎn)品的市場(chǎng)壽命成本管理、組建多功能團(tuán)隊(duì)對(duì)全過(guò)程負(fù)責(zé)，是將已確定的目標(biāo)成本真正地落到“實(shí)處”并持續(xù)改善的法寶，中小高新技術(shù)企業(yè)要充分發(fā)揮自身在研究開(kāi)發(fā)、快速反應(yīng)等優(yōu)勢(shì)，對(duì)相應(yīng)的成本進(jìn)行事前預(yù)測(cè)及控制、事中控制及事后監(jiān)督并持續(xù)改進(jìn)，利用目標(biāo)成本管理法為企業(yè)謀求更大發(fā)展。目標(biāo)成本管理是一種現(xiàn)代化的管理手段，也是順應(yīng)現(xiàn)代科技而產(chǎn)生的必然之物。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)更要時(shí)刻保持警惕之心，用科學(xué)客觀的角度看待企業(yè)的問(wèn)題與發(fā)展，時(shí)刻與時(shí)俱進(jìn)，使企業(yè)在發(fā)展與改革之中，始終立于不敗之地，為我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)做出更大的貢獻(xiàn)。

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（作者單位：武漢東江菲特科技股份有限公司）endprint