胡波軍

摘要：隨著“營改增”稅收制度的不斷落實，可以對企業(yè)中存在的重復(fù)征稅問題進(jìn)行有效解決，從而不斷降低企業(yè)在運營過程中的成本投入力度。本文基于“營改增”背景下的施工企業(yè)成本管理進(jìn)行了分析，然后結(jié)合實際情況提出了一些合理的控制意見，希望能為相關(guān)人員提供合理的參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：“營改增”；施工企業(yè)；成本管理

自從建筑行業(yè)實施“營改增”政策以來，對于項目中的工程造價、企業(yè)投標(biāo)報價以及工程計價等都帶來了非常大的影響。因此，對于建筑施工企業(yè)而言，要想不斷提升財務(wù)管理水平，實現(xiàn)對施工成本的有效管理和控制，建筑企業(yè)一定要全面認(rèn)識到“營改增”政策的重要性，然后結(jié)合實際情況結(jié)合“營改增”對企業(yè)形成的影響進(jìn)行分析，從而實現(xiàn)對企業(yè)稅負(fù)的有效控制。

一、“營改增”對施工企業(yè)成本管理產(chǎn)生的影響

（一）對工程預(yù)算管理產(chǎn)生的影響

在建筑企業(yè)的工程預(yù)算管理工作中，其最終的預(yù)算結(jié)果與工程投標(biāo)報價有著非常直接的聯(lián)系，所以在整個項目工程中發(fā)揮著十分重要的作用。在施工企業(yè)中的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，工程造價中包含了一定的稅金，并且綜合稅率具有一定的穩(wěn)定性，整個投標(biāo)報價過程比較方便。但是項目中的增值稅屬于價外稅，在“營改增”政策落實之后的投標(biāo)報價會采取劃分的形式來進(jìn)行，在這種基礎(chǔ)上就改變了建筑產(chǎn)品之前的造價組成部分。在實際的建筑施工過程中，進(jìn)項稅很難實現(xiàn)非常準(zhǔn)確的計算，所以工程人員在對工程稅負(fù)狀況進(jìn)行分析過程中將存在一定難度，從而給項目工程投標(biāo)報價帶來了一定的影響。

（二）對建筑施工企業(yè)各項資金的影響

隨著“營改增”在建筑行業(yè)中的不斷落實，對于企業(yè)中的各項財務(wù)資金也帶來了一定影響，具體主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，因為增值稅屬于價外稅，建筑企業(yè)在對施工材料進(jìn)行購買以及對設(shè)備進(jìn)行租賃的過程中，都可以根據(jù)增值稅發(fā)票上的稅額減去進(jìn)項稅額，但是，存在一些項目資產(chǎn)當(dāng)中并不包括增值稅，所以通常在對營業(yè)稅進(jìn)行繳納的過程中，資產(chǎn)總額經(jīng)常會出現(xiàn)降低的現(xiàn)象；第二，如果是按照之前的營業(yè)稅對資金進(jìn)行核算的過程中，在發(fā)票中所呈現(xiàn)出的金額屬于服務(wù)所得，實際支出的費用為成本，在對稅收資金進(jìn)行計算的過程中就是將總收入與稅率進(jìn)行相乘，但是在“營改增”政策落實之后，企業(yè)在對繳納金額進(jìn)行計算的過程中，需要將銷項減去企業(yè)本次的進(jìn)項最終得出的結(jié)果才是企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額，由此可以看出，在“營改增”基礎(chǔ)上建筑企業(yè)的各項資金核算發(fā)生了變化；第三，“營改增”在建筑行業(yè)實施之后，會對企業(yè)的現(xiàn)金流帶來非常嚴(yán)重的影響，與之前相比會一直呈現(xiàn)出下降的趨勢。建筑企業(yè)在對計價款進(jìn)行支出的過程中經(jīng)常會受到各種因素的影響，所以經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)對工程稅金進(jìn)行墊付的現(xiàn)象。同時，建筑企業(yè)對于分包商以及材料商的款項不會立即支付，因為延遲現(xiàn)象導(dǎo)致不能及時獲取增值稅發(fā)票，所以也就不能在第一時間內(nèi)進(jìn)行抵扣。結(jié)合以上產(chǎn)生的影響可以了解到，在“營改增”基礎(chǔ)上建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流會一直呈現(xiàn)上升趨勢，長時間下來可能建筑施工企業(yè)就會面臨資金不足的現(xiàn)象。如果是站在另外一個方面來看，在“營改增”落實之后，建筑施工企業(yè)可能就會增加一定的投資項目，在對項目進(jìn)行融資的過程中將會形成非常大的利息壓力，這也會對企業(yè)的現(xiàn)金流造成非常嚴(yán)重的影響，不斷增加建筑企業(yè)的融資成本。

（三）對建筑企業(yè)作業(yè)水平具有促進(jìn)作用

對于建筑施工企業(yè)而言，在運營過程中大部分資金都用在了建筑材料購買以及人工費用兩個方面，并且建筑行業(yè)的總體利潤不高。因此，建筑行業(yè)對于基礎(chǔ)設(shè)施投入的資金比較少，并且施工設(shè)備需要在使用較長時間之后才會進(jìn)行更換。在“營改增”基礎(chǔ)上可以將這種現(xiàn)象進(jìn)行不斷轉(zhuǎn)變，建筑企業(yè)可以減去施工設(shè)備購買時的進(jìn)項稅，這樣就能有效解決施工設(shè)備資金使用的難題，在很大程度上降低了建筑施工企業(yè)面臨的壓力，使建筑行業(yè)的施工水平和效率得到明顯提升，同時還能在一定程度上為建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定性提供良好的保障。

二、加強(qiáng)“營改增”施工企業(yè)成本管理的相關(guān)措施

（一）轉(zhuǎn)變建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營理念

隨著“營改增”在建筑行業(yè)的不斷落實，企業(yè)中的財務(wù)管理以及經(jīng)營管理模式也發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，在開展工程規(guī)劃之前需要結(jié)合實際情況制定相應(yīng)的計劃方案。與傳統(tǒng)的營業(yè)稅繳納方式相比，工程計價從原本的含稅價格轉(zhuǎn)變?yōu)榱瞬缓悆r格，這也就是在根本上改變了建筑行業(yè)一直的工程計價流程，同時還對企業(yè)的招投標(biāo)報價形成了非常大的影響。如果是站在參與報價角度上進(jìn)行分析，建筑企業(yè)需要對“營改增”中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行全面了解，從而建立出完善的投標(biāo)報價體系以及增值稅管理制度。在對工程項目投標(biāo)價格進(jìn)行預(yù)算的過程中，首先需要對成本費用進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，通過這種方式才能得到增值稅相應(yīng)的進(jìn)項稅額。另外，還需要對工程項目的中標(biāo)率以及進(jìn)項稅額進(jìn)行全面分析和掌握，在此基礎(chǔ)上才可以獲得更多的進(jìn)項稅額發(fā)票，使建筑企業(yè)的競爭力可以得到明顯的提升。

（二）對勞務(wù)分包實行有效的規(guī)范

對于相關(guān)的建筑施工單位而言，一定要對勞務(wù)分包管理引起足夠的重視，采取有效的措施加強(qiáng)分包結(jié)算管理工作，從而實現(xiàn)對勞務(wù)分包商轉(zhuǎn)嫁負(fù)稅的合理控制，在分包合同上一定要確定出發(fā)票提供的具體時間，爭取在最快的時間內(nèi)進(jìn)項實現(xiàn)抵押過程，通過這種方式可以在很大程度上降低項目資金的使用情況。如果是存在不能提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包合同，可以利用純勞務(wù)分包模式，在分包內(nèi)容當(dāng)中只是包括了人工費用。如果是可以提供增值稅的專用發(fā)票，對于總包商而言應(yīng)該對不能取代增值稅專用發(fā)票的材料費、設(shè)備費等進(jìn)行充分考慮，需要將其列入到勞務(wù)分包當(dāng)中，然后再經(jīng)過分包商統(tǒng)一開出相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，最終實現(xiàn)抵扣進(jìn)項稅。

（三）制定全面價稅分離

在對全面價稅分離制度進(jìn)行執(zhí)行的過程中，也就是在目前報價基礎(chǔ)上減去之前計取水分的3.5%左右后，再將原本報價當(dāng)中已經(jīng)覆蓋的稅費減掉，通過這種方式實現(xiàn)一定的裸價效果。在達(dá)到裸價效果之前首先應(yīng)該對價格進(jìn)行系統(tǒng)的整合，然后對各種施工材料的價格進(jìn)行不斷的細(xì)化。因為在增值稅與票據(jù)進(jìn)行抵扣之后，市面上的各種因素都具有不確定性，所以需要對取費價格進(jìn)行重新定義。這種測算方式可以讓建筑企業(yè)的投標(biāo)工作變得非常繁瑣。比如，在對招標(biāo)文件進(jìn)行制定的時候，其中的燃料費以及材料費用都不包括增值稅的進(jìn)項稅金，但是在實際的施工過程中，很難實現(xiàn)對成本進(jìn)項稅額的準(zhǔn)確計算，這也就增加了測算方面的工作難度，最終將很難實現(xiàn)低市場價格因素的有效控制。而落實全面價格分離制度，可以不再對原本的營業(yè)稅進(jìn)行獲取，同時稅金內(nèi)容中所呈現(xiàn)出來的是不含稅的市場價格以及增值稅的總和，通過這種測算方式，可以在整體上將收益減少5%左右。

（四）提高財務(wù)人員的素質(zhì)水平

要想保證“營改增”的作用在建筑行業(yè)中可以實現(xiàn)有效的發(fā)揮，企業(yè)還需要對財務(wù)人員專業(yè)水平的培養(yǎng)引起足夠重視。如今，企業(yè)財務(wù)核算與營業(yè)業(yè)務(wù)之間實現(xiàn)了有效的聯(lián)系，只有在保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)精確的基礎(chǔ)上才能實現(xiàn)各項財務(wù)工作的順利開展。另外，在“營改增”之后的發(fā)票開具、抵扣認(rèn)證以及稅款繳納等工作不斷增加，這也就對財務(wù)管理人員的自身能力提出了更高的要求。在“營改增”基礎(chǔ)上要想實現(xiàn)各項業(yè)務(wù)的順利開展，建筑企業(yè)需要在特定時間內(nèi)對財務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)知識的培訓(xùn)，使財務(wù)人員可以對“營改增”內(nèi)容以及新的管理模式進(jìn)行全面了解，從而在之后的工作中才能為降低成本提供合理性的建議，使建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理水平可以實現(xiàn)明顯的提升。

三、結(jié)語

綜上所述，隨著“營改增”在建筑施工行業(yè)中的不斷落實，使建筑行業(yè)的各項管理工作以及運行模式發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變，這對于建筑企業(yè)成本管理工作帶來了非常嚴(yán)重的影響。對于相關(guān)的建筑企業(yè)而言，一定要對“營改增”形勢下的相關(guān)要求進(jìn)行全面理解，爭取可以在最大程度上降低“營改增”對企業(yè)成本管理造成的影響，從而不斷提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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（作者單位：深圳市天健（集團(tuán)）股份有限公司）endprint