趙弘博

(中國(guó)醫(yī)科大學(xué)附屬盛京醫(yī)院，沈陽(yáng)市 110004)

部門(mén)決算是醫(yī)院年終歲尾最重要的一項(xiàng)工作。它具有綜合性強(qiáng)、工作量大、時(shí)間緊的特征。部門(mén)報(bào)表中包含了全口徑的預(yù)算收支、財(cái)政資金使用情況、資產(chǎn)負(fù)債、固定資產(chǎn)、政府采購(gòu)等多方面財(cái)務(wù)信息，報(bào)表之間勾稽性強(qiáng)，所以在短時(shí)間內(nèi)編制出高質(zhì)量的決算報(bào)表是對(duì)決算編報(bào)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的考驗(yàn)，也是醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平的體現(xiàn)。

1 部門(mén)決算報(bào)表編制工作的意義和作用

部門(mén)決算是指行政事業(yè)單位按照相關(guān)編審要求向財(cái)政部門(mén)報(bào)送的，用以反映本部門(mén)、單位財(cái)務(wù)收支狀況和資金管理狀況的總結(jié)性文件[1]。它能夠反映某事業(yè)單位年度各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)的來(lái)源與使用，年末單位的資產(chǎn)、負(fù)債、人員的情況，反映單位的本年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。部門(mén)決算是主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)了解醫(yī)院財(cái)務(wù)收支狀況和核定財(cái)政預(yù)算撥款的重要依據(jù)，也是相關(guān)單位和社會(huì)公眾了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)工作的重要資料。因此，醫(yī)院應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)，高度重視，認(rèn)真做好部門(mén)決算編報(bào)工作。

2 醫(yī)院部門(mén)決算編報(bào)中存在的主要問(wèn)題

2.1 制度差異造成填報(bào)內(nèi)容不對(duì)應(yīng)

醫(yī)院實(shí)行的是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，而部門(mén)決算的會(huì)計(jì)科目是基于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施的是收付實(shí)現(xiàn)制，這就造成有部分醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施的科目與財(cái)政決算中的會(huì)計(jì)科目無(wú)法一一對(duì)應(yīng)，如科教項(xiàng)目收入及支出、專用基金、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、專用基金等科目都沒(méi)有對(duì)應(yīng)的科目。這就造成醫(yī)院填報(bào)過(guò)程中，對(duì)于某些科目無(wú)法對(duì)應(yīng)填報(bào)，需要將醫(yī)院科目的年末余額或者發(fā)生額進(jìn)行合并或者拆分，才能填入到報(bào)表中。每年填報(bào)的表格及要求都有或多或少的變化，決算編報(bào)人員每年年終都要在較短的時(shí)間內(nèi)學(xué)習(xí)掌握決算報(bào)表體系的新變化，大部分人處于疲于應(yīng)對(duì)的階段，很少有更多的時(shí)間和精力梳理分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

因?yàn)獒t(yī)院會(huì)計(jì)科目與財(cái)政決算填報(bào)科目未一一對(duì)應(yīng)，致使醫(yī)院填報(bào)支出經(jīng)濟(jì)分類科目使用隨意性較大，使同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在不同預(yù)算部門(mén)間填寫(xiě)了不同的科目，使同一會(huì)計(jì)年份預(yù)算部門(mén)間數(shù)據(jù)不具有橫向可比性。某些醫(yī)院在不同年份因?yàn)闆Q算人員變動(dòng)等原因，對(duì)于未有對(duì)應(yīng)的支出經(jīng)濟(jì)分類科目隨意填報(bào)，造成同一單位的數(shù)據(jù)不具有縱向可比性。

2.2 決算報(bào)表編報(bào)前準(zhǔn)備工作不足

年終決算報(bào)表編報(bào)對(duì)預(yù)算部門(mén)全年的財(cái)務(wù)工作而言是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要做好多項(xiàng)準(zhǔn)備工作，但由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的核對(duì)工作量太大，報(bào)表時(shí)間緊張，一些單位編制人員對(duì)政策和業(yè)務(wù)掌握程度不夠，造成對(duì)各項(xiàng)收入、支出數(shù)據(jù)存在理解和使用的誤差，進(jìn)而使決算報(bào)表的收入數(shù)據(jù)失真[2]。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)編制錯(cuò)誤給決算會(huì)審工作帶來(lái)很大影響，導(dǎo)致整個(gè)報(bào)表體系要相應(yīng)做出調(diào)整，而要短時(shí)間內(nèi)調(diào)整好整個(gè)報(bào)表，需要編制人員對(duì)整個(gè)報(bào)表體系有一個(gè)整體把握，熟悉各張決算報(bào)表之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系，這對(duì)編報(bào)人員的業(yè)務(wù)能力要求較高。

2.3 決算報(bào)表的修訂調(diào)整導(dǎo)致賬表不符、賬賬不符

在部門(mén)決算上報(bào)后，有部分決算數(shù)據(jù)要根據(jù)政策和對(duì)賬情況進(jìn)行修訂和調(diào)整，有些預(yù)算部門(mén)因自身編制水平不高，最終上報(bào)的決算報(bào)表和初始狀態(tài)相比差距較大，若初始的報(bào)表與單位賬務(wù)相符，而報(bào)表修訂后不相應(yīng)調(diào)整改正單位賬務(wù)處理的錯(cuò)誤，極易造成賬表不相符的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致預(yù)算單位的財(cái)務(wù)賬在錯(cuò)誤的基礎(chǔ)上繼續(xù)下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的核算，下年度財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)工作勢(shì)必會(huì)延續(xù)上年度的很多紕漏。

此外，決算報(bào)表中的資產(chǎn)方面數(shù)據(jù)如果僅僅調(diào)整決算報(bào)表，而資產(chǎn)部門(mén)未能依據(jù)決算報(bào)表進(jìn)行資產(chǎn)賬的調(diào)整，也會(huì)對(duì)下年度的資產(chǎn)年檢和資產(chǎn)清查工作帶來(lái)不利影響。

2.4 決算分析報(bào)告普遍質(zhì)量不高、分析深度不夠

醫(yī)院大都為了完成決算分析報(bào)告任務(wù)，簡(jiǎn)單羅列了決算報(bào)表的部分?jǐn)?shù)據(jù)，并未對(duì)多年度的決算報(bào)表進(jìn)行深度分析。很少有醫(yī)院能做到對(duì)資金狀況、收支結(jié)構(gòu)等多方面進(jìn)行上下年數(shù)據(jù)深入對(duì)比，對(duì)預(yù)決算對(duì)比和未來(lái)年份進(jìn)行趨勢(shì)分析。

2.5 決算報(bào)表編報(bào)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

由于醫(yī)院的資金業(yè)務(wù)在事業(yè)單位中相對(duì)復(fù)雜，要求決算編報(bào)人員對(duì)于新出臺(tái)的財(cái)經(jīng)政策，政府會(huì)計(jì)改革方面，各項(xiàng)資金來(lái)源的收支核算，各專項(xiàng)資金使用，非稅收入管理，資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)管理等多個(gè)方面都能夠熟練掌握，而現(xiàn)實(shí)情況是有些預(yù)算部門(mén)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)不高、理論水平不強(qiáng)，使得決算編報(bào)水平不穩(wěn)定，填報(bào)水平參差不齊[3]。

3 提高事業(yè)單位決算報(bào)告編制質(zhì)量的建議

3.1 提高對(duì)事業(yè)單位決算報(bào)告工作的重視程度

凡是想取得成績(jī)的工作，必須得到領(lǐng)導(dǎo)支持及重視。決算編報(bào)人員需要向單位主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人主動(dòng)匯報(bào)，要讓單位領(lǐng)導(dǎo)切實(shí)認(rèn)識(shí)到?jīng)Q算報(bào)表和決算分析編報(bào)工作在醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行年度資金績(jī)效和以后會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的重要作用。同時(shí)，結(jié)合單位發(fā)展切實(shí)將決算報(bào)告和決算分析應(yīng)用指導(dǎo)預(yù)算單位未來(lái)年度的重要資金使用，發(fā)揮決算報(bào)告在單位發(fā)展、內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

3.2 加強(qiáng)決算編報(bào)的布置和對(duì)賬數(shù)據(jù)工作整合

部門(mén)預(yù)算單位的決算編報(bào)工作能否高效完成，財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的工作部署是重要前提，財(cái)政和主管部門(mén)對(duì)決算編報(bào)的政策宣講到位，編報(bào)要注意要點(diǎn)完備，要求提供的資料明晰，對(duì)賬數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、明確并提早下達(dá)，部門(mén)所屬事業(yè)單位的決算編報(bào)工作就會(huì)相對(duì)順利、高效。因此，財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)借助網(wǎng)絡(luò)信息化，使預(yù)算部門(mén)能夠在日常實(shí)時(shí)查詢，掌握本單位的各項(xiàng)對(duì)賬數(shù)據(jù)，將對(duì)賬工作前置，以節(jié)約決算編報(bào)前的對(duì)賬時(shí)間，改善決算編報(bào)時(shí)疲于應(yīng)付的局面。同時(shí)，完善醫(yī)院會(huì)計(jì)科目與財(cái)政部門(mén)決算會(huì)計(jì)科目對(duì)照表工作，在原有資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)類科目對(duì)照表的基礎(chǔ)上，增加各項(xiàng)支出的對(duì)照表，使醫(yī)院報(bào)表與財(cái)政部門(mén)決算報(bào)表對(duì)接無(wú)死角，保證填報(bào)數(shù)據(jù)的橫向與縱向數(shù)據(jù)的可比性。同時(shí)，各預(yù)算部門(mén)也應(yīng)該加強(qiáng)日常的各種備查賬編制工作，保證在年終短時(shí)間內(nèi)對(duì)賬無(wú)誤[4]。

3.3 加強(qiáng)學(xué)習(xí)充分利用決算報(bào)表軟件系統(tǒng)

實(shí)務(wù)中，很多醫(yī)院由于對(duì)軟件的功能不夠熟悉，未能從軟件上年度年末數(shù)自動(dòng)提取到本年年初數(shù)，而是通過(guò)手工錄入方式填寫(xiě)，這樣既容易出現(xiàn)錯(cuò)誤又降低了工作效率。因此，決算編報(bào)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)決算軟件各項(xiàng)功能的操作，充分運(yùn)用軟件中封面數(shù)據(jù)提取、上年數(shù)據(jù)提取、分類匯總和查詢等功能，為決算編報(bào)和決算分析工作服務(wù)。同時(shí)，編報(bào)人員要主動(dòng)學(xué)習(xí)決算軟件的新變化內(nèi)容，主動(dòng)把握政府會(huì)計(jì)改革帶來(lái)的決算新動(dòng)向。

3.4 做好日常預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的核算工作

核算工作是決算工作能否順利完成的基礎(chǔ)。凡是決算質(zhì)量高的醫(yī)院，也都是日常核算工作基礎(chǔ)比較好的單位。只有各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥款和事業(yè)收入都準(zhǔn)確進(jìn)行收入核算，各項(xiàng)目資金都嚴(yán)格進(jìn)行項(xiàng)目核算，支出按照經(jīng)濟(jì)分類科目科學(xué)核算，年終結(jié)賬過(guò)程才能順利完成，各項(xiàng)財(cái)政數(shù)據(jù)對(duì)賬工作才能做到核對(duì)無(wú)誤，為決算編報(bào)工作奠定基礎(chǔ)。決算會(huì)審后進(jìn)行的部分調(diào)整修訂，核算也要進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，確保賬表相符，確保下一個(gè)會(huì)計(jì)年度年初數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確[5]。

3.5 制定符合本單位實(shí)際的決算分析模板

決算分析工作是編制完成決算報(bào)表后的關(guān)鍵工作。在大數(shù)據(jù)挖掘的時(shí)代，如何從報(bào)表數(shù)據(jù)中得到有用的信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策醫(yī)院發(fā)展、主管部門(mén)研究財(cái)政資金在醫(yī)療部門(mén)的合理投入提供參考，是各醫(yī)院要著力研究的重點(diǎn)問(wèn)題。通過(guò)決算分析模板的合理制定，可以加強(qiáng)決算報(bào)表對(duì)于支出的各年數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)增長(zhǎng)過(guò)快和不可理的相關(guān)支出，加強(qiáng)管理；有利于優(yōu)化資源配置，也為醫(yī)院的未來(lái)發(fā)展提供有效的數(shù)據(jù)支持。

3.6 提高決算編報(bào)人員專業(yè)水平

決算報(bào)表和分析的編報(bào)工作需要填報(bào)人員具有綜合性的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，需要熟練掌握預(yù)算管理、收入支出管理內(nèi)部控制、政府采購(gòu)管理、國(guó)庫(kù)集中支付等多個(gè)方面知識(shí)并能及時(shí)了解新政策的相關(guān)變化。醫(yī)院應(yīng)注重決算人員的相關(guān)培養(yǎng)及培訓(xùn)，通過(guò)學(xué)習(xí)政策文件，參加高端專業(yè)培訓(xùn)，鼓勵(lì)撰寫(xiě)專業(yè)論文等方式，提高自身能力，從而提升整體部門(mén)決算編報(bào)質(zhì)量[6]。

相信在各方的共同努力下，醫(yī)院決算報(bào)告編制質(zhì)量將會(huì)越來(lái)越好，決算報(bào)告必將為單位發(fā)展和部門(mén)決策提供更加科學(xué)、準(zhǔn)確、高效的資金數(shù)據(jù)支撐和財(cái)務(wù)目標(biāo)導(dǎo)向。