會計信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)問題研究

何靜

[摘 要] 保證會計信息質(zhì)量是提高企業(yè)利益的基礎(chǔ)，而完善的公司治理結(jié)構(gòu)是會計信息質(zhì)量得以保證的前提條件，同時，高質(zhì)量的會計信息為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策提供了準(zhǔn)確的依據(jù)，有利于優(yōu)化資源配置，形成完善的公司治理結(jié)構(gòu)體系?；跁嬓畔①|(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)的概述，分析二者的關(guān)系，根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，闡述了公司內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響，提出完善公司治理結(jié)構(gòu)可提高會計信息質(zhì)量的結(jié)論。具體做法是需要優(yōu)化產(chǎn)權(quán)關(guān)系，改善股權(quán)結(jié)構(gòu)；構(gòu)建責(zé)任清晰的治理結(jié)構(gòu)體系，優(yōu)化會計監(jiān)督職能；構(gòu)建科學(xué)的管理層激勵機(jī)制；完善資本市場，構(gòu)建經(jīng)理市場機(jī)制；強(qiáng)化公司財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制與CPA行業(yè)監(jiān)督。

[關(guān)鍵詞] 會計信息；公司治理；關(guān)系；透明度

[中圖分類號] F271 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）01-0156-03

基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展及資本市場制度的日益完善，有效的信息流動是保證資本市場健康發(fā)展的基礎(chǔ)與保障，而公開、透明的信息則是實現(xiàn)公司資源優(yōu)化配置的前提條件。會計信息對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展而言具有重要的意義，其不僅體現(xiàn)了公司內(nèi)外部各利益相關(guān)者的訴求，而且還為企業(yè)的決策提供了動態(tài)的信息支撐。與此同時完善的公司治理結(jié)構(gòu)也大大提高了會計信息的質(zhì)量，從根本上保證了企業(yè)會計信息的真實性與科學(xué)性。所以在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，加強(qiáng)對會計信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)問題的研究具有重要的現(xiàn)實意義。

一、會計信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)的概述

（一）會計信息質(zhì)量的概述

葛家澍先生認(rèn)為會計信息質(zhì)量包括會計信息內(nèi)容的質(zhì)量和會計信息披露的質(zhì)量。其本質(zhì)就是為了保證會計信息能夠達(dá)到會計目標(biāo)而對會計信息做出的要求和約束。因此會計信息質(zhì)量的基本特征就是可靠性、相關(guān)性、及時性以及可比性。在實踐中對于會計信息質(zhì)量的評價主要是從可靠性和相關(guān)性兩個方面進(jìn)行重點評價，例如會計信息越可靠，相關(guān)性越強(qiáng)就越能滿足信息需求者的要求，就越能提高決策效率。所以在評價會計信息質(zhì)量時需要從可靠性和相關(guān)性兩個方面入手：首先是可靠性指標(biāo)?？煽啃灾笜?biāo)包括如實反映和客觀性。如實反映就是將企業(yè)的真實經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況進(jìn)行如實反映，而如實反映的關(guān)鍵就是保持客觀中立，而客觀中立的實現(xiàn)必須要依賴于完善的公司治理結(jié)構(gòu)，這樣才能從根本上實現(xiàn)會計信息質(zhì)量。其次是相關(guān)性指標(biāo)。會計信息質(zhì)量的相關(guān)性就是要求會計信息與信息使用者的決策需求相關(guān)。會計信息相關(guān)性與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)有著密切的聯(lián)系，例如企業(yè)為了擴(kuò)大融資規(guī)模，必然會主動披露吸引社會投資者的會計信息。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)概述

公司治理結(jié)構(gòu)顧名思義就是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的制度安排，公司治理結(jié)構(gòu)是公司存在的基本格局。一般公司治理結(jié)構(gòu)包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)制度環(huán)境下，實現(xiàn)企業(yè)會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵是做好內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，因此我們重點研究公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)管理制度下公司治理結(jié)構(gòu)主要包括：股東大會、董事會、監(jiān)事會以及總經(jīng)理等組織結(jié)構(gòu)?；诮?jīng)濟(jì)新常態(tài)實現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的健康發(fā)展必須要解決以下三個問題：一是有效協(xié)調(diào)股東與企業(yè)利益者的關(guān)系；二是要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各利益者的關(guān)系；三是提高企業(yè)的抗風(fēng)險能力。

二、會計信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系

對會計信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)之間關(guān)系的研究比較多，而且大部分是從內(nèi)部角度分析的，因此我們希望通過對內(nèi)外視角創(chuàng)新性的分析，更好的闡釋二者的關(guān)系。

（一）完善的公司治理結(jié)構(gòu)有助于實現(xiàn)高標(biāo)準(zhǔn)的會計信息質(zhì)量

公司治理結(jié)構(gòu)主要包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)，但是在實踐中任何因素都會影響到會計信息質(zhì)量，因此構(gòu)建完善的公司治理結(jié)構(gòu)是實現(xiàn)會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。

1.公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是公司治理的主體。例如完善的股東大會制度、董事會制度以及監(jiān)事會制度等能夠從根本上保證會計信息的準(zhǔn)確性。例如股東大會職責(zé)的實施可以對會計信息進(jìn)行有效的監(jiān)督，從而提高了會計信息的質(zhì)量。董事會是公司管理者與所有者的紐帶，處于公司治理的核心，董事會制度的完善能夠有效地優(yōu)化股東與公司所有者的利益關(guān)系，避免企業(yè)因為內(nèi)部控制不嚴(yán)格而造成的會計信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)；

2.外部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響。公司不能獨立于資本市場而單獨存在，其必須要受政府和市場的監(jiān)管，尤其是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，公司的經(jīng)營活動受到市場的影響比較大，例如資本市場環(huán)境的波動變化等都可能對公司的決策造成影響，因此公司的外部治理結(jié)構(gòu)對于會計信息質(zhì)量的影響也是不能被忽視的，政府政策的不完善、市場機(jī)制的不健全都會給公司的會計信息披露造成巨大的影響，因此在現(xiàn)代公司制度下必須要做好外部治理結(jié)構(gòu)管理工作。

（二）高質(zhì)量的會計信息是公司治理的基石

公司治理結(jié)構(gòu)的實質(zhì)就是決策機(jī)制，決策是影響企業(yè)經(jīng)營的重要指標(biāo)，也是社會投資者是否決定投資的重要依據(jù)，以此保證相關(guān)利益不受到侵害，而會計信息則是公司戰(zhàn)略決策的主要內(nèi)容，因此會計信息質(zhì)量的高低將直接影響相關(guān)利益者的合法利益。

1.高質(zhì)量的會計信息能夠為企業(yè)提供完善的財務(wù)信息，這樣對于公司的日常管理能夠提供重要的依據(jù)，從而保證公司治理目標(biāo)的實現(xiàn)；

2.會計信息有助于提高管理層激勵機(jī)制，提高公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計質(zhì)量。在現(xiàn)代公司制度下，管理層與所有者的利益并不完全一致，因此基于各方利益考衡需要優(yōu)化設(shè)計激勵機(jī)制，以此激發(fā)管理層工作人員的積極性，高質(zhì)量的會計信息能夠?qū)芾韺庸ぷ魅藛T進(jìn)行準(zhǔn)確的評價，實現(xiàn)了績效考核的科學(xué)性。

三、公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及對會計信息質(zhì)量的影響

（一）公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀

隨著經(jīng)過多年的發(fā)展我國公司治理結(jié)構(gòu)日趨完善，但是通過實踐調(diào)查不難發(fā)現(xiàn)其還存在不少問題，具體表現(xiàn)在：

1.公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有完全分離，此種現(xiàn)象在國有企業(yè)中尤為突出；endprint

2.公司內(nèi)部控制制度缺失，股東大會流于形式化。我國相關(guān)法律明確指出股東大會是公司的最高組織結(jié)構(gòu)，但是在實踐中股東大會往往被賦予形式化，公司的戰(zhàn)略決策往往取決于公司的所有者以及董事，甚至部分公司的管理者為了實現(xiàn)自己的私利而采取弄虛作假的方式，嚴(yán)重影響公司的利益；

3.董事會職能虛化。董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中處于監(jiān)督地位，但是目前董事會僅僅具有監(jiān)督權(quán)，卻沒有決策權(quán)，這樣造成董事會被架空。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響表現(xiàn)

公司治理結(jié)構(gòu)對于會計信息質(zhì)量的影響是顯著的，其主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

1.公司外部環(huán)境不完善對會計信息質(zhì)量的影響

公司外部治理結(jié)構(gòu)環(huán)境問題是影響會計信息質(zhì)量的重要因素：（1）政府與社會治理機(jī)制的不完善會導(dǎo)致會計信息監(jiān)管失效。政府是宏觀市場調(diào)控的主體，也是維護(hù)資本市場健康發(fā)展的重要力量。政府的管理作用對于會計環(huán)境的影響是巨大的，基于當(dāng)前形勢發(fā)展的現(xiàn)狀考慮，政府與社會治理機(jī)制還存在諸多有待完善的地方，這些缺陷往往會影響到公司會計信息的監(jiān)管質(zhì)量。例如目前對于上市公司會計信息披露制度的規(guī)范不嚴(yán)格，容易出現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象；（2）經(jīng)理市場缺乏競爭性也是影響會計信息質(zhì)量的重要因素?，F(xiàn)代公司制度要求實現(xiàn)經(jīng)理制度，但是我國經(jīng)理制度的缺失難以形成有效的經(jīng)理監(jiān)管體系，也會影響到公司財務(wù)信息的質(zhì)量。

2.公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響

當(dāng)公司內(nèi)部制衡機(jī)制因為種種原因而得不到有效的控制之后，公司對于管理者的約束就只能建立在系列的考核指標(biāo)上，這容易導(dǎo)致公司的經(jīng)營者為了所謂的業(yè)績而出現(xiàn)“會計造假”?？傮w分析目前公司在激勵機(jī)制方面所存在的缺陷主要表現(xiàn)在：（1）公司內(nèi)部的各項制度對于管理層的約束與激勵制度還不完善。尤其是當(dāng)前的制度對于管理層的約束作用還沒有突顯出來。例如公司對于高級經(jīng)理的激勵往往執(zhí)行固定的薪酬模式，而沒有融入績效考核，結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)理層在具體的財務(wù)管理中缺乏積極性。（2）公司缺乏多樣化的激勵手段，導(dǎo)致高級經(jīng)理層工作人員的積極性沒有被充分的調(diào)動起來。

四、完善公司治理結(jié)構(gòu)以提高會計信息質(zhì)量

實踐證明公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量之間存在必然的內(nèi)在聯(lián)系，基于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展，提高會計信息質(zhì)量的對策需要從以下方面著手：

（一）優(yōu)化產(chǎn)權(quán)關(guān)系，改善股權(quán)結(jié)構(gòu)

目前我國產(chǎn)權(quán)職責(zé)不清的問題較為突出，無論是私營企業(yè)還是國有企業(yè)都存在產(chǎn)權(quán)職責(zé)不清的問題，尤其是國有企業(yè)雖然經(jīng)過多年的改革，但是其仍然存在“一股獨大”的現(xiàn)象。因此基于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的要求，我國應(yīng)從如下兩方面著手應(yīng)對：

1.構(gòu)建清晰的現(xiàn)代公司制度。依托完善的公司管理制度形成制度明確的管理模式。例如基于國有企業(yè)所存在的“一股獨大”的現(xiàn)象，我國要積極推行現(xiàn)代公司管理制度，實現(xiàn)經(jīng)理制度，以此將公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，實現(xiàn)國有企業(yè)的健康發(fā)展；

2.加大資本市場的運(yùn)轉(zhuǎn)。針對公司股權(quán)過度集中的問題，我國要加大資本市場的運(yùn)轉(zhuǎn)，利用市場實現(xiàn)公司股權(quán)的優(yōu)化配置。例如公司要積極引進(jìn)社會投資者投入到公司中，這樣既可以解決公司股權(quán)過度集中的問題，也可以提高公司的融資規(guī)模。例如我國國企改革中提出了民間資本投入的模式，允許民間資金投入到國企中，這樣對于優(yōu)化國企的股權(quán)配置，實現(xiàn)資源最大化具有重要的作用。

（二）構(gòu)建責(zé)任清晰的治理結(jié)構(gòu)體系，優(yōu)化會計監(jiān)督職能

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是會計信息質(zhì)量的有效保障，基于公司治理結(jié)構(gòu)中所存在的董事會職責(zé)缺失的現(xiàn)象，我國要實施以下兩方面對策：

1.提高獨立董事的比重，提高其獨立性。董事對于抑制會計舞弊具有重要的意義，因此公司要改變以往董事由公司董事長及總經(jīng)理兼任的模式，提高董事的比重。當(dāng)然為了防止出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，公司必須要保證董事的獨立性。例如上市公司的董事必須要由專業(yè)會計人員擔(dān)任，同時要在根本上保證董事的薪酬等問題，以此嚴(yán)格保證董事的獨立性；

2.完善董事會制度，明確董事會的監(jiān)督職能。董事會是由股東、職工等人員組成的內(nèi)部自律機(jī)構(gòu)，是履行對董事和經(jīng)理人員監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，董事會的重要職能就是對公司的財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，因此公司必須要配置相應(yīng)的董事會工作人員，例如董事會人員不僅要具有專業(yè)的會計專業(yè)知識，而且還要具有高尚的職業(yè)道德素質(zhì)，這樣才能從源頭上實現(xiàn)會計監(jiān)督。

（三）構(gòu)建科學(xué)的管理層激勵機(jī)制

管理層是會計信息質(zhì)量保證的重要主體，實踐證明如果管理層會計信息質(zhì)量管理意識強(qiáng)就有助于會計信息質(zhì)量的提高，而完善的激勵機(jī)制則是激發(fā)管理層工作人員的重要手段：

1.公司要建立完善的激勵機(jī)制，改變以往側(cè)重短期激勵的模式，將公司的長遠(yuǎn)規(guī)劃融入到績效考核中。例如在對管理層進(jìn)行考核時不僅單獨對短期的盈利目標(biāo)進(jìn)行考核，而且要將短期目標(biāo)與長遠(yuǎn)目標(biāo)相結(jié)合，以此客觀的對管理層進(jìn)行評價。

2.實現(xiàn)物質(zhì)與精神相結(jié)合的激勵模式。對于管理層的激勵不能簡單的以物質(zhì)獎勵，而且還要融入精神獎勵，提高管理層對崗位的認(rèn)同感，提高他們的人生價值。當(dāng)然對于管理層的激勵還要與股權(quán)配置相結(jié)合，讓管理層掌握一定的股權(quán)，這樣可以激發(fā)他們工作的積極性。

（四）完善資本市場，構(gòu)建經(jīng)理市場機(jī)制

基于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展，我國針對市場新環(huán)境建立了更加完善的資本市場管理體系，例如政府部門加大了對資本市場的監(jiān)管力度，強(qiáng)化了對上市公司的審核力度等等。當(dāng)然我們也不能否認(rèn)資本市場存在的缺陷對會計信息披露質(zhì)量的影響，因此：

1.進(jìn)一步完善資本市場。政府部門要構(gòu)建完善的法律體系，加大對各種操縱資本市場行為的打擊力度，構(gòu)建多元化的資本投資渠道，進(jìn)一步優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)等，以此為社會營造良好的市場環(huán)境；

2.構(gòu)建經(jīng)理市場機(jī)制。我國當(dāng)前最緊要的事情就是建立經(jīng)理市場機(jī)制，以經(jīng)理市場機(jī)制實現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。當(dāng)然構(gòu)建經(jīng)理市場機(jī)制必須要依賴于完善的法律法規(guī)體系及人才評估制度；

3.加大對經(jīng)理的考核。采取定期與不定期的方式對經(jīng)理進(jìn)行績效考核，對于績效考核不達(dá)標(biāo)的則要給予一定的處罰。

（五）強(qiáng)化公司財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)化CPA行業(yè)監(jiān)督

公司要積極適應(yīng)會計行業(yè)新常態(tài)發(fā)展的要求，做到：

1.嚴(yán)格落實內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是規(guī)避會計舞弊的重要手段，因此公司要將內(nèi)部控制制度融入到公司管理的全過程。例如在公司治理的過程中要建立崗位責(zé)任制，明確每個工作人員的職責(zé)，落實責(zé)任追究制；

2.強(qiáng)化CPA行業(yè)監(jiān)管力度。注冊會計師是會計信息披露的重要主體，也是客觀評價公司會計信息質(zhì)量的重要機(jī)構(gòu)，因此我國要加大對注冊會計師的監(jiān)管力度。目前注冊會計師實現(xiàn)了市場化運(yùn)作，這樣一來就會存在利益沖突，需要政府部門的監(jiān)管：（1）要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。例如制定嚴(yán)格的內(nèi)部管控制度，強(qiáng)化會計人員的崗位職責(zé)制度等。（2）要強(qiáng)化對注冊會計師的職業(yè)道德教育，以社會主義核心價值觀教育相關(guān)人員，以此提高他們的綜合素質(zhì)。

總之，會計與公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是系統(tǒng)性的關(guān)系，系統(tǒng)要與環(huán)境相適應(yīng)才能有助于系統(tǒng)目標(biāo)的實現(xiàn)。因此我國必須要通過優(yōu)化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、完善獨立董事制度、強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督職能、建立科學(xué)的經(jīng)營者約束機(jī)制、提高資本市場資源配置效率、完善法律法規(guī)體系等措施來完善我國的公司治理結(jié)構(gòu)，以提高會計信息質(zhì)量。

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[責(zé)任編輯：史樸]endprint