曹思奇

[摘 要] 中小企業(yè)不僅可以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、緩解就業(yè)壓力，而且還可以更好的推動國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化和多樣化，在中小企業(yè)內(nèi)部控制諸多方面都存在著風(fēng)險，因此，基于相關(guān)理論基礎(chǔ)及風(fēng)險管理視角下中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制的必要性，分析了在中小企業(yè)內(nèi)部控制包括組織架構(gòu)設(shè)計和運行、戰(zhàn)略目標(biāo)制定和實施、文化建設(shè)、人力資源管理以及信息與溝通方面存在的風(fēng)險。提出了規(guī)避相應(yīng)風(fēng)險的中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建策略，以更好的提高中小企業(yè)內(nèi)部控制效率。

[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險管理視角；中小企業(yè)；內(nèi)部控制；構(gòu)建

[中圖分類號] F276 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）02-0016-02

內(nèi)部控制是中小企業(yè)進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營和管理的主要手段，可以確保企業(yè)資產(chǎn)和信息的真實性和準(zhǔn)確性，為中小企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。但是，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，大多數(shù)中小企業(yè)存在內(nèi)部控制不健全的問題，并且忽視了內(nèi)部控制對于中小企業(yè)發(fā)展的重要性，這些都會在一定程度上阻礙中小企業(yè)的發(fā)展。因此，通過在風(fēng)險管理視角下對風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系進(jìn)行分析，并對內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險進(jìn)行探究，以期構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制體系。

一、相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的概念

風(fēng)險管理主要是指中小企業(yè)為了達(dá)到長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，而將各種不確定因素可能引發(fā)的不良結(jié)果控制在可以接受范圍內(nèi)的一種管理手段，其可以有效提高企業(yè)的整體利益。

內(nèi)部控制主要是指中小企業(yè)實行的、確保財務(wù)報告的可靠性、企業(yè)經(jīng)營效率效果和社會效益的實現(xiàn)過程。

（二）風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.目標(biāo)一致

中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵在于預(yù)防潛在的風(fēng)險發(fā)生。在早期階段，內(nèi)部控制一般是在保證會計信息真實性、可靠性的基礎(chǔ)上構(gòu)建的，而且在目標(biāo)方面內(nèi)部控制與風(fēng)險管理保持一致性，兩者所要達(dá)到的目標(biāo)是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平。

2.內(nèi)涵及外延存在著差異

中小企業(yè)內(nèi)部控制通常是由內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息與溝通、風(fēng)險評估等五個方面構(gòu)成。然而風(fēng)險管理一般是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上添加目標(biāo)應(yīng)對、風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對。這樣一來風(fēng)險管理的外延就超過了內(nèi)部控制的外延。實際上，風(fēng)險管理的外延將會觸及到企業(yè)的治理和戰(zhàn)略管理層面，并注重風(fēng)險識別、控制和評估的重要性。在進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險管理過程中，內(nèi)部控制一般會將重點放在制度層面，以實現(xiàn)對中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的有效控制。

3.二者相輔相成

對于中小企業(yè)而言，風(fēng)險管理能夠有效識別企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需面臨的潛在風(fēng)險，并通過內(nèi)部控制風(fēng)險管理、防范和控制等措施來達(dá)到預(yù)期的管理目標(biāo)。內(nèi)部控制是中小企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分，對達(dá)到企業(yè)發(fā)展目標(biāo)尤為關(guān)鍵。實際上，確保中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效實施，需要對風(fēng)險管理進(jìn)行有效的識別和評估，因此二者又是相互補(bǔ)充的關(guān)系。

二、風(fēng)險管理視角下中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制的必要性

（一）中小企業(yè)發(fā)揮社會功能和作用的需要

從風(fēng)險管理視角下對中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制在中小企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮著巨大的社會功能和作用。在我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，中小企業(yè)不僅是市場經(jīng)濟(jì)的主要組成部分，也是構(gòu)建和諧社會的核心力量。近些年來，在緩解社會就業(yè)壓力、推動社會經(jīng)濟(jì)適度增長、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面中小企業(yè)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

（二）中小企業(yè)適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要

如今，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，全球金融危機(jī)給我國的中小企業(yè)帶來了前所未有的打擊。這場風(fēng)暴導(dǎo)致一些中小企業(yè)開始逐漸凋零，甚至出現(xiàn)破產(chǎn)的現(xiàn)象。通常情況下，中小企業(yè)具有非常差的風(fēng)險抵御能力，而大部分中小企業(yè)內(nèi)部控制存在一定的缺陷，因此在經(jīng)歷經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，需要對自身未來的發(fā)展進(jìn)行重新思考，以更好的適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展需要。此時就需要中小企業(yè)管理者意識到風(fēng)險管理的重要性，并從風(fēng)險管理視角對中小企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行構(gòu)建，這樣不僅可以有效降低中小企業(yè)的潛在風(fēng)險，而且還可以更好的推動中小企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

（三）中小企業(yè)開展國際化經(jīng)營的需要

隨著國際化的不斷發(fā)展，加速了世界上各個國家之間的交流與溝通，越來越多的跨國公司開始涌入我國，逐漸出現(xiàn)了國際競爭國內(nèi)化、國內(nèi)競爭國際化的現(xiàn)象。隨著經(jīng)營環(huán)境的變化，中小企業(yè)為了更好的推動自身的發(fā)展，則需要不斷的向海外市場進(jìn)行拓展，這樣一來也會無形之中增加企業(yè)的成本支出，降低其贏利能力。同時，在環(huán)保、法律等方面，隨著國內(nèi)市場的不斷發(fā)展和完善，也會對中小企業(yè)向國際市場的發(fā)展產(chǎn)生一定的制約和影響，此時就需要在風(fēng)險管理視角下來構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系，以更好的滿足其國際化經(jīng)營需求。

三、當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險

（一）組織架構(gòu)設(shè)計和運行中存在的風(fēng)險

在中小企業(yè)發(fā)展過程中，組織架構(gòu)通常包括了內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和治理結(jié)構(gòu)。目前，我國大部分中小企業(yè)所存在的組織架構(gòu)還無法更好的滿足現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展要求，從而導(dǎo)致組織架構(gòu)設(shè)計和運行中出現(xiàn)了一系列的風(fēng)險，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：1.以監(jiān)事會為主的內(nèi)部控制體系和以董事會為主的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)尚未真正建立。雖然一些中小企業(yè)按照要求創(chuàng)建了董事會、監(jiān)事會，但是在具體生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于受到管理能力有限、專業(yè)知識不足、企業(yè)信息不對稱、監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化等方面的影響，導(dǎo)致中小企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)更多的流于形式，為真正的發(fā)揮其作用。2.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)的經(jīng)營范圍比較小、業(yè)務(wù)比較單一，為了更好的節(jié)約人力、物力成本，往往是一個部門身兼數(shù)職，而且組織機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏科學(xué)性、合理性，最常見的問題就是不相容職務(wù)的控制，從而對中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建產(chǎn)生一定的制約。3.在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置過程中，部分中小企業(yè)對縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系給予了足夠的重視，但是卻忽視了橫向間協(xié)調(diào)的重要性，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)出現(xiàn)各自為政的問題，造成信息溝通效果不理想。endprint

（二）戰(zhàn)略目標(biāo)制定和實施中存在的風(fēng)險

目前，一些中小企業(yè)所制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)不夠明確，導(dǎo)致企業(yè)的市場競爭能力低下，在風(fēng)險管理視角下容易喪失發(fā)展機(jī)遇和動力。同時，部分中小企業(yè)出現(xiàn)了發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)的問題，在制定發(fā)展策略的時候往往是先求大而后求強(qiáng)，通常是以規(guī)模為主導(dǎo)目標(biāo)，在具體發(fā)展過程中，卻忽視了對自身能力的提升，導(dǎo)致經(jīng)營失控，嚴(yán)重的時候還會導(dǎo)致中小企業(yè)破產(chǎn)。此外，一些中小企業(yè)對已經(jīng)制定的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行隨意的變動，這樣不僅會導(dǎo)致發(fā)展戰(zhàn)略無法得到有效的落實，而且還會導(dǎo)致中小企業(yè)資源的嚴(yán)重浪費，在一定程度上影響中小企業(yè)的發(fā)展。

（三）企業(yè)文化建設(shè)中存在的風(fēng)險

在中小企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)文化是其重要的組成部分，是企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐步形成的，并被所有員工認(rèn)同并遵守的經(jīng)營理念、價值觀和企業(yè)精神。如今，大部分中小企業(yè)缺乏獨立的企業(yè)文化，而且在企業(yè)文化建設(shè)過程中存在如下風(fēng)險：1.部分中小企業(yè)管理者對企業(yè)文化進(jìn)行一定的參與和干預(yù)，從而導(dǎo)致相關(guān)部門的基本職能形同虛設(shè)。這樣不僅會使企業(yè)員工產(chǎn)生依賴管理者的心理，而且在開展日常工作過程中不愿意承擔(dān)責(zé)任，致使企業(yè)缺乏一定的競爭力和凝聚力，缺乏團(tuán)隊協(xié)作、開拓創(chuàng)新和風(fēng)險意識，影響企業(yè)的正常發(fā)展。2.中小企業(yè)對思想教育缺乏足夠的重視，經(jīng)常會借助行政手段來對員工的基本行為進(jìn)行約束。這樣一來會導(dǎo)致一些具有權(quán)限的人員凌駕于法律、制度和規(guī)則之上，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。3.中小企業(yè)存在明顯的本位思想，對誠實守信的經(jīng)營理念缺乏足夠的重視，從而出現(xiàn)舞弊事件。不僅會給中小企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失，而且還會影響企業(yè)信譽。

（四）人力資源管理中存在的風(fēng)險

目前，我國大部分中小企業(yè)所建立的人才機(jī)制和人才觀不夠完善，并且主要以關(guān)系型人才觀為主，這樣一來在人力資源管理中存在的風(fēng)險會對中小企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的影響，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：1.人力資源結(jié)構(gòu)不合理、人力資源過?；蛉狈Γ@些都會影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實施。2.中小企業(yè)關(guān)鍵崗位人員管理不完善，激勵約束制度不健全，從而出現(xiàn)經(jīng)營效率低下、人才流失等問題。3.人力資源退出機(jī)制缺乏合理性，不僅會引發(fā)法律訴訟，而且還會影響企業(yè)聲譽。

（五）信息與溝通中存在的風(fēng)險

大部分中小企業(yè)所存在的信息與溝通機(jī)制不夠健全，無法保證信息的有效收集、整理和傳遞，從而誘發(fā)一系列的風(fēng)險，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：1.企業(yè)信息功能不健全、系統(tǒng)缺失，導(dǎo)致相關(guān)信息不夠完整，在一定程度上會對企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響。2.信息傳遞不及時、不通暢，會對企業(yè)決策的及時性、準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響，而且也會阻礙企業(yè)相關(guān)政策的實施。3.信息傳遞過程中存在商業(yè)秘密被泄露問題，影響了企業(yè)的核心競爭力。

四、風(fēng)險管理視角下中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建策略

（一）優(yōu)化組織架構(gòu)

為了更好的解決組織架構(gòu)設(shè)計和運行中存在的風(fēng)險問題，需要中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部機(jī)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)構(gòu)建過程中，在遵循相關(guān)法律法規(guī)的同時，按照財政部、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、證監(jiān)會、審計署等發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織結(jié)構(gòu)》中的相關(guān)要求，對同類型、同行業(yè)中小企業(yè)的組織架構(gòu)形式進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析和研究。并結(jié)合中小企業(yè)的業(yè)務(wù)特點、發(fā)展戰(zhàn)略、管理控制要求和內(nèi)外環(huán)境，對各種組織架構(gòu)的優(yōu)缺點進(jìn)行科學(xué)、合理的研究。在此基礎(chǔ)上構(gòu)建一個適合中小企業(yè)發(fā)展的組織架構(gòu)，更好的確保中小企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)和運行機(jī)制等滿足社會發(fā)展需求。

（二）加強(qiáng)戰(zhàn)略目標(biāo)制定和實施

對于戰(zhàn)略目標(biāo)制定和實施中存在的風(fēng)險，需要從以下幾個方面入手：1.構(gòu)建戰(zhàn)略發(fā)展管理機(jī)構(gòu)，以確保發(fā)展戰(zhàn)略管理工作有效開展；2.結(jié)合國內(nèi)外市場變化情況、宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)及競爭對手狀況、技術(shù)發(fā)展趨勢、自身優(yōu)勢與劣勢等因素，對中小企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)、合理地制定，并對其進(jìn)行嚴(yán)格審核；3.根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)來對其戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行針對性的制定，并適時監(jiān)控戰(zhàn)略規(guī)劃的實施情況，從而保證發(fā)展戰(zhàn)略得到有效的開展。

（三）構(gòu)建企業(yè)文化建設(shè)

在對企業(yè)文化建設(shè)中存在的風(fēng)險進(jìn)行分析基礎(chǔ)上，采取以下措施來推動企業(yè)文化建設(shè)：1.積極構(gòu)建獨具特色的企業(yè)文化，以更好的展現(xiàn)中小企業(yè)積極向上的價值觀、特色的發(fā)展愿景、開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神、誠實守信的經(jīng)營理念等，同時還可以打造企業(yè)品牌，以更好的推動中小企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展；2.在企業(yè)文化建設(shè)過程中，中小企業(yè)的董事、經(jīng)理、監(jiān)事和高級管理人員需要充分發(fā)揮其主導(dǎo)作用，以腳踏的工作作風(fēng)和自身的優(yōu)秀品格來營造一個積極向上的企業(yè)文化氛圍；3.推動中小企業(yè)文化的宣傳，以更好的提高企業(yè)員工的使命感、責(zé)任感及風(fēng)險防范和團(tuán)隊協(xié)作意識，更好的推動各層級、各部門的有效溝通，從而逐漸構(gòu)建一個良好的團(tuán)隊文化氛圍；4.在進(jìn)行中小企業(yè)文化建設(shè)過程中，還應(yīng)該適當(dāng)?shù)娜谌肷a(chǎn)、管理、經(jīng)營等過程，以更好的實現(xiàn)中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與文化建設(shè)的有機(jī)結(jié)合。

（四）健全人力資源管理制度

要想預(yù)防和解決人力資源管理中存在的風(fēng)險，則需要從以下幾個方面來健全人力資源管理制度：1.結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，并在中小企業(yè)人力資源總體規(guī)劃的基礎(chǔ)上，來對年度人力資源需求計劃進(jìn)行科學(xué)、合理的制定；2.優(yōu)化和完善中小企業(yè)用人標(biāo)準(zhǔn)，并遵循公開招聘、公平競爭、全面考核、擇優(yōu)錄取的原則，嚴(yán)禁出現(xiàn)暗箱操作、人情招聘等現(xiàn)象；3.完善在職培訓(xùn)和崗前培訓(xùn)制度，以確保員工更好的勝任本職工作，有效提高自身的綜合素質(zhì)水平；4.完善人力資源管理激勵約束體系，促進(jìn)考核與獎懲、晉升、薪酬的有效結(jié)合；5.健全員工退出機(jī)制，明確其退出程序。

（五）建立高效的信息與溝通機(jī)制

在對信息與溝通中存在的風(fēng)險進(jìn)行分析后，需要建立高效的信息與溝通機(jī)制，具體需要做好以下工作：1.構(gòu)建企業(yè)信息化管理平臺，明確信息傳遞的基本要求和方式，制定嚴(yán)密的信息傳遞流程；2.對傳統(tǒng)單一的信息溝通渠道進(jìn)行有效的改革和完善，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建一套有效的雙向溝通機(jī)制。這樣不僅可以使企業(yè)管理者明確每一位工作人員的基本職責(zé)，而且還可以及時、準(zhǔn)確的收集員工的相關(guān)信息，并將其及時反饋給管理層，以便對其中存在的問題采取有效措施給予解決。

綜上所述，在中小企業(yè)發(fā)展過程中，經(jīng)常會遇到各類各樣的風(fēng)險，往往是由于內(nèi)部控制體系不健全所致。此時就需要中小企業(yè)在風(fēng)險管理視角下對中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上制定有針對性的解決措施，以更好的推動內(nèi)部控制的構(gòu)建，更好的促進(jìn)中小企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

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