基于產(chǎn)品生命周期的企業(yè)環(huán)境成本控制研究

劉宣儀

摘要：綠色可持續(xù)健康發(fā)展日益被人們所重視，逐漸被人們接受并認可，公眾和社會不再僅關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟效益，更注重社會效益，企業(yè)在整個社會中擔負的責任越來越多，企業(yè)需要實施環(huán)境成本控制。本文基于產(chǎn)品生命周期理論，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的五個階段對企業(yè)環(huán)境成本控制開展研究。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)品生命周期；環(huán)境成本；成本控制

一、企業(yè)環(huán)境成本

對企業(yè)而言，控制環(huán)境成本一方面是為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益，另一方面是為了實現(xiàn)社會效益。環(huán)境控制成本是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算提供的環(huán)境成本信息的基本分析，采用一定的方法，通過對環(huán)境成本形成過程中所有因素的控制，以達到環(huán)境法規(guī)的要求和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，進而實現(xiàn)環(huán)境效益與企業(yè)經(jīng)濟效益最優(yōu)的雙重目的。

根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)容，環(huán)境成本可分為以下四類。

（一）環(huán)境保護成本

環(huán)境保護成本是指為預(yù)防污染物和破壞環(huán)境的廢棄物的產(chǎn)生，執(zhí)行相關(guān)作業(yè)給企業(yè)帶來的成本。例如，為控制污染而選擇購買低能耗、低污染的機器設(shè)備，為降低、消除污染而對產(chǎn)品和流程重新設(shè)計，為減少污染而對員工進行與環(huán)境有關(guān)的培訓發(fā)生的費用支出，為減少污染支付的相關(guān)員工的工資等。

（二）環(huán)境檢測成本

環(huán)境檢測成本是指為檢測企業(yè)產(chǎn)品、流程或其他作業(yè)是否達到相應(yīng)的環(huán)境標準而產(chǎn)生的成本。例如，審查環(huán)境作業(yè)，檢測產(chǎn)品、流程有沒有遵循有關(guān)的法律法規(guī)要求等而產(chǎn)生的成本。

（三）環(huán)境內(nèi)部失敗成本

環(huán)境內(nèi)部失敗成本是指在污染物和廢棄物被產(chǎn)生出之后至排放入環(huán)境中以前，為了減少、治理和消除已產(chǎn)生的這些污染物和廢棄物而產(chǎn)生的成本。其工作重點目標在于降低已產(chǎn)生的污染物和廢棄物的排放，降低排放入環(huán)境中的污染水平，使其在被排放至環(huán)境中時，能夠達到相應(yīng)的標準。環(huán)境內(nèi)部失敗成本主要是通過相關(guān)設(shè)備的運作來降低以至消除污染、治理和解決有毒物質(zhì)等作業(yè)而產(chǎn)生的費用。

（四）環(huán)境外部失敗成本

環(huán)境外部失敗成本是指企業(yè)產(chǎn)生的污染物和廢棄物被排放至環(huán)境中后產(chǎn)生的成本。環(huán)境外部失敗成本包括企業(yè)已支付的以及尚未支付的外部失敗成本。企業(yè)已支付的外部失敗成本是指企業(yè)已支付的由于污染物排放而引起的成本。未支付的外部失敗成本是指由于污染物排放，由外部機構(gòu)或人員承擔的成本。

二、企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀

從以往傳統(tǒng)角度來看，企業(yè)的環(huán)境成本控制范圍僅涉及內(nèi)部實際發(fā)生的成本，這種觀念相對狹窄，沒有實現(xiàn)環(huán)境效益與企業(yè)經(jīng)濟效益最優(yōu)結(jié)合，對環(huán)境成本的控制大都把主要著眼點放在處理企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營帶來的污染物和廢棄物上。鋼鐵行業(yè)屬于重污染行業(yè)之一，通過閱讀鋼鐵行業(yè)上市公司近五年的年報、社會責任報告等可能披露其自身環(huán)境成本控制的報告，不難看出鋼鐵行業(yè)中一部分企業(yè)并沒有完善的與環(huán)境保護有關(guān)的目標方針，沒有相應(yīng)的環(huán)境污染事故應(yīng)急預(yù)案，僅針對排污費、綠化費、廢棄物處理等部分環(huán)境成本控制的中間環(huán)節(jié)進行披露。因此，企業(yè)的環(huán)境成本控制，應(yīng)全面考慮產(chǎn)品設(shè)計、采購、生產(chǎn)、營銷和廢棄物回收等與產(chǎn)品生命周期相關(guān)聯(lián)的五個階段。即企業(yè)環(huán)境成本控制和分析，應(yīng)覆蓋產(chǎn)品的生命周期全過程。

我國在環(huán)境保護方面，還沒有建立起一整套用來評價企業(yè)環(huán)境污染影響整體指標體系，因此，企業(yè)對于環(huán)境成本的測量止步不前，一直沒有突破也無法進行，環(huán)境成本測算停留于理論層面?；诖似髽I(yè)在控制自身環(huán)境成本時，總選擇在后期采取一定方法和手段對已經(jīng)發(fā)生的污染進行減少甚至消除，對已發(fā)生的而不是預(yù)期將發(fā)生的環(huán)境支出在核算過程中卻認為成本等這樣一類事后處理，呈現(xiàn)出的始終屬于末端治理思想。這種思想并不會對企業(yè)平日持續(xù)循環(huán)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生任何實質(zhì)性影響，不會促使企業(yè)在意環(huán)境成本，有意識的控制環(huán)境成本，更不會提醒企業(yè)考慮自身生產(chǎn)設(shè)計流程的改變，企業(yè)只是單純的無意識的處理生產(chǎn)中已經(jīng)形成的污染物和廢棄物。這樣會致使一些企業(yè)為追求短期利益，在缺少環(huán)境污染預(yù)防意識的基礎(chǔ)上，不積極處理已產(chǎn)生的污染物和廢棄物，從而產(chǎn)生企業(yè)未支付的環(huán)境外部失敗成本，增加外部社會環(huán)境治理支出。

當前企業(yè)所進行的環(huán)境成本核算局限于微觀層面，是狹義的成本概念，即在核算過程中，只需要考慮企業(yè)支付的綠化費、因環(huán)保不足被政府部門處罰產(chǎn)生的罰款支出等已經(jīng)發(fā)生并支付的環(huán)境成本，這樣的方法沒有考慮到自身潛在的環(huán)境成本。對環(huán)境成本的狹義理解，忽略了宏觀層面，沒有考慮宏觀社會成本，會帶來企業(yè)收益偏高的影響，使得企業(yè)不會對環(huán)境加以考慮，獲取經(jīng)濟效益時環(huán)境被影響，而這種發(fā)展是不長久的。另一方面，企業(yè)有意識的對成本進行減少控制時，也只是集中精力于當前內(nèi)部生產(chǎn)成本，傾向于選擇可以減少內(nèi)部生產(chǎn)成本的方法決策，沒有關(guān)注其他環(huán)節(jié)的管理，例如供應(yīng)過程、銷售環(huán)節(jié)、環(huán)境治理過程等帶來的成本支出；在制定目標策略時，忽略了環(huán)境成本控制目標，使得企業(yè)沒有這方面的意識，沒有措施來追尋目標的實現(xiàn)，更使得企業(yè)對環(huán)境造成破壞前沒有相應(yīng)的預(yù)防措施；大部分企業(yè)在受到相關(guān)環(huán)境處罰時，才意識到控制環(huán)境成本，這不僅對環(huán)境以及造成了破壞，還給企業(yè)帶來了損失，制約企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展，在日益受到關(guān)注的環(huán)境問題壓力下，那些給環(huán)境造成重大影響的企業(yè)將面臨生存的挑戰(zhàn)。

三、基于產(chǎn)品生命周期成本管理的企業(yè)環(huán)境成本控制

《產(chǎn)品周期中的國際投資與國際貿(mào)易》首次提出了產(chǎn)品生命周期理論，由美國哈佛大學雷蒙德·弗農(nóng)于1996年創(chuàng)作。他認為產(chǎn)品要經(jīng)歷四個階段，分別為生產(chǎn)、成長、成熟和衰落。根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動分為產(chǎn)品設(shè)計、采購、生產(chǎn)、營銷和廢棄物回收五個階段。

（一）產(chǎn)品設(shè)計階段

如前文所述，當前的環(huán)境成本控制集中于事后階段，而產(chǎn)品設(shè)計階段成本控制便是針對此問題，屬于一種事前籌劃，雖然從表面上看在此階段并不會給企業(yè)帶來大量的環(huán)境成本，企業(yè)似乎不需要加以考慮，但產(chǎn)品生命周期中絕大多數(shù)環(huán)境成本在此階段就已經(jīng)被確定下來，有關(guān)理論與案例可以對此加以證實。在此階段產(chǎn)品需要消耗的原料、工藝流程、可被消費者循環(huán)利用次數(shù)、廢棄后的屬性等環(huán)境成本即被確定，后續(xù)環(huán)節(jié)只是遵循此階段完成。因而，在這個階段就需要有意識的控制環(huán)境成本，追求“生態(tài)設(shè)計”，以求在消耗原料的過程中節(jié)約使用和利用原料，在工藝流程上注重環(huán)保、無污染、可循環(huán)，傾向于生產(chǎn)可以被循環(huán)利用的產(chǎn)品、鼓勵消費者循環(huán)利用本企業(yè)產(chǎn)品，研發(fā)廢棄后可循環(huán)的產(chǎn)品等。在此階段就形成環(huán)保、安全和健康的理念，可以促使理念之間的相互融合，從整體上認可企業(yè)的高度發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品后續(xù)階段對環(huán)境的綜合影響。通過在產(chǎn)品設(shè)計時對后續(xù)相關(guān)成本的考慮，可以優(yōu)化產(chǎn)品生命周期成本的結(jié)構(gòu)。產(chǎn)品設(shè)計階段作為產(chǎn)品生命周期成本控制的首個階段，有著引領(lǐng)全局的主導作用，因此至關(guān)重要，它是成本控制的基石。endprint

（二）采購階段

采購階段分為以下三個層次：第一，采購標準。企業(yè)在采購材料時，可以鼓勵采購員傾向于采購環(huán)保、可循環(huán)的綠色材料，而盡量不選擇有毒、不可循環(huán)的會產(chǎn)生環(huán)境成本的材料；在購買機器設(shè)備資產(chǎn)時，優(yōu)先購買環(huán)保、節(jié)省能耗、污染少的先進設(shè)備。第二，采購方式。企業(yè)要在保證正常經(jīng)營的前提下，減少庫存，特別是對于容易泄露、有污染的材料，有些材料經(jīng)過長時間的庫存會使企業(yè)產(chǎn)生環(huán)境成本，減少容易泄露、有污染材料的庫存可以降低采購環(huán)節(jié)的環(huán)境成本。第三，與長期供應(yīng)商建立良好的戰(zhàn)略合作關(guān)系。當企業(yè)屬于價值鏈的某一環(huán)節(jié)時，會有上游的供應(yīng)商或者下游的銷售商，上游環(huán)節(jié)不僅會對下游企業(yè)環(huán)境成本產(chǎn)生影響，還會給下游企業(yè)帶來控制和改善環(huán)境成本的機會，通過達成良好的戰(zhàn)略合作關(guān)系，上游為下游提供放心可靠的環(huán)保產(chǎn)品，共同分擔環(huán)境風險。采購階段是生產(chǎn)階段的鋪墊，采購環(huán)節(jié)采購材料、設(shè)備的環(huán)境成本控制意識將直接導致后期生產(chǎn)、營銷階段的環(huán)境成本。

（三）生產(chǎn)階段

生產(chǎn)階段產(chǎn)生的環(huán)境成本最多，是產(chǎn)品生命周期的核心，它的環(huán)境成本控制分為開展清潔生產(chǎn)和加強“廢水、廢氣、廢渣”的治理兩方面。清潔生產(chǎn)是生產(chǎn)階段實施環(huán)境成本控制的有效方法，在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和服務(wù)中，要綜合預(yù)防性環(huán)境成本控制。企業(yè)在這個環(huán)節(jié)有很多策略可以選擇來降低環(huán)境成本，例如使用環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)，提高資源利用效率，在排放廢棄物前，要對其進行處理，使廢棄物在排放時能夠達到國家規(guī)定的相應(yīng)標準等。額外企業(yè)也可以通過改善發(fā)展機制，估測自身環(huán)境風險，進行成本測算，為本企業(yè)確定最佳減排方案，引入與自身相適應(yīng)的減排設(shè)備，爭取清潔發(fā)展，制定長效戰(zhàn)略?！叭龔U”是生產(chǎn)階段造成的，是企業(yè)環(huán)境成本的重點所在，也是污染的關(guān)鍵所在，因此企業(yè)要對其進行著重地處理。生產(chǎn)階段作為環(huán)境成本控制的核心階段，直接影響企業(yè)環(huán)境成本，因此，企業(yè)在做好設(shè)計和采購后不能松懈，還要全面開展生產(chǎn)階段的環(huán)境成本控制。

（四）營銷階段

營銷階段對企業(yè)環(huán)境成本的影響最小，但此階段在引導消費和消費者意識上卻是最重要的一個階段，在此階段上環(huán)境成本控制可以分別基于包裝物、運輸工具、營銷系統(tǒng)和下游價值鏈這幾個不同角度開展。其一包裝物，企業(yè)要提高包裝物的循環(huán)利用率，因而在設(shè)計或選擇包裝物時，可以有意識的使用能循環(huán)利用或消費者樂于再利用的包裝物。其二運輸工具，妥善決定運輸工具和運輸路線，盡可能選擇污染較低的運輸工具，同時當運輸容易帶來污染的貨物時，選擇安全的運輸工具以減少危害。其三建立營銷系統(tǒng)，有意識的降低分銷層次，在網(wǎng)絡(luò)日益發(fā)達的今天，充分使用網(wǎng)絡(luò)銷售不僅可以減少分銷層次還可以降低環(huán)境成本。其四建立和下游價值鏈，上一階段注重于上游戰(zhàn)略合作，此階段注重與下游的戰(zhàn)略合作，根據(jù)價值鏈理論，及時了解消費者的需求情況和產(chǎn)品的市場動向，可以有助于企業(yè)建立起產(chǎn)品使用和消費過程中廢棄資源的回收體系。營銷階段雖然對企業(yè)環(huán)境成本的影響微弱，但是在產(chǎn)品生命周期和環(huán)境成本控制中起著承上啟下的作用。

（五）廢棄物回收階段

廢棄物對環(huán)境的影響需要經(jīng)過長期及滯后的反應(yīng)才能產(chǎn)生對環(huán)境的影響，在一些高危害污染領(lǐng)域，與之相關(guān)的核算已經(jīng)被建立，例如在核電廠等的環(huán)境成本核算上，由于其數(shù)額過大，要求其在生產(chǎn)經(jīng)營時便進行費用預(yù)提，以緩解后期資金壓力。企業(yè)還可以建立一套回收階段體系，加強對廢棄物循環(huán)使用等來降低環(huán)境成本，實現(xiàn)新的經(jīng)濟價值。廢棄物回收階段，作為產(chǎn)品生命周期的最后一個階段，是環(huán)境成本控制的收尾程序，此階段的順利完成意味著整個企業(yè)環(huán)境成本控制的完整。

四、結(jié)束語

企業(yè)環(huán)境成本控制需要考慮到多個領(lǐng)域以及融入進產(chǎn)品生命周期的多個階段，其是多個學科知識的融合，是一項復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，需要全方位考慮到產(chǎn)品在整個生命周期各個不同階段的環(huán)境成本，強化產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計、可持續(xù)采購、清潔生產(chǎn)、綠色營銷和回收再利用等，從宏觀層面而不再是僅從微觀角度考慮企業(yè)自身的環(huán)境成本，將企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益完美結(jié)合。在日益關(guān)注綠色生態(tài)可持續(xù)發(fā)展的今天，企業(yè)環(huán)境成本控制勢在必行，若不加以對自身環(huán)境成本的控制，會加速被綠色高新技術(shù)的淘汰。企業(yè)環(huán)境成本控制具有積極的不可取代的現(xiàn)實意義。

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（作者單位：貴州財經(jīng)大學）endprint