任彬芳

摘要：近年來(lái)，我國(guó)大力實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，很多企業(yè)都在境外設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)，但受所在國(guó)法律、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治等各方面因素的影響，境外貿(mào)易企業(yè)在財(cái)務(wù)核算、預(yù)算、報(bào)表管理等方面和國(guó)內(nèi)企業(yè)存在很大區(qū)別，其財(cái)務(wù)管理情況異常復(fù)雜，管理風(fēng)險(xiǎn)較大?；诖?，本文從境外貿(mào)易企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)及問(wèn)題入手，詳細(xì)闡述了境外貿(mào)易企業(yè)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化措施，希望本文能對(duì)我國(guó)境外貿(mào)易企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提供一些有益的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：境外貿(mào)易；財(cái)務(wù)管理；優(yōu)化措施

自加入世貿(mào)組織以來(lái)，我國(guó)企業(yè)在境外投資的規(guī)模和數(shù)量不斷增加，不但有效拓寬了國(guó)際市場(chǎng)，收到了良好的經(jīng)濟(jì)效益，而且培養(yǎng)和鍛煉了大批人才，促進(jìn)了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開(kāi)放。但境外企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面普遍存在較多問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)大量流失。因此，加強(qiáng)境外貿(mào)易企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有非常重要的意義。

一、境外貿(mào)易企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)及問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)管理環(huán)境復(fù)雜

境外貿(mào)易企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)受到所在國(guó)文化、法律、經(jīng)濟(jì)和政治等因素的影響，其財(cái)務(wù)管理面臨相當(dāng)復(fù)雜的環(huán)境。市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)以及法律環(huán)境的不同會(huì)對(duì)境外公司的預(yù)算編制、會(huì)計(jì)核算、資金籌措、報(bào)表管理、稅收管理等各方面造成不同程度的影響，同時(shí)在利率、金融政策、外匯和匯率管理等方面也會(huì)遇到比國(guó)內(nèi)企業(yè)更為復(fù)雜的情況。

（二）財(cái)務(wù)管理文化差異

由于境外貿(mào)易企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、地域、政治、文化背景與國(guó)內(nèi)不同，因此在行為規(guī)范、經(jīng)營(yíng)理念、思維模式和管理方式等方面會(huì)與國(guó)內(nèi)企業(yè)存在很大的差異。如果不能很好地處理這些差異，就會(huì)在很大程度上增加企業(yè)的管理成本，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率造成巨大影響，甚至造成企業(yè)破產(chǎn)。

二、境外貿(mào)易企業(yè)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化

（一）財(cái)務(wù)制度建設(shè)

強(qiáng)化財(cái)務(wù)制度建設(shè)是做好境外貿(mào)易企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重。境外企業(yè)可按照《境外投資財(cái)務(wù)管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身管理特點(diǎn)、業(yè)務(wù)重點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理水平制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，該制度要全面覆蓋內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管、財(cái)政登記、會(huì)計(jì)人員管理等財(cái)務(wù)活動(dòng)的方方面面。各境外分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)根據(jù)所在國(guó)的實(shí)際情況，在母公司統(tǒng)一制定財(cái)務(wù)管理制度的情況下，結(jié)合境外業(yè)務(wù)需要制定子公司專用的財(cái)務(wù)管理制度，報(bào)國(guó)內(nèi)母公司審核備案后，進(jìn)行嚴(yán)格落實(shí)，定期和不定期檢查相結(jié)合。強(qiáng)化財(cái)務(wù)制度建設(shè)，可有效約束和指導(dǎo)境外企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，起到防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的良好效果。

（二）預(yù)算管理

在集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展預(yù)算管理，一是以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，利用彈性預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算等方法編制年度預(yù)算，同時(shí)報(bào)母公司審核，母公司與境外公司進(jìn)行預(yù)算對(duì)接后，可據(jù)此確定境外公司的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。二是召開(kāi)季度、月度經(jīng)濟(jì)分析會(huì)議，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，查找預(yù)算偏差原因，同時(shí)制定下一階段的經(jīng)營(yíng)決策方案。

（三）資金管理

國(guó)內(nèi)母公司要加強(qiáng)對(duì)境外子公司資金的管理，母公司應(yīng)采取統(tǒng)一籌劃、集中管理模式，這樣能夠有效降低公司的融資成本和營(yíng)運(yùn)成本。在各項(xiàng)資金管理工作中，應(yīng)收款項(xiàng)清收是重中之重，境外貿(mào)易企業(yè)加大應(yīng)收款項(xiàng)清收力度，不但可減少資金成本，提高應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率，還可最大限度地減少壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。具體地說(shuō)，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：一是對(duì)境外貿(mào)易企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)清理，可要求每月編制應(yīng)收款余額分析表，加強(qiáng)跟蹤，防止因應(yīng)收款不能及時(shí)收回而增加公司運(yùn)營(yíng)成本，或給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)造成影響；二是及時(shí)核銷壞賬，以防出現(xiàn)賬目利潤(rùn)被吞噬的情況，虛增利潤(rùn)；三是對(duì)出現(xiàn)延期收款和壞賬的原因進(jìn)行分析，吸取教訓(xùn)，商討確定減少或杜絕同類事件發(fā)生，防止應(yīng)收款占用太多資金，以防因到期債務(wù)不能償還而造成企業(yè)破產(chǎn)。

其次，應(yīng)關(guān)注境外資金安全。母公司應(yīng)時(shí)刻關(guān)注境外子公司所在國(guó)的政治風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)，在保證子公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，及時(shí)將充裕的資金回流。與此同時(shí)，強(qiáng)化銀行開(kāi)戶管理，新開(kāi)賬戶尤其是境外賬戶的，需辦理公司內(nèi)控手續(xù)，經(jīng)母公司審核批準(zhǔn)后方能開(kāi)立，避免因賬戶管理不善而造成額外損失。

再次，對(duì)于資金進(jìn)出困難的國(guó)家，尤其是受制裁的國(guó)家，應(yīng)對(duì)資金進(jìn)出的流程進(jìn)行預(yù)先設(shè)置，也可嘗試在母公司牽頭下與當(dāng)?shù)仄渌匈Y企業(yè)進(jìn)行資金置換，防止公司資金流斷裂。

（四）資產(chǎn)管理

對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，還必須加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)保護(hù)工作，制定境外國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，對(duì)境外機(jī)構(gòu)占有、使用國(guó)有資產(chǎn)的行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范和約束。同時(shí)，要盡量避免以個(gè)人名義對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)注冊(cè)的行為，如確有需要的情況下，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《境外投資財(cái)產(chǎn)管理暫行辦法》第八條相關(guān)規(guī)定，確保國(guó)有資產(chǎn)安全、保值、增值。

（五）集中核算

對(duì)于境外貿(mào)易企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算首先要解決跨語(yǔ)言溝通和會(huì)計(jì)制度差異兩大問(wèn)題，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)境內(nèi)外會(huì)計(jì)政策、法規(guī)的調(diào)研分析，優(yōu)化會(huì)計(jì)集中核算體系，建議企業(yè)通過(guò)以下幾方面實(shí)現(xiàn)：

首先，選定國(guó)際性的會(huì)計(jì)、稅務(wù)事務(wù)所，作為顧問(wèn)、咨詢和審計(jì)機(jī)構(gòu)，了解境內(nèi)外會(huì)計(jì)政策、法規(guī)的差異，確定符合境內(nèi)外規(guī)定的會(huì)計(jì)規(guī)范和制度，特別要重視差異的處理，以防會(huì)計(jì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，根據(jù)確定的會(huì)計(jì)規(guī)范和制度，制定操作流程，有了流程，境內(nèi)外會(huì)計(jì)人員就有了對(duì)比的依據(jù)，即使人員流動(dòng)也會(huì)減少因人員流動(dòng)而帶來(lái)的執(zhí)行出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，保證工作正常開(kāi)展。

第三，以信息化為依托，優(yōu)化會(huì)計(jì)集中核算體系。當(dāng)境內(nèi)外會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目基本相同，境外機(jī)構(gòu)所在地能授受英文的財(cái)務(wù)資料前提下，可以通過(guò)雙語(yǔ)設(shè)置來(lái)實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接，財(cái)務(wù)人員在錄入信息時(shí)，要輸入中文和英文兩種憑證摘要，由系統(tǒng)智能生成兩種語(yǔ)言版本的會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表，分別供境內(nèi)外人員使用。但是事實(shí)上滿足以上條件的境外國(guó)家極少，更多的是境外機(jī)構(gòu)所在地相關(guān)機(jī)關(guān)只接受當(dāng)?shù)匚淖帧?dāng)?shù)貢?huì)計(jì)科目和報(bào)表格式的財(cái)務(wù)資料，如此，需要購(gòu)買當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)軟件進(jìn)行雙語(yǔ)操作，并二次開(kāi)發(fā)，把當(dāng)?shù)剀浖Y料分次或一次導(dǎo)入集團(tuán)公司規(guī)范的財(cái)務(wù)軟件中，并按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)制度規(guī)范進(jìn)行修改以符合國(guó)內(nèi)要求。為方便及時(shí)、有效的管理，所有軟件都必須是網(wǎng)絡(luò)版的，根據(jù)不同的情況，選擇不同的遠(yuǎn)程管理辦法。

第四，由于境內(nèi)外在稅收、審計(jì)等方面的差異，境外子公司的“外賬”和“內(nèi)賬”對(duì)部分業(yè)務(wù)的處理有所不同，導(dǎo)致“現(xiàn)金差”、國(guó)內(nèi)成本無(wú)法計(jì)入外賬等問(wèn)題，進(jìn)而造成外賬利潤(rùn)偏高。對(duì)此，母公司應(yīng)密切關(guān)注境外子公司的外賬利潤(rùn)情況，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)匦抛u(yù)好、能力強(qiáng)且有一定政府背景的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為我方進(jìn)行稅收籌劃，提高節(jié)稅避稅成功率。

最后，境外貿(mào)易公司大多數(shù)都是國(guó)內(nèi)集團(tuán)型公司為拓展海外市場(chǎng)所成立的，集團(tuán)內(nèi)各分子公司必定會(huì)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)注意關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格定價(jià)問(wèn)題一定要符合獨(dú)立交易原則，否則會(huì)涉及到國(guó)家之間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的嫌疑，特別是現(xiàn)在隨著信息化的發(fā)展，各國(guó)為了保證本國(guó)利益，均相繼出臺(tái)了關(guān)聯(lián)交易方面的規(guī)定。

（六）人員培訓(xùn)

一方面，企業(yè)要把好人才招聘關(guān)，引進(jìn)一批即有扎實(shí)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，又有較高外語(yǔ)水平，能夠與境外會(huì)計(jì)事務(wù)所、銀行、稅務(wù)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行順暢交流的綜合型會(huì)計(jì)人才。另一方面，要加強(qiáng)對(duì)海外常駐財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)再教育，使他們不僅了解本國(guó)的法律、會(huì)計(jì)知識(shí)，同時(shí)也要掌握國(guó)外的語(yǔ)言文化背景、財(cái)務(wù)管理機(jī)制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等，這樣才能適應(yīng)當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)管理環(huán)境，有效提高財(cái)務(wù)工作效率。

最重要的是，在境內(nèi)總公司要設(shè)立專門針對(duì)某個(gè)境外公司的對(duì)接或領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)主管，既可以將總部的管理要求和指導(dǎo)思想進(jìn)行及時(shí)傳達(dá)，統(tǒng)一思想和目標(biāo)，又可以隨時(shí)掌握境外子公司的財(cái)務(wù)管理狀態(tài)，出問(wèn)題及時(shí)協(xié)調(diào)解決或給出解決方案，把小問(wèn)題扼殺在萌芽狀態(tài)，保證工作順利開(kāi)展，還讓境外的管理人員，從心理上、思想上有了依靠，特別是財(cái)務(wù)人員以女性為主，這種管理模式能讓她們有種安全感，能更安心、用心參與到境外財(cái)務(wù)管理中去。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，境外貿(mào)易企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨財(cái)務(wù)管理環(huán)境復(fù)雜、財(cái)務(wù)管理文化差異等諸多難點(diǎn)。對(duì)此，企業(yè)要從財(cái)務(wù)制度建設(shè)、預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、集中核算、人員培訓(xùn)幾個(gè)方面入手，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理環(huán)境，促進(jìn)境外貿(mào)易企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范有序開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：獅丹努集團(tuán)股份有限公司）endprint