汪軍

[摘要]審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)工作的基礎(chǔ)也是靈魂，決定了審計(jì)工作的科學(xué)性、效率性和效果性。但從審計(jì)實(shí)踐看，基層單位審計(jì)人員在編制審計(jì)方案時(shí)還存在許多問(wèn)題，如對(duì)審計(jì)方案編制工作的重要性認(rèn)識(shí)不到位、審計(jì)方案的內(nèi)容不完整、程序不規(guī)范，本文通過(guò)內(nèi)審工作實(shí)物，對(duì)審計(jì)方案編制提出相關(guān)改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)方案 編制 建議

審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)組為完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，對(duì)審計(jì)工作全過(guò)程工作的統(tǒng)籌安排，是指導(dǎo)審計(jì)檢查工作實(shí)施開(kāi)展的“路線(xiàn)圖”，更是在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系中靈魂，但從審計(jì)實(shí)踐看，基層單位審計(jì)人員在編制審計(jì)方案時(shí)還存在許多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面：

第一，對(duì)審計(jì)方案作用認(rèn)識(shí)不夠。主要表現(xiàn)為一是缺少審計(jì)方案。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目只按照審計(jì)要求開(kāi)展了審計(jì)檢查，未及時(shí)編制審計(jì)方案，反映出審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)方案程序性要求和指導(dǎo)意義認(rèn)識(shí)不清。二是審計(jì)人員將編制審計(jì)方案作為審計(jì)程序中的常規(guī)形式，根據(jù)自我對(duì)審計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)和審計(jì)內(nèi)容的了解以及審計(jì)資源的掌握情況編制審計(jì)方案，造成審計(jì)方案操作性不強(qiáng)，審計(jì)方案編制單純發(fā)揮了完備審計(jì)程序、完整審計(jì)資料作用。三是審計(jì)人員直接沿用舊的審計(jì)方案或整體套用上級(jí)單位或其他單位類(lèi)似審計(jì)方案，致使審計(jì)方案內(nèi)容針對(duì)性不強(qiáng)，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用發(fā)揮有限。

第二，審計(jì)方案編制內(nèi)容不完整。主要反映在1.審計(jì)方案基本內(nèi)容缺失，審計(jì)方案內(nèi)容編制簡(jiǎn)要化。如未列明“審計(jì)目標(biāo)”、“審計(jì)程序和方法”、“審計(jì)人員分工”等必要的審計(jì)事項(xiàng)，增大了審計(jì)檢查的盲目性和隨意性。2.審計(jì)方案內(nèi)容空泛。如對(duì)專(zhuān)用和非常規(guī)審計(jì)方式的運(yùn)用要求，未作具體介紹和說(shuō)明，使得審計(jì)人員不能規(guī)范使用，影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。3.審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容不明確。一方面表現(xiàn)在審計(jì)內(nèi)容繁雜，審計(jì)事項(xiàng)面面俱到，未凸顯審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，另一方面審計(jì)主要內(nèi)容與審計(jì)對(duì)象實(shí)際情況脫節(jié)，如單位內(nèi)部控制程序、方式、重點(diǎn)等內(nèi)容發(fā)生變化，審計(jì)方案內(nèi)容仍未調(diào)整和變化，致使審計(jì)檢查不能有的放矢，審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮有限。

第三，審計(jì)方案編制程序不規(guī)范。—是未結(jié)合審計(jì)對(duì)象實(shí)際情況編制審計(jì)方案。審計(jì)方案編制前未能根據(jù)審計(jì)目的對(duì)審計(jì)對(duì)象主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理體系設(shè)計(jì)運(yùn)行、重要管理事項(xiàng)等情況做必要調(diào)查和了解，容易造成編制的審計(jì)方案形式化，與審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)脫節(jié)。二是審計(jì)方案未履行必要的審議程序。主要是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在審計(jì)方案編制后未報(bào)送審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或單位分管領(lǐng)導(dǎo)審批，影響審計(jì)方案執(zhí)行的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。其次是審計(jì)方案未征求審計(jì)組成員意見(jiàn)，容易產(chǎn)生審計(jì)人員分工不合理、審計(jì)任務(wù)分配不均等問(wèn)題，制約審計(jì)人員提高工作效率。三是審計(jì)方案調(diào)整具有隨意性。主要是審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)內(nèi)容發(fā)生重大變化、主要審計(jì)程序和方法改變、重要審計(jì)力量發(fā)生變動(dòng)時(shí)需要調(diào)整審計(jì)方案，未履行必要的審批程序而對(duì)審計(jì)方案作出重大改變，容易產(chǎn)生審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)結(jié)果不相符情況。

如何編制行之有效的審計(jì)方案，科學(xué)高效指導(dǎo)基層單位審計(jì)項(xiàng)目高質(zhì)量順利實(shí)施，針對(duì)審計(jì)方案編制過(guò)程中存在問(wèn)題，提出以下建議。

第一，高度重視審計(jì)方案編制工作。審計(jì)方案編制是審計(jì)過(guò)程中不可或缺的重要工作流程，是有效指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施、嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量、順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)項(xiàng)目的所有參與人員都要認(rèn)真關(guān)注審計(jì)方案編制工作。首先審計(jì)方案編制人員要在方案編制前開(kāi)展全面審前調(diào)查，根據(jù)審計(jì)目的在透徹了解審計(jì)對(duì)象實(shí)際情況基礎(chǔ)上，確定審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)履行的必要程序和使用的主要方法以及審計(jì)資源的合理配置。其次審計(jì)人員要對(duì)方案中分配的審計(jì)任務(wù)結(jié)合自身業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和工作能力提出改進(jìn)和完善意見(jiàn)，最后審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人要依據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)要求，對(duì)審計(jì)方案內(nèi)容的完整性、審計(jì)程序和方法的可操作性、審計(jì)力量擺布的合理性等編制內(nèi)容進(jìn)行審核，并在審計(jì)過(guò)程中落實(shí)審計(jì)督導(dǎo)責(zé)任，督促檢查各項(xiàng)審計(jì)工作按照審計(jì)方案實(shí)施開(kāi)展，確保審計(jì)方案有效執(zhí)行。同時(shí)在優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選中增加審計(jì)方案評(píng)分占比，鼓勵(lì)審計(jì)人員重視審計(jì)方案編制工作，努力提高審計(jì)方案編制水平。

第二，完善審計(jì)方案編制內(nèi)容。按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第2101號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則一審計(jì)計(jì)劃》第十五條項(xiàng)目審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)包括的基本內(nèi)容要求，一個(gè)完整標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)具有審計(jì)目標(biāo)和范圍、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)程序和方法、審計(jì)組成員的組成及分工、審計(jì)起止日期等編制要素內(nèi)容。審計(jì)人員編制的審計(jì)方案內(nèi)容首先要符合以上完整性要求，同時(shí)審計(jì)方案要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)要求突出和細(xì)化重點(diǎn)內(nèi)容的編列，特別是重要審計(jì)內(nèi)容的確定、特殊審計(jì)方法的使用、主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等內(nèi)容，以便在審計(jì)過(guò)程中幫助和指導(dǎo)審計(jì)人員有針對(duì)性的開(kāi)展審計(jì)檢查，提高審計(jì)效率。最后要把握各項(xiàng)審計(jì)方案內(nèi)容是否符合可行性要求，主要是審計(jì)目標(biāo)要具有可行性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有合理性，審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)具有適當(dāng)性，審計(jì)步驟和方法具有適用性，審計(jì)時(shí)間安排具有合理性，審計(jì)分工具有恰當(dāng)性，全面突出審計(jì)方案的實(shí)用和可操作特征。

第三，健全審計(jì)方案編制流程。遵循科學(xué)、規(guī)范、有序的審計(jì)方案編制程序是提高審計(jì)方案編制質(zhì)量的重要保證。一個(gè)好的審計(jì)方案成型要經(jīng)過(guò)審前調(diào)查、審計(jì)線(xiàn)索和依據(jù)收集、重要性審計(jì)內(nèi)容確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)人員評(píng)議、審計(jì)工作負(fù)責(zé)人審核、方案調(diào)整等編制流程。因此，加強(qiáng)審計(jì)方案編制程序管理首先要對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行充分調(diào)查了解，并結(jié)合審計(jì)目標(biāo)要求，判斷可能存在問(wèn)題的范圍和方向，依此確定審計(jì)方案中的審計(jì)事項(xiàng)。二是根據(jù)審計(jì)內(nèi)容收集審計(jì)需要的法律、法規(guī)和行業(yè)管理規(guī)章制度等審計(jì)依據(jù)資料，并對(duì)依據(jù)的適用性進(jìn)行排查，確保審計(jì)依據(jù)有效適用。三是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展必要的評(píng)估，合理確定可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)情況和控制風(fēng)險(xiǎn)措施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的程度。四是要多方征求對(duì)審計(jì)方案稿的意見(jiàn)，不斷健全和完善審計(jì)方案。五是對(duì)審計(jì)方案執(zhí)行過(guò)程中對(duì)出現(xiàn)的重大變化事項(xiàng)審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)啟動(dòng)審計(jì)方案調(diào)整程序以保證審計(jì)項(xiàng)目順利有效實(shí)施。