劉睿騰，廖 康

（1.湖南工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖南 衡陽(yáng) 421002；2.湖南財(cái)經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系，湖南 衡陽(yáng) 421002）

1 應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款是企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)方應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ绞杖《鴷簳r(shí)未收到的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況往往能產(chǎn)生重要影響，主要是由于按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在產(chǎn)品交易達(dá)成后已經(jīng)將之作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，但一旦不能按期、足額的收回則影響到企業(yè)的現(xiàn)金流運(yùn)轉(zhuǎn)，并且已經(jīng)銷售的產(chǎn)品也不能再收回。由于應(yīng)收賬款具有壞賬風(fēng)險(xiǎn)，容易降低企業(yè)資金的利用效率和夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，因此對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析和管理是非常必要的。

2 應(yīng)收賬款分析和管理中存在的問題

2.1 分析內(nèi)容不全面，分析方法不科學(xué)

一般來說企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的重要性都有一定的認(rèn)識(shí)，很多企業(yè)也非常重視對(duì)應(yīng)收賬款的分析。但應(yīng)收賬款應(yīng)該如何進(jìn)行分析，分析哪些內(nèi)容還比較模糊，許多企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的分析還僅僅局限于進(jìn)行賬齡分析和與對(duì)方企業(yè)進(jìn)行對(duì)賬。分析方法上也比較單一，大多采用比較分析法、趨勢(shì)分析法分析應(yīng)收賬款的增減幅度和定比、環(huán)比發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)于應(yīng)收賬款增長(zhǎng)的原因分析開展不足。

2.2 應(yīng)收賬款管理制度不完善

企業(yè)的銷售管理制度不健全。許多企業(yè)的應(yīng)收賬款大幅度增加與該企業(yè)的銷售管理制度，如信用政策和賒銷制度有關(guān)，信用政策一寬松，賒銷一多，企業(yè)的銷量增加，賬面利潤(rùn)提高，但帶來的負(fù)面效應(yīng)則是應(yīng)收賬款的快速上漲和發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)加大。而企業(yè)并沒有相應(yīng)的銷售管理措施來明確信用政策的最低底限和賒銷的最大規(guī)模限制在哪里，也沒有明確應(yīng)收賬款控制和管理的責(zé)任由誰(shuí)承擔(dān)，很容易導(dǎo)致企業(yè)在銷售疲軟的形勢(shì)下出于粉飾企業(yè)業(yè)績(jī)的需要隨意更改企業(yè)的信用政策，以大量賒銷的方式開展促銷。一旦應(yīng)收賬款過快增長(zhǎng)，企業(yè)拿不出相應(yīng)的解決辦法和措施。

2.3 應(yīng)收賬款應(yīng)對(duì)機(jī)制不靈活

應(yīng)收賬款的科學(xué)管理必須有相應(yīng)的應(yīng)對(duì)機(jī)制，也就是如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款出現(xiàn)不合理的快速增長(zhǎng)或規(guī)模過大的現(xiàn)象能采取有效的措施進(jìn)行管理。但很多企業(yè)往往沒有這樣的預(yù)警機(jī)制，而是在應(yīng)收賬款已經(jīng)表現(xiàn)出明顯的問題時(shí)才意識(shí)到必須面對(duì)。原因之一是平常就缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的及時(shí)對(duì)賬，即使有的企業(yè)開展了及時(shí)的對(duì)賬，也沒有對(duì)對(duì)賬的結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)、分析和匯報(bào)，通常是以達(dá)成口頭協(xié)議了事，事后也沒有相應(yīng)的追蹤和討賬手段。另外，企業(yè)的討賬手段也很單一，沒有把責(zé)任落實(shí)到人，也沒有建立相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施；對(duì)應(yīng)收賬款涉及的對(duì)方客戶的付款行為也沒有進(jìn)行評(píng)級(jí)管理分析、建立客戶資源管理檔案等。

3 優(yōu)化應(yīng)收賬款分析和管理的建議

3.1 科學(xué)的分析應(yīng)收賬款

對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析。一般來說應(yīng)收賬款的賬齡越長(zhǎng)，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)就越高，因此對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析，是傳統(tǒng)通用的一種方法，它主要按照應(yīng)收賬款的欠賬時(shí)間長(zhǎng)短進(jìn)行分析，即超過信用期時(shí)間越長(zhǎng)的，壞賬風(fēng)險(xiǎn)越高，應(yīng)該計(jì)提較高的壞賬準(zhǔn)備；欠賬時(shí)間短的則適應(yīng)較低的壞賬準(zhǔn)備。但這種方法不應(yīng)該僅僅局限于將欠賬時(shí)間與壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例相結(jié)合，還應(yīng)該與客戶管理結(jié)合起來，比如按照欠賬時(shí)間長(zhǎng)短制定不同的討賬管理方法，對(duì)于欠賬時(shí)間長(zhǎng)的采取專人負(fù)責(zé)的重點(diǎn)討賬管理方法，及時(shí)匯報(bào)追賬進(jìn)度，商討追賬方式；欠賬時(shí)間短的應(yīng)收賬款則以溝通、提醒為主。

3.2 對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行債務(wù)人分布分析

債務(wù)人分布分析主要是看企業(yè)應(yīng)收賬款涉及的債務(wù)人是比較集中還是比較分散的。一般的觀點(diǎn)認(rèn)為債務(wù)人比較分散好，這樣也相當(dāng)于收賬的風(fēng)險(xiǎn)被分散了。因?yàn)槿绻髽I(yè)的應(yīng)收賬款涉及的只是一兩家客戶企業(yè)，一旦對(duì)方發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)或是宣布破產(chǎn)倒閉，企業(yè)的應(yīng)收賬款將面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)，而如果分散在多家客戶企業(yè)，這種可能性則小的多。但是這并不絕對(duì)，如果債務(wù)人比較分散，企業(yè)催賬的難度和成本也會(huì)相應(yīng)增加。而且如果債務(wù)人是集中在幾家實(shí)力比較強(qiáng)的公司那里，應(yīng)該說發(fā)生壞賬的可能性更小，催賬的難度和成本也更低；但如果債務(wù)是分散于多家實(shí)力弱小的公司那里，則風(fēng)險(xiǎn)和成本都特別大。

3.3 對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行分析

對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提分析應(yīng)當(dāng)關(guān)注其是否按照賬齡分析的結(jié)果來制定不同的計(jì)提比例和方法，這一計(jì)提方式是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和公司章程的規(guī)定；是否可能符合企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)際情況，存在低估或高估壞賬風(fēng)險(xiǎn)；是否有意以此來操縱利潤(rùn)等。如果企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和比例發(fā)生改變，那么應(yīng)當(dāng)結(jié)合報(bào)表附注仔細(xì)觀察企業(yè)更改這一會(huì)計(jì)政策的理由、更改的范圍和更改可能給報(bào)表信息使用者造成的影響進(jìn)行了充分說明。

3.4 對(duì)應(yīng)收賬款與銷售收入的關(guān)系進(jìn)行分析

應(yīng)收賬款的數(shù)額通常與銷售收入數(shù)額成正相關(guān)關(guān)系。針對(duì)該問題的分析有兩方面，第一是查看企業(yè)本期應(yīng)收賬款發(fā)生額所占銷售收入的百分比，該比例應(yīng)當(dāng)控制在10%以下，超過30%可能財(cái)務(wù)狀況惡化，達(dá)到50%以上說明盈利質(zhì)量很差。第二是要看企業(yè)應(yīng)收賬款與銷售收入之間的增長(zhǎng)比例和增長(zhǎng)幅度，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率明顯高于銷售收入增長(zhǎng)率則不正常，說明銷售過程中有較多應(yīng)收賬款未收回，易引起現(xiàn)金流短缺、應(yīng)收賬款回收困難。

4 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理

4.1 提高企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)應(yīng)該改變過去那種重事后管理，輕事前管理的做法和態(tài)度，從應(yīng)收賬款的事前、事中、事后管理整個(gè)程序上提高對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。比如在進(jìn)行賒銷前進(jìn)行賒銷規(guī)模控制，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)的變化和企業(yè)應(yīng)收賬款的庫(kù)存量、賬齡等制定賒銷限額；加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的宣傳，開展對(duì)銷售人員和會(huì)計(jì)人員的專項(xiàng)培訓(xùn)；建立專門的收款部門和人員，實(shí)行團(tuán)隊(duì)合作式的討賬管理辦法。

4.2 完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)主要由內(nèi)部牽制和內(nèi)部審查兩大部分組成。建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部牽制制度主要應(yīng)該針對(duì)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)過程中人員的職能和責(zé)任的分工，形成相互制約，相互平衡的機(jī)制。比如，開展賒銷時(shí)制定具體的賒銷審批制度，制定賒銷限額；明確欠款催繳流程，安排人員進(jìn)行責(zé)任追蹤管理，并且制定配套的績(jī)效考核方案，保證責(zé)任落實(shí)到人、獎(jiǎng)懲有度等。

4.3 重視客戶管理

重視對(duì)應(yīng)收賬款涉及的客戶管理，主要是要加強(qiáng)對(duì)客戶的了解以及與客戶的溝通等。首先，可以分析應(yīng)收賬款涉及的對(duì)方企業(yè)主要來自于哪些行業(yè)，還要對(duì)對(duì)方企業(yè)與本企業(yè)的關(guān)聯(lián)狀況和往來狀況進(jìn)行分析。如果債務(wù)人與企業(yè)之前并未有較多的業(yè)務(wù)往來對(duì)會(huì)應(yīng)收賬款的回收產(chǎn)生影響。這表明企業(yè)可能是在近期有意擴(kuò)大市場(chǎng)份額導(dǎo)致新的債務(wù)人增加。相比而言，與本企業(yè)有較多業(yè)務(wù)往來的老客戶往往在應(yīng)收賬款的回收方面回應(yīng)要更積極些。另外，可以通過引入信用評(píng)估5C 法和信用評(píng)分法對(duì)客戶進(jìn)行一個(gè)前瞻性的了解，通過了解客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件等對(duì)客戶還款意愿和能力進(jìn)行定性評(píng)估。