個(gè)稅簡(jiǎn)史

美團(tuán)的王興前不久說(shuō)中國(guó)的本科畢業(yè)生只占全部人口的4%，很多人不相信，但一查數(shù)據(jù)才發(fā)現(xiàn)，竟然是真的。

而繳納個(gè)稅的人數(shù)占比更低，目前繳納個(gè)稅的人數(shù)只有3000萬(wàn)人左右，只占總?cè)丝诘?.16%！而今年10月份個(gè)稅免征額（又稱(chēng)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，常見(jiàn)的“起征點(diǎn)”說(shuō)法有誤）從3500元提高到5000元之后，個(gè)稅納稅人的數(shù)量更是會(huì)大幅度減少。

2011年之前，個(gè)稅免征額還在2000元時(shí)，個(gè)稅征收的覆蓋面約為9000萬(wàn)人;2011年，免征額從2000元調(diào)整到3500元之后，覆蓋面從9000萬(wàn)人驟減到2000多萬(wàn)人。這幾年，隨著收入水平的提升，個(gè)稅覆蓋面逐漸提升到3000多萬(wàn)人。

就是這3000多萬(wàn)人支撐起了我國(guó)的第三大稅種，并在2017年貢獻(xiàn)了11966億元的稅收，人均繳納了近4萬(wàn)元。

納稅人如此之少，引發(fā)了一些人的不滿(mǎn)。2015年，全國(guó)政協(xié)委員、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所原所長(zhǎng)賈康在一次論壇中表示，現(xiàn)在交個(gè)稅的人很少，只有2800萬(wàn)人，占整個(gè)人口總數(shù)的不到2%。這就說(shuō)明個(gè)稅已經(jīng)相當(dāng)邊緣化了，如果再提高免征額，還有多少人能交稅呢？如果說(shuō)得直率一點(diǎn)，現(xiàn)在中國(guó)個(gè)稅的發(fā)展已經(jīng)明顯不健康，甚至帶點(diǎn)畸形特征了。

早在2013年的時(shí)候，賈康就在接受記者采訪時(shí)表示：個(gè)人所得稅應(yīng)該擴(kuò)大覆蓋面，按“多數(shù)有收入者均納稅、低中收入者低稅負(fù)、高收入者高稅負(fù)”的原則，用5至10年將個(gè)人所得稅納稅人數(shù)從目前占全國(guó)人口的3%提高到30%以上，從而培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)。

說(shuō)到培養(yǎng)納稅意識(shí)，筆者想說(shuō)賈康用錯(cuò)了工具，因?yàn)閭€(gè)稅是單位代繳的，納稅人不得不繳的。真想培養(yǎng)納稅意識(shí)，只要將商品的價(jià)內(nèi)稅變更為價(jià)外稅即可，讓老百姓在購(gòu)物的時(shí)候，知道自己買(mǎi)這瓶酒交了多少稅，買(mǎi)這條煙交了多少稅，加一箱油交了多少稅。不是所有人都有工作、有工資，但是所有人都會(huì)有消費(fèi)。這樣培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)豈不是更有效率和效果？

雖然我國(guó)的GDP躍居全球第二，但人口眾多，人均收入并不高，加之需要六個(gè)錢(qián)包的高房?jī)r(jià)的擠占效應(yīng)，人均消費(fèi)能力更低，這也是我國(guó)內(nèi)需遲遲不振的根本原因。在這樣的大背景下，與其培養(yǎng)納稅意識(shí)，不如培養(yǎng)消費(fèi)能力。所以國(guó)務(wù)院時(shí)隔七年之后，再次提高個(gè)稅免征額，并且增加了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，掀起了個(gè)稅新一輪改革。

回顧個(gè)稅的歷次改革，我們發(fā)現(xiàn)大部分改革都是在免征額上做文章，所以本次改革增加的專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目，意義更加重大，標(biāo)志著我國(guó)的個(gè)稅正從個(gè)人繳納制向家庭征收制過(guò)渡。

38年前的9月，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)了新中國(guó)第一部個(gè)人所得稅法，初始法定的個(gè)人所得稅免征額為800元，當(dāng)年的征收期只有三個(gè)月，所以只征收到16萬(wàn)元。

次年，1981年，個(gè)人所得稅全面開(kāi)征，但當(dāng)時(shí)月收入能夠達(dá)到800元的中國(guó)公民少之又少，要知道1981年我國(guó)城鎮(zhèn)單位在崗職工年平均工資848元，換算下來(lái)每月僅為70.67元，相當(dāng)于現(xiàn)在把個(gè)稅免征額定到75000元的水平一樣。因此，1981年全年個(gè)稅收入只有500萬(wàn)元，大部分都是外籍在華高級(jí)職員交納的。

稅既然開(kāi)征了，就得想辦法多征一點(diǎn)，否則都不夠稅務(wù)人員的人工成本。1986年9月，國(guó)務(wù)院給個(gè)稅法打了一個(gè)補(bǔ)丁，發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對(duì)本國(guó)公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，納稅的免征額從800元降至400元。而外籍人士的800元免征額并沒(méi)有改變，形成了內(nèi)外雙軌的標(biāo)準(zhǔn)。

降低免征額的效果立竿見(jiàn)影，1986年全國(guó)個(gè)稅收入高達(dá)5.52億元，是1985年1.32億元的4.2倍。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立，要求稅法統(tǒng)一、稅負(fù)公平、稅制簡(jiǎn)化的呼聲越來(lái)越高。1993年10月，八屆人大常委會(huì)第四次會(huì)議把1986年和1987年國(guó)務(wù)院頒布的關(guān)于個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)所得稅的規(guī)定，同1980年制定的個(gè)稅法合并為《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，這才廢除了我國(guó)個(gè)稅內(nèi)外雙軌的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也將中國(guó)公民的個(gè)稅免征額標(biāo)準(zhǔn)恢復(fù)到了800元。次年，全國(guó)個(gè)稅收入從1993年的46.82億元猛增到72.67億元。

1999年8月，個(gè)稅法第二次修改，新開(kāi)征“儲(chǔ)蓄存款利息稅”，稅率為20%（2007年8月15日該稅率由20%降至5%，2008年10月9日起暫免征收利息稅），當(dāng)年的個(gè)稅收入達(dá)到了414.24億元。

此外，與現(xiàn)在全國(guó)一刀切的政策不同的是，當(dāng)時(shí)個(gè)人所得稅除了有800元的免征額，還有補(bǔ)貼項(xiàng)目免稅扣除額，這個(gè)補(bǔ)貼項(xiàng)目免稅扣除額由各地根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展情況自行制定，例如：在1999年，北京的補(bǔ)貼項(xiàng)目免稅扣除額是200元，廣州是426元，珠海是600元，“改革開(kāi)放的窗口”深圳補(bǔ)貼項(xiàng)目免稅扣除額更是高達(dá)900元，到了2003年，北京的補(bǔ)貼項(xiàng)目免稅扣除額調(diào)整到400元，這意味著北京市個(gè)人所得稅工薪項(xiàng)目的免征額由1999年的1000元提高到了1200元。2002年，北京的個(gè)稅收入首次突破100億元，達(dá)到101億元，成為北京地稅的第二大稅種。

2005年8月，個(gè)稅法第三次修訂。這一年，我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均可支配年收入10493元，平均月收入874元，首次超過(guò)800元，因此個(gè)稅免征額從800元調(diào)至1600元，同時(shí)高收入者實(shí)行自行申報(bào)納稅。

2007年12月，個(gè)稅法第四次修訂。個(gè)人所得稅免征額自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。

201 1年6月，個(gè)稅法第五次修訂。此次修訂將免征額從2000元提高到3500元，同時(shí)將超額累進(jìn)稅率中第1級(jí)由5%降低到3qo。

個(gè)稅免征額大幅提高的效果在實(shí)施的首年立竿見(jiàn)影，2012年全國(guó)個(gè)稅收入5820億元，首次負(fù)增長(zhǎng)3.87%，跟2010年的22.5%和2011年的25.2%的增幅形成了鮮明對(duì)比。

但個(gè)稅收入在2012年短暫回調(diào)之后，又繼續(xù)一路狂奔，2013年達(dá)到了6531億元，增速12.2%，2014年增速12.9%，2015年增速16.8%，2016年增速17.1%，并首次突破萬(wàn)億大關(guān)，達(dá)到了10089億元，2017年繼續(xù)突破萬(wàn)億，達(dá)到11966億元，同比增長(zhǎng)18.6%。

居民可支配收入增速保持個(gè)位數(shù)增長(zhǎng)的同時(shí)，個(gè)稅收入持續(xù)保持兩位數(shù)增長(zhǎng)，并且在這7年時(shí)間里，房?jī)r(jià)物價(jià)大幅攀升，基本生活成本越來(lái)越高，個(gè)稅改革的呼聲也一浪高過(guò)一浪，董明珠、曹德旺、蔣錫培等知名企業(yè)家也屢次建言大幅提高個(gè)稅免征額，提高工薪階層收入。

2018年8月，個(gè)稅法終于迎來(lái)了第六次修訂。免征額提高到每年6萬(wàn)元（從按月征收到按年征收，年底發(fā)年終獎(jiǎng)的可能要多交稅了），2018年10月1日起實(shí)施最新免征額和稅率，自2019年1月1日起施行。

新個(gè)稅法規(guī)定：居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

減稅向中低收入傾斜。新個(gè)稅法規(guī)定，歷經(jīng)此次修法，個(gè)稅的部分稅率級(jí)距進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距不變。

多項(xiàng)支出可抵稅。今后計(jì)算個(gè)稅，在扣除基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除外，還增加了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。

這是在過(guò)去38年免征額改革上邁出的重要一步，不同城市生活成本的差異和不同家庭負(fù)擔(dān)的差別通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目來(lái)體現(xiàn)，個(gè)稅改革向稅收公平邁進(jìn)，使免征額真正體現(xiàn)“費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)”的本意。

以月薪萬(wàn)元的個(gè)人為例，目前每月要繳納個(gè)稅345元，年繳納4140元。如果按照免征額年收入6萬(wàn)元，平均月薪5000元來(lái)計(jì)算，則每月繳納稅款195元，年繳納2340元。

也就是說(shuō)，月薪萬(wàn)元的個(gè)人，每年減稅1800元，如果再有一些專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目，減稅會(huì)更多，不過(guò)筆者估計(jì)明年出臺(tái)的專(zhuān)項(xiàng)抵扣有上限，月薪過(guò)萬(wàn)者難以做到零個(gè)稅。

減多減少，減稅總是好事。

雖然個(gè)稅減了，但明年社保由稅務(wù)部門(mén)征收的話(huà)，大家到手的工資還是少了。對(duì)于不依法給職工繳納社保的企業(yè)來(lái)說(shuō)，確實(shí)如此，但對(duì)依法給職工繳納社保的企業(yè)來(lái)說(shuō)，職工到手的工資反而多了。

不過(guò)根據(jù)《中國(guó)企業(yè)社保白皮書(shū)2018》發(fā)布的數(shù)據(jù)，2018年社?；鶖?shù)完全合規(guī)的企業(yè)只有27%，明年的社保改革確實(shí)會(huì)突然增加大部分企業(yè)的負(fù)擔(dān)，考慮到現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，稅和費(fèi)強(qiáng)征管的同時(shí)，建議將社保費(fèi)率盡量下調(diào)來(lái)對(duì)沖企業(yè)成本的上升，費(fèi)基擴(kuò)大了，費(fèi)率還那么高干嘛。強(qiáng)征管是讓企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)更加公平，降稅費(fèi)是讓大部分企業(yè)都能活下去。與其竭澤而漁，不如放水養(yǎng)魚(yú)。

個(gè)稅稅率降低了，社保費(fèi)率還會(huì)遠(yuǎn)嗎？拭目以待。