如何推進(jìn)人民銀行審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用

戴鋒

【摘要】審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化和利用直接關(guān)系到審計(jì)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，是檢驗(yàn)審計(jì)結(jié)果的有效途徑。本文在分析人民銀行內(nèi)部審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)上，研究了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)變中存在的問(wèn)題，提出了促進(jìn)審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)變的具體措施。

【關(guān)鍵詞】科學(xué) 工作成果

一、引言

審計(jì)成果運(yùn)用是內(nèi)部審計(jì)工作的核心和落腳點(diǎn)，是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的體現(xiàn)。近年來(lái)，中國(guó)人民銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)緊跟審計(jì)核心任務(wù)，為維護(hù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)作規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)防范發(fā)揮了積極作用。然而，審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化和應(yīng)用仍然是薄弱環(huán)節(jié)。

二、現(xiàn)狀分析

從靜態(tài)分析來(lái)看，首先，合規(guī)審計(jì)一直占主導(dǎo)地位，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和績(jī)效評(píng)估審計(jì)工作尚未全面開(kāi)展，審計(jì)結(jié)果也缺乏多樣性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的需求也沒(méi)有改善的余地。其次，審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化的手段落后，審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化沒(méi)有達(dá)到可用性、易用性和管理性的條件。中國(guó)人民銀行基層機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作重點(diǎn)主要放在上級(jí)機(jī)構(gòu)組織的項(xiàng)目任務(wù)上，審計(jì)結(jié)果主要發(fā)送給上級(jí)部門(mén)和審計(jì)反饋機(jī)構(gòu)，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用在服務(wù)組織管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制和推進(jìn)業(yè)務(wù)建設(shè)上職責(zé)不明確。

三、思維方式

舊思想在一定程度上制約了基層人民銀行審計(jì)工作的發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)項(xiàng)目及其實(shí)施程序過(guò)于規(guī)范，沒(méi)有創(chuàng)新，不僅耗費(fèi)大量人力物力，還會(huì)產(chǎn)生“一生一遇”的感覺(jué)，使基層人行審計(jì)流于形式；其次，反映的問(wèn)題是過(guò)分強(qiáng)調(diào)的是細(xì)節(jié)和小問(wèn)題，細(xì)節(jié)處處突出，重點(diǎn)問(wèn)題不突出，層次不明確；再次是缺乏系統(tǒng)辯證思考的分析，未能從宏觀角度把握全局[1]，這就要求基層央行審計(jì)人員要加強(qiáng)理論和審計(jì)技能及相關(guān)知識(shí)，樹(shù)立科學(xué)的思維方式，學(xué)會(huì)站在一般高度，多角度、多層次、多方位地涉及到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，并創(chuàng)立科學(xué)的思維方式。

四、轉(zhuǎn)化方式

根據(jù)目前基層人民銀行內(nèi)審成果的表現(xiàn)形式及其特點(diǎn)，可以從形態(tài)、功能、性質(zhì)和作用四個(gè)方面對(duì)內(nèi)審成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化：

（一）形態(tài)轉(zhuǎn)化

可將基層人行審計(jì)報(bào)告特種形態(tài)轉(zhuǎn)化為審計(jì)通報(bào)、審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)等一般形態(tài)，根據(jù)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，分年度對(duì)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行歸納匯總，形成審計(jì)問(wèn)題通報(bào)或內(nèi)審情況簡(jiǎn)報(bào)，將內(nèi)審封閉資料轉(zhuǎn)化為開(kāi)放資源，借助人民銀行內(nèi)審司開(kāi)發(fā)的《內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)》，把審計(jì)活動(dòng)所獲得的審計(jì)情況錄入到管理系統(tǒng)中，使用者經(jīng)過(guò)授權(quán)后，可以從管理系統(tǒng)直接瀏覽本級(jí)審計(jì)信息，使內(nèi)審部門(mén)封閉保存的審計(jì)資料向全行開(kāi)放。

（二）功能強(qiáng)化

將審計(jì)確認(rèn)功能延伸為評(píng)價(jià)功能，在對(duì)確認(rèn)事實(shí)進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，圍繞“管理+效益”核心內(nèi)容，開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)。將評(píng)價(jià)功能延伸為示范功能，對(duì)被審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)較高、具有一定推廣價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)做法進(jìn)行系統(tǒng)歸納總結(jié)，形成典型示范材料予以推薦。

（三）性質(zhì)優(yōu)化

對(duì)基層人行內(nèi)審問(wèn)題的“內(nèi)部性”與“負(fù)面性”進(jìn)行轉(zhuǎn)化。對(duì)“內(nèi)部性”較強(qiáng)的審計(jì)信息，嚴(yán)格依照規(guī)范程序進(jìn)行脫密處理，在不違反保密管理規(guī)定的前提下，形成審計(jì)分析報(bào)告或?qū)徲?jì)問(wèn)題通報(bào)；對(duì)審計(jì)中的“負(fù)面性”問(wèn)題，在消除“負(fù)面性”之后，在不對(duì)被審計(jì)單位造成負(fù)面影響的前提下，在適當(dāng)范圍內(nèi)反饋有必要反映的審計(jì)問(wèn)題。

（四）作用深化

將審計(jì)報(bào)告、專(zhuān)題案例、綜合分析、總結(jié)材料等審計(jì)成果進(jìn)行深層發(fā)掘，提升運(yùn)用層次，形成探討審計(jì)方法、解決審計(jì)問(wèn)題的理論研討報(bào)告，不斷擴(kuò)大作用面，將典型個(gè)案轉(zhuǎn)化為普通案例，對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的新生性、風(fēng)險(xiǎn)性典型問(wèn)題進(jìn)行深度剖析，提煉成普通案例，供系統(tǒng)內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估借鑒使用。

五、運(yùn)用途徑

為使審計(jì)成果能夠循環(huán)使用、綜合利用、多方運(yùn)用，可以通過(guò)引用、借鑒、交流、咨詢(xún)、反饋、報(bào)告等多種渠道，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審成果跨時(shí)段、跨專(zhuān)業(yè)、跨機(jī)構(gòu)運(yùn)用，達(dá)到一個(gè)項(xiàng)目多項(xiàng)成果，一類(lèi)項(xiàng)目綜合開(kāi)發(fā)，短期項(xiàng)目長(zhǎng)期利用的效果。

（一）循環(huán)利用渠道

疏通循環(huán)利用渠道，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審成果跨時(shí)段運(yùn)用。注重內(nèi)審成果的周期循環(huán)使用，延伸內(nèi)審成果使用期限，使過(guò)去成果可以現(xiàn)在使用、現(xiàn)在成果可以將來(lái)使用，前后審計(jì)結(jié)果能夠分析對(duì)比。

（二）多方利用渠道

疏通多方利用渠道，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審成果跨專(zhuān)業(yè)運(yùn)用。確保內(nèi)審成果可以分別運(yùn)用到管理部門(mén)、監(jiān)督部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)中的組織治理、內(nèi)控管理和業(yè)務(wù)建設(shè)等不同領(lǐng)域。

（三）交叉利用渠道

疏通交叉利用渠道，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審成果跨機(jī)構(gòu)運(yùn)用。對(duì)于相同或相近審計(jì)檢查項(xiàng)目成果，能夠在不同分支行的內(nèi)審部門(mén)之間，以及上下行內(nèi)審部門(mén)之間進(jìn)行成果交流、交換，互相借鑒，取長(zhǎng)補(bǔ)短。

六、外部審計(jì)可利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果

（一）重要組成部分

基層央行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不參與內(nèi)部管理活動(dòng)，但其監(jiān)督管理活動(dòng)符合基層央行主要目標(biāo)，能使本行的規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度得到有效實(shí)施。

（二）內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)一致

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)具有相同的審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)基礎(chǔ)和審計(jì)方法，這些標(biāo)準(zhǔn)是基于統(tǒng)一的國(guó)家會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法等，基層央行作為一個(gè)行政事業(yè)單位，內(nèi)部審計(jì)必須在很大程度上遵循審計(jì)機(jī)關(guān)制定的審計(jì)準(zhǔn)則，這為外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果創(chuàng)造了條件[3]。

（三）節(jié)省審計(jì)成本

外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)估后，根據(jù)評(píng)估結(jié)果全部或部分使用審計(jì)結(jié)果，可以減少現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)的工作量，提高工作效率，節(jié)省審計(jì)費(fèi)用。

（四）評(píng)估的主要內(nèi)容

首先是看審計(jì)內(nèi)容的實(shí)施是否一致，如審計(jì)類(lèi)型，審查范圍，涉及的審計(jì)期間，包括下屬單位。其次是看審計(jì)準(zhǔn)則是否遵循，內(nèi)部審計(jì)是否遵循內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)規(guī)范，以及審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施中應(yīng)遵循的行為規(guī)則，如果沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的規(guī)范或者規(guī)范不嚴(yán)的標(biāo)準(zhǔn)不能?chē)?yán)格遵守，工作質(zhì)量就不能得到保證。最后是工作成果的可信度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃、工作底稿、審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審查以確定其工作是否可信，有無(wú)質(zhì)量保證。

七、總結(jié)

基層人行內(nèi)部審計(jì)工作可利用的主要內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)估結(jié)果。由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一項(xiàng)重要的內(nèi)部審計(jì)工作，結(jié)合熟悉本單位業(yè)務(wù)運(yùn)作和控制程序的內(nèi)部審計(jì)人員，其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論可信度高，對(duì)于內(nèi)部控制指出的薄弱環(huán)節(jié)，有必要進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，看是否真的是薄弱環(huán)節(jié)，是否采取了改進(jìn)措施。二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下屬單位進(jìn)行審計(jì)的結(jié)果。如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)下屬單位進(jìn)行全面審計(jì)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其工作進(jìn)行評(píng)估，并利用審計(jì)后的審計(jì)結(jié)果，減輕下屬單位的審計(jì)工作量。第三，利用內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的線(xiàn)索來(lái)確定審計(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域。

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