徐詩(shī)彤　賈萬(wàn)軍

[摘要]近幾年來(lái)隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境污染的問(wèn)題也越來(lái)越嚴(yán)重，環(huán)境污染問(wèn)題對(duì)我們的日常生活也產(chǎn)生了比較大的負(fù)面影響。企業(yè)由于受到資源緊缺等壓力的影響，也逐漸開(kāi)始注意到了環(huán)境污染的重要性，綠色成本會(huì)計(jì)也就是在這樣的背景下產(chǎn)生的，可以說(shuō)在整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中可以起到比較重要的作用，本文對(duì)綠色成本理論簡(jiǎn)要進(jìn)行介紹。

[關(guān)鍵詞]綠色成本 企業(yè) 綠色會(huì)計(jì)

一、綠色成本概述

（1）綠色成本的含義。綠色成本主要是指一些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，在對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行治理過(guò)程中所發(fā)生的生態(tài)資源流出以及自然資源消耗，我們可以這樣理解綠色成本的含義：

一方面，傳統(tǒng)成本是綠色成本的主要基礎(chǔ)，綠色成本是一項(xiàng)資產(chǎn)性的流出，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了提高經(jīng)濟(jì)效益而付出的保護(hù)環(huán)境所付出的各種耗費(fèi)，是需要與企業(yè)環(huán)境管理工作有機(jī)的結(jié)合起來(lái)的。另一方面在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，大量的綠色成本必然會(huì)消耗一定的資源，導(dǎo)致企業(yè)存量的減少，但是如果對(duì)資源的過(guò)度使用也將會(huì)破壞生態(tài)環(huán)境，發(fā)生作業(yè)減產(chǎn)、質(zhì)量下降等問(wèn)題的出現(xiàn)。

（2）綠色成本的主要特征。綠色成本的主要特征包括了以下幾個(gè)方面：第一，可追溯性，主要是說(shuō)在相關(guān)法律中并不存在企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的環(huán)境問(wèn)題，企業(yè)要對(duì)過(guò)去和現(xiàn)在的環(huán)境污染問(wèn)題進(jìn)行治理和負(fù)責(zé)。第二，分散性，主要是指綠色成本貫穿了企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，主要在分散在了材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)成品儲(chǔ)存的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中。第三，生態(tài)效益性，主要是指生態(tài)環(huán)境的平衡會(huì)給人類(lèi)的生活帶來(lái)比較大的效益，保護(hù)環(huán)境可以有效的緩解各種人與自然之間的矛盾，通過(guò)綠色成本有利于實(shí)現(xiàn)生態(tài)系統(tǒng)的長(zhǎng)期可持續(xù)的發(fā)展。

（三）劃分綠色成本會(huì)計(jì)的種類(lèi)

綠色成本會(huì)計(jì)的種類(lèi)如表1所示，通過(guò)表1我們可以按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的周期將綠色成本進(jìn)行以下的分類(lèi)：取得原材料的成本、生產(chǎn)加工過(guò)程中影響環(huán)境的成本、環(huán)保材料包裝的成本、循環(huán)使用中的運(yùn)營(yíng)費(fèi)、不可利用及罰款支出等。

二、綠色成本會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成

（1）確認(rèn)綠色成本。確認(rèn)企業(yè)單位的綠色成本主要可以通過(guò)以下兩種方式：第一是企業(yè)進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和交易事項(xiàng)是否與環(huán)境有著直接的聯(lián)系；第二是企業(yè)的交易事項(xiàng)是否可以引起一些環(huán)境問(wèn)題。一些與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的利益是否會(huì)因?yàn)榄h(huán)境問(wèn)題而流產(chǎn)企業(yè)。

（2）計(jì)量綠色成本。進(jìn)行綠色成本計(jì)量是企業(yè)經(jīng)營(yíng)單位量化其確認(rèn)結(jié)果的過(guò)程，在確認(rèn)綠色成本的基礎(chǔ)上，按照特定的計(jì)量屬性對(duì)一些業(yè)務(wù)的數(shù)量和金額進(jìn)行的科學(xué)合理的確定，然后通過(guò)科學(xué)合理的計(jì)算來(lái)確定綠色成本的過(guò)程，可以說(shuō)企業(yè)計(jì)量綠色成本的方法可以對(duì)自身和社會(huì)都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

（3）計(jì)量綠色成本的方法。企業(yè)計(jì)量綠色成本的方法可以采用以下幾種方法：第一種是歷史成本法，它的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際業(yè)務(wù)的價(jià)格和成本；第二種是非歷史成本法，主要是預(yù)提未來(lái)有可能發(fā)生的各項(xiàng)支出；第三種是比例法，主要是對(duì)綠色成本進(jìn)行差額計(jì)量、全額計(jì)量以及按比例計(jì)量。

（4）綠色成本的信息披露。與傳統(tǒng)的成本信息一樣，綠色成本的信息也需要進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的披露，這有利于企業(yè)財(cái)務(wù)信息需要者根據(jù)環(huán)境信息來(lái)進(jìn)行科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策。從目前的情況來(lái)看我國(guó)并沒(méi)建立健全相關(guān)的綠色成本制度，由于一些主客觀因素的影響在我國(guó)全面實(shí)施綠色成本還存在著一些難度，因此為了綠色成本在我國(guó)得到全面的實(shí)施，就應(yīng)該選用一些科學(xué)合理的方式對(duì)綠色成本信息進(jìn)行披露。例如當(dāng)企業(yè)通過(guò)損益表來(lái)核算綠色成本與收入，就不能單純的強(qiáng)調(diào)綠色成本的重要性，而是要多方面的披露關(guān)于綠色成本的相關(guān)信息，這樣財(cái)務(wù)信息的使用者就會(huì)從中得到更加有用的信息。同時(shí)企業(yè)的管理者也要認(rèn)識(shí)到綠色成本通過(guò)表外的方式進(jìn)行披露雖然會(huì)有較大的靈活性，但是其規(guī)范性也比較差，綠色成本由于僅僅在表外進(jìn)行說(shuō)明，常常不會(huì)引起信息使用者的重視，因此可以看出綠色成本信息披露僅僅通過(guò)表內(nèi)或是表外進(jìn)行披露都是不科學(xué)的，因此就需要企業(yè)投入大量的精力來(lái)加強(qiáng)對(duì)綠色成本信息的披露，可以說(shuō)這個(gè)過(guò)程是一個(gè)系統(tǒng)復(fù)雜的過(guò)程。

（5）綠色成本的資本化與費(fèi)用化。綠色成本資本化與費(fèi)用化的問(wèn)題是企業(yè)進(jìn)行綠色成本中的一個(gè)重要問(wèn)題，由于在一定期間內(nèi)綠色成本可以主要分為產(chǎn)期和短期，因此也就會(huì)引起相關(guān)的資本化和費(fèi)用化的問(wèn)題，在日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中這些問(wèn)題不僅可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生一定的影響，還會(huì)影響到企業(yè)的環(huán)境管理。其中具體的資本化可以表現(xiàn)為：通過(guò)實(shí)施綠色成本企業(yè)可以大大的提高經(jīng)濟(jì)效率和資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)能力，更好的保護(hù)環(huán)境，避免潛在污染環(huán)境的不良因素的發(fā)生。綠色成本在不同行業(yè)當(dāng)中會(huì)有著不同的處理方式，因此按照不同準(zhǔn)則對(duì)綠色成本的費(fèi)用化和資本化的處理結(jié)果也會(huì)有所差異。例如企業(yè)發(fā)生的違反環(huán)境法規(guī)所發(fā)生的相關(guān)罰款，并不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益，與未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益的提高也沒(méi)有關(guān)聯(lián)，就應(yīng)該將其劃分為費(fèi)用來(lái)進(jìn)行核算；如果所發(fā)生的資產(chǎn)會(huì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并且可以對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)有利的影響，那么就需要單獨(dú)的確認(rèn)資產(chǎn)。

三、綠色成本核算方法的種類(lèi)

目前，主要的綠色成本核算方法有作業(yè)成本法、生命周期成本法及完全成本法，

（1）作業(yè)成本法。是指在綠色成本核算中引入作業(yè)成本法的理念來(lái)進(jìn)行分析與核算，即區(qū)分作業(yè)，尋找作業(yè)動(dòng)因，并據(jù)此進(jìn)行綠色成本分配。

（2）生命周期成本法。是指將綠色成本按照產(chǎn)品的生命周期進(jìn)行分配的方法，這種方法需要對(duì)產(chǎn)品生命周期中各階段對(duì)綠色環(huán)保的影響都要進(jìn)行深入分析并進(jìn)行成本分配。

（3）完全成本法。完全成本法在綠色成本核算上是指將通過(guò)生產(chǎn)轉(zhuǎn)入到產(chǎn)品或勞務(wù)中的內(nèi)部綠色成本和由經(jīng)營(yíng)單位生產(chǎn)所產(chǎn)生的環(huán)境污染而要由經(jīng)營(yíng)單位承擔(dān)的綠色成本都納入成本核算體系中的方法。