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      購貨返利的涉稅處理

      2018-04-01 12:12:48
      稅收征納 2018年1期
      關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款賬務(wù)

      高 峰

      2017年,某國稅局在對A企業(yè)開展納稅輔導(dǎo)時(shí),通過查閱年度損益表,發(fā)現(xiàn)其“財(cái)務(wù)費(fèi)用”欄目發(fā)生額很小,有的年份甚至還為負(fù)數(shù)。究其原因,系A(chǔ)企業(yè)收取甲供應(yīng)商購貨返利款時(shí)直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用所致。

      該企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),賬務(wù)處理如下:2015年1月15日,收到甲供應(yīng)商紙箱一批,增值稅專用發(fā)票注明金額52萬元,稅額8.84萬元,紙箱已驗(yàn)收入庫,并以銀行存款支付貨款:

      借:包裝材料 520000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 88400

      貸:銀行存款 608400根據(jù)A企業(yè)與甲供應(yīng)商的采購合同約定,甲供應(yīng)商每季度按價(jià)稅合計(jì)金額5%的比例向A企業(yè)返利,4月2日,甲供應(yīng)商按照合同規(guī)定,通過銀行存款支付一季度返還利潤30420元,甲供應(yīng)商未提供任何形式的發(fā)票,財(cái)務(wù)處理為:

      借:銀行存款 30420

      貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 -30420

      經(jīng)查發(fā)現(xiàn),A企業(yè)2013年至2015年期間,甲供應(yīng)商累計(jì)向A企業(yè)供貨31570687.80元(含稅金額),通過供應(yīng)商返利的方式,累計(jì)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用1578534.39元,其增值稅未作任何處理。

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號(hào))規(guī)定,對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營業(yè)稅。按照文件規(guī)定,A企業(yè)2013年至2015年期間需要轉(zhuǎn)出增值稅229359.70元,調(diào)減以前年度企業(yè)所得稅57339.92元。A企業(yè)應(yīng)作以下賬務(wù)處理:

      借:以前年度損益調(diào)整 229359.70

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出229359.70

      借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 57339.92

      貸:以前年度損益調(diào)整 57339.92

      1.銷售方(甲供應(yīng)商)的合理處理方式。《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號(hào))第(五)條規(guī)定,企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款,而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額,確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí),作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

      以甲供應(yīng)商與A企業(yè)2013年至2015年期間發(fā)生的31570687.80元(含稅金額)購銷業(yè)務(wù)為基礎(chǔ),甲供應(yīng)商該項(xiàng)業(yè)務(wù)承擔(dān)了增值稅銷項(xiàng)稅額4587193.95元。其在銷售產(chǎn)品和返利時(shí)的賬務(wù)處理為:

      借:銀行存款(應(yīng)收賬款) 31570687.80

      貸:主營業(yè)務(wù)收入 26983493.85

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額4587193.95

      借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1578534.39

      貸:銀行存款 1578534.39

      如果甲供應(yīng)商改變與A企業(yè)結(jié)算和開具增值稅專用發(fā)票方式,在銷售貨物時(shí)將返還以折扣的形式,直接沖減對A企業(yè)的應(yīng)收款,并在同一張發(fā)票上注明開具。

      借:銀行存款(應(yīng)收賬款) 29992153.41

      貸:主營業(yè)務(wù)收入 25634319.15

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額4357834.26

      2.購貨方(A企業(yè))的正確處理方式。如果收到甲供應(yīng)商按全額31570687.80元(含稅金額)開具增值稅專用發(fā)票及結(jié)算返利時(shí)的賬務(wù)處理為:

      借:包裝材料 26983493.85

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額4587193.95

      貸:銀行存款 31570687.80

      借:銀行存款 1578534.39

      財(cái)務(wù)費(fèi)用 -1349174.69

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出229359.70

      如果收到甲供應(yīng)商在同一張?jiān)鲋刀悓S冒l(fā)票注明貨物含稅金額31570687.80元,折扣1578534.39元,實(shí)際應(yīng)收金額29992153.41元時(shí),其賬務(wù)處理如下:

      借:包裝材料 25634319.15

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額4357834.26

      貸:銀行存款 29992153.41

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