臧阿月

安徽大學(xué)法學(xué)院，合肥，230601

近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易這一全新的商業(yè)模式逐步壯大。網(wǎng)絡(luò)交易的模式具體可分為B2B(Business to Business，企業(yè)對(duì)企業(yè))、B2C(Business to Customer，企業(yè)對(duì)消費(fèi)者)和C2C(Customer to Customer，消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者)三種模式[1]，雖然現(xiàn)行的稅收征管相關(guān)法規(guī)沒有關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易該如何征稅的具體規(guī)定，但前兩種模式，例如B2B的阿里巴巴和B2C的京東，征稅主體比較明確，企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上交易只不過是換了個(gè)新的銷售平臺(tái)，他們?cè)谶M(jìn)入該銷售平臺(tái)時(shí)會(huì)有非常嚴(yán)格的審查程序，服務(wù)商會(huì)對(duì)其營業(yè)執(zhí)照和企業(yè)賬號(hào)進(jìn)行相關(guān)審核，企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上交易的情況都必須經(jīng)過企業(yè)賬號(hào)，因而工商和稅務(wù)部門易于對(duì)其稅收征收情況進(jìn)行監(jiān)管。然而，對(duì)于C2C的模式，因其具有網(wǎng)絡(luò)交易主體虛擬化、網(wǎng)絡(luò)交易過程無紙化、網(wǎng)絡(luò)交易行為無界化、網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)象模糊化等特點(diǎn)，使得對(duì)其征稅的操作十分困難，個(gè)人網(wǎng)上交易成為當(dāng)前稅收監(jiān)管的一大難題。

目前，網(wǎng)絡(luò)交易迅猛發(fā)展所帶來的稅收征管問題不僅引起了世界各國政府的重視，還引發(fā)了法學(xué)理論界的熱烈討論。我國關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易征稅的稅法研究大體分為兩個(gè)階段：第一個(gè)階段主要是“要不要征稅”。陳少英認(rèn)為，在線的網(wǎng)絡(luò)交易是一個(gè)新興行業(yè)，應(yīng)該運(yùn)用新的法律法規(guī)，制定適當(dāng)?shù)亩惵驶蛘咴黾诱魇铡熬W(wǎng)絡(luò)所得稅”這一新稅種,對(duì)其進(jìn)行征稅，但同時(shí)給予一定的稅收優(yōu)惠[2]；譚榮華也認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)交易的本質(zhì)與傳統(tǒng)交易并沒有區(qū)別，必須對(duì)其進(jìn)行征稅[3]。第二個(gè)階段主要是“如何征稅”。李建英認(rèn)為，必須建立納稅人識(shí)別號(hào)制度來加大稅收稽查的力度，必須建立覆蓋全國的納稅信息網(wǎng)來促進(jìn)納稅信息的交換[4]；蘇麗琴認(rèn)為，我國應(yīng)建立網(wǎng)絡(luò)交易稅收征收管理體制，建立網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度和稅收稽查制度，規(guī)范管理電子賬簿、電子發(fā)票和其他電子憑證制度，同時(shí)要加強(qiáng)與國際上有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易征稅的信息交流[5]。國外的研究與國內(nèi)相似。本文在國內(nèi)外學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，選擇C2C模式下網(wǎng)絡(luò)交易征稅問題為切入點(diǎn)，以小見大，由點(diǎn)到面對(duì)該問題進(jìn)行深入探究。

1 C2C模式下網(wǎng)絡(luò)交易征稅的現(xiàn)狀

1.1 數(shù) 據(jù)

近年來，我國C2C模式下網(wǎng)絡(luò)交易(如淘寶網(wǎng)、卷皮網(wǎng)和易趣網(wǎng)等)的發(fā)展速度迅猛。根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心(CNNIC)在2016年發(fā)布的《2015 年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場(chǎng)研究報(bào)告》中的數(shù)據(jù)顯示，我國的網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模2015年已經(jīng)達(dá)到了4.13億，較2014年增長了14.3%[6]；根據(jù)CNNIC在2017年最新發(fā)布的《第40次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》中的數(shù)據(jù)顯示，網(wǎng)絡(luò)購物仍保持較快增長速度，用戶規(guī)模達(dá)到5.14億，2017年上半年增長率較2016年底增長10.2%[7]；根據(jù)艾瑞咨詢統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)顯示，中國網(wǎng)絡(luò)購物市場(chǎng)交易規(guī)模將從2011年的0.8萬億元上升到2018年的7.5萬億元，增長近10倍[8]。雖然這些數(shù)據(jù)顯示的都是網(wǎng)絡(luò)交易的整體態(tài)勢(shì)，但從中還是可以看出C2C網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)模的增長趨勢(shì)。

1.2 案 例

1.2.1 全國首例網(wǎng)絡(luò)交易偷稅案——上?！巴荨卑?/p>

張某在上海開了一家名叫“黎依市場(chǎng)策劃公司”的實(shí)體店，主要用來做禮品生意。在淘寶網(wǎng)上購物時(shí)，張某發(fā)現(xiàn)網(wǎng)上交易不用開具發(fā)票，從而不用繳稅，于是她利用這一套逃稅方法，于2006年6月開始在網(wǎng)上銷售嬰兒用品，并以公司的名義在淘寶網(wǎng)上開了家名為“彤彤屋”的網(wǎng)店?！巴荨痹诰W(wǎng)上的生意越做越火，于是張某就設(shè)立了個(gè)人的銀行賬戶在網(wǎng)上進(jìn)行日常經(jīng)營交易，借助公司的名義進(jìn)貨，銷售金額直接打入她的個(gè)人賬戶。自2006年6月到12月，張某的嬰兒用品的銷售金額達(dá)到500多萬元,其中含稅金額280多萬元，按照規(guī)定應(yīng)繳納增值稅11萬余元，但其分文未繳。后被發(fā)現(xiàn)，經(jīng)法院判決認(rèn)定,張某的公司及本人被判處偷稅罪，并給予相應(yīng)處罰。

1.2.2 國內(nèi)首張個(gè)人網(wǎng)店稅單——武漢“我的百分之一”

2004年，周某在淘寶網(wǎng)上開了一家名叫“我的百分之一”的網(wǎng)店，主要用來銷售服裝。由于網(wǎng)店生意規(guī)模越做越大，于是周某就在2009年創(chuàng)辦了一家名叫“武漢爪那服裝有限公司”的實(shí)體公司，實(shí)際的銷售運(yùn)行仍然還是在網(wǎng)上。到2010年，周某在網(wǎng)上銷售服裝的金額累計(jì)超過1億元，有200萬筆以上的交易，成為淘寶網(wǎng)女裝銷售冠軍。最后，經(jīng)武漢市國稅局調(diào)查，征收該服裝公司2010年的相關(guān)稅額和滯納金共計(jì)430.79萬元。

通過上述兩個(gè)案例，可以從其經(jīng)營方式和收益歸屬看出，他們都是利用C2C模式來掩飾B2C模式,以實(shí)現(xiàn)不繳納個(gè)稅的目的。由此可見，對(duì)C2C模式下網(wǎng)絡(luò)交易征稅這一問題在法律制度上予以規(guī)制是當(dāng)下社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切需要。

2 C2C模式下網(wǎng)絡(luò)交易征稅的問題分析

2.1 交易主體虛擬化：稅務(wù)登記監(jiān)管失靈

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效征稅的前提，不進(jìn)行稅務(wù)登記就沒有稅務(wù)登記信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管職能就不能有效發(fā)揮。C2C模式下，交易主體中的賣方和B2B、B2C不一樣，后者都是企業(yè)，企業(yè)都需要按照我國相關(guān)法律的規(guī)定在工商、稅務(wù)部門分別進(jìn)行工商、稅務(wù)登記，同時(shí)還要向廣大社會(huì)公眾公示該企業(yè)的注冊(cè)資本、法人代表和經(jīng)營場(chǎng)所等一系列信息，接受政府和社會(huì)的監(jiān)督。而C2C模式下的網(wǎng)絡(luò)交易主體中的賣方是個(gè)人，他們?cè)陂_網(wǎng)店時(shí)雖然有規(guī)定要求進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證、提供身份信息，但一般網(wǎng)店的規(guī)模較小，經(jīng)營靈活，既不要求有實(shí)際經(jīng)營的場(chǎng)所，也不要求在工商、稅務(wù)部門進(jìn)行登記，他們只是通過互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)平臺(tái)(如淘寶網(wǎng))進(jìn)行銷售，這就使得交易主體的身份虛擬化，網(wǎng)上一般只掛有網(wǎng)店的名稱和一些銷售、信譽(yù)等信息，交易主體雙方不需要私下里實(shí)地碰面，賣方的身份是匿名的，在網(wǎng)上掛的地址有可能都是虛假的，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)登記的監(jiān)管失靈。

2.2 交易過程無紙化：稅務(wù)稽查難度加大

C2C模式下網(wǎng)絡(luò)交易的主要特征之一就是交易過程無紙化、電子化，網(wǎng)絡(luò)交易主體雙方的交易過程都只需在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上(如淘寶網(wǎng))通過電子數(shù)據(jù)信息的交換完成，無需私下再簽訂紙質(zhì)的合同，其他的賬簿、交易票據(jù)憑證也都是依據(jù)電子數(shù)據(jù)信息。紙質(zhì)形式的賬簿材料和交易票據(jù)憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查工作的前提，沒有紙質(zhì)化這一操作流程，會(huì)使稅務(wù)稽查工作的難度加大。一方面，由于電子數(shù)據(jù)信息容易被篡改，而且交易主體中的賣方通常還會(huì)對(duì)其交易財(cái)務(wù)資料信息采取電子加密措施，這就使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以有效地獲取這些信息，因而難以對(duì)其納稅行為進(jìn)行監(jiān)管；另一方面，網(wǎng)絡(luò)交易主體雙方在進(jìn)行價(jià)款支付結(jié)算時(shí)一般都通過第三方平臺(tái)進(jìn)行電子支付(如支付寶)，電子支付不僅無需編制紙質(zhì)賬簿進(jìn)行記賬，而且第三方平臺(tái)還可以對(duì)較大金額的交易進(jìn)行保密，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法有效獲取紙質(zhì)財(cái)務(wù)賬簿和網(wǎng)絡(luò)交易中賣方的銷售金額等信息，從而致使稅務(wù)稽查變得非常困難。

2.3 交易行為無界化：稅收管轄矛盾加劇

地域管轄和居民管轄是確定稅收管轄權(quán)的兩項(xiàng)具體標(biāo)準(zhǔn)，合理確定稅收管轄權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管的前提。互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，跨越了時(shí)間和空間的限制，不管身處何處，都可以通過電腦、借助互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營交易，這就使得C2C模式下的網(wǎng)絡(luò)交易行為呈現(xiàn)無界化的特點(diǎn)。一方面，在傳統(tǒng)的交易模式中，確定稅收管轄權(quán)是依據(jù)地域管轄標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)企業(yè)的注冊(cè)登記地或者營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地來確定，而C2C模式下網(wǎng)店的注冊(cè)登記信息或者營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地根本不能根據(jù)其在網(wǎng)上所提供的信息來確定，從而使得地域管轄的標(biāo)準(zhǔn)無法適用；另一方面，C2C網(wǎng)絡(luò)交易模式下的交易主體雙方都是個(gè)人，由于網(wǎng)絡(luò)的虛擬性特征，交易者的真實(shí)身份和居住地址等信息不能有效獲取，這又會(huì)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法根據(jù)居民管轄的標(biāo)準(zhǔn)來確定稅收管轄權(quán)。由此，稅收管轄權(quán)如何確定的矛盾將會(huì)加劇。

2.4 交易對(duì)象模糊化：稅種劃分難以明確

稅種明確化是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的前提，任何稅種的征收都必須經(jīng)過法律的明確規(guī)定。C2C模式下的網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)象既包括有形貨物，也包括無形貨物。在傳統(tǒng)的交易模式中，交易對(duì)象一般是有形貨物，例如服裝、鞋子和食品等實(shí)體產(chǎn)品，但隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的到來，C2C模式下的網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)象又包括了數(shù)字形式的無形貨物，例如電子書和數(shù)字音樂，這時(shí)網(wǎng)絡(luò)交易主體中的買家只需要向賣家購買實(shí)體產(chǎn)品中包含的數(shù)據(jù)信息即可。由此，C2C模式使有形的商品或服務(wù)轉(zhuǎn)變成了無形的數(shù)字形式，這就使得交易對(duì)象的界定變得模糊、困難，從而影響到相關(guān)稅種的征收[9]。具體來說，網(wǎng)絡(luò)上的電子書屬于無形的數(shù)字形式，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)交易中的買家向賣家購買電子書時(shí)，如果按賣家銷售貨物則應(yīng)該向其征收增值稅(“營改增”政策)，但若按賣家向買家轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)則應(yīng)該征收其營業(yè)稅，我國現(xiàn)行的相關(guān)稅收法律并沒有對(duì)這種數(shù)字形式的商品或服務(wù)該征收何種稅作出明確規(guī)定。

3 國外C2C模式下網(wǎng)絡(luò)交易征稅的方式方法

3.1 線下注冊(cè)登記規(guī)范化

C2C模式下網(wǎng)絡(luò)交易具有主體虛擬化的特點(diǎn)，若賣家不如實(shí)登記信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)就無法準(zhǔn)確地獲取其涉稅信息進(jìn)行征稅。針對(duì)這一問題，英國早在2002年就制定了相關(guān)的法律，如《電子商務(wù)條例》規(guī)定，在C2C模式下的網(wǎng)絡(luò)交易過程中，網(wǎng)絡(luò)交易主體中的賣家在網(wǎng)上開店經(jīng)營時(shí)，必須要提供其在線下經(jīng)過實(shí)體注冊(cè)登記的證明，里面應(yīng)包括注冊(cè)機(jī)構(gòu)和登記部門，賣家個(gè)人的姓名、住址，網(wǎng)店的地址和其銷售商品的各類含稅信息(增值稅或運(yùn)費(fèi))等。

3.2 電子發(fā)票制度普遍化

截至2013年，全球已有60多個(gè)國家和地區(qū)制定了相應(yīng)的電子發(fā)票制度，近幾年的發(fā)展速度更是突飛猛進(jìn)，它們?cè)陔娮影l(fā)票制度的實(shí)踐中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。法國是典型的積極發(fā)展電子發(fā)票制度的國家，其在20世紀(jì)90年代就已經(jīng)有相關(guān)法律對(duì)電子形式的資料加以規(guī)定，在2000年又頒布了《電子簽名法》，從而逐步建立起一套法國模式的電子發(fā)票制度。由此可見，電子發(fā)票制度已具有全球化、普遍化的趨勢(shì)。

3.3 稅收管轄權(quán)限明確化

稅收管轄權(quán)分為地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，世界各國的法律規(guī)定不盡相同。美國關(guān)于稅收管轄權(quán)劃分的相關(guān)法律規(guī)定可以追溯到1996年的《全球電子商務(wù)的選擇性稅收政策》，它提出居民管轄權(quán)應(yīng)優(yōu)先于地域管轄權(quán)，應(yīng)以居民管轄對(duì)C2C模式下的網(wǎng)絡(luò)交易征稅，從而克服網(wǎng)絡(luò)交易無界化、交易地域難界定的問題[10]；另外，加拿大的相關(guān)法律也有規(guī)定，C2C網(wǎng)絡(luò)交易模式中應(yīng)由賣家居住地的稅務(wù)局對(duì)其進(jìn)行征稅。

3.4 征稅稅種選擇合理化

世界上的大多數(shù)國家都達(dá)成一個(gè)基本共識(shí)：要對(duì)C2C模式下的網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行征稅，但不應(yīng)該開征新的稅種，即保持稅收中性。例如，歐盟委員會(huì)分別在1997年4月、7月發(fā)表的《歐洲電子商務(wù)動(dòng)議》和《波恩部長級(jí)會(huì)議宣言》，以及在1999年公布的網(wǎng)絡(luò)交易準(zhǔn)則中都明確表示不開征新稅和附加稅[11]；OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織)在1997年的《電子商務(wù)對(duì)稅收征納雙方的挑戰(zhàn)》中也規(guī)定不開征比特稅和托賓稅等新稅。

對(duì)于具體的征稅對(duì)象，如何選擇稅種這一問題，各個(gè)國家的法律規(guī)定有所區(qū)別。新加坡稅收法律規(guī)定對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易征稅對(duì)象區(qū)別征稅，但并沒有對(duì)C2C模式下的網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題作具體規(guī)定，它在2000年發(fā)布的《電子商務(wù)所得稅指引》中指出，若賣家在網(wǎng)上銷售有形貨物，則與傳統(tǒng)線下實(shí)體銷售貨物一樣，要同等納稅，若在網(wǎng)上轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或數(shù)字化形式的產(chǎn)品，則需要按照3%進(jìn)行納稅；澳大利亞的相關(guān)稅收法律規(guī)定，對(duì)賣家在網(wǎng)上銷售有形貨物征收銷售稅，在網(wǎng)上轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或提供勞務(wù)等征收其相應(yīng)的勞務(wù)稅[12]。

4 國內(nèi)C2C模式下網(wǎng)絡(luò)交易征稅方式方法的建議

4.1 建立納稅人識(shí)別號(hào)制度，加強(qiáng)稅務(wù)登記管理

C2C模式下網(wǎng)絡(luò)交易主體虛擬化的特點(diǎn)使得稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)登記的監(jiān)管失靈。國務(wù)院于2015年公布了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》，其中最突出的一個(gè)亮點(diǎn)就是要在我國建立“納稅人識(shí)別號(hào)制度”，這一納稅人識(shí)別號(hào)類似于每個(gè)公民的“身份證”，這樣稅務(wù)部門就可以通過納稅人識(shí)別號(hào)對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)工作進(jìn)行管理監(jiān)督；同時(shí)，借鑒英國“線下注冊(cè)登記規(guī)范化”的相關(guān)法律規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)交易主體中的賣家若想在網(wǎng)上開店經(jīng)營，就必須提供已經(jīng)在線下經(jīng)過實(shí)體注冊(cè)登記的證明。通過建立健全“納稅人識(shí)別號(hào)制度”，規(guī)范線下實(shí)體注冊(cè)登記，將有利于加強(qiáng)我國的稅務(wù)登記管理工作，解決C2C模式下網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的難題。

具體來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)商的合作，當(dāng)C2C網(wǎng)絡(luò)交易中的賣家想開設(shè)網(wǎng)店時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)商必須運(yùn)用該賣家提供的納稅人識(shí)別號(hào)和稅務(wù)登記相關(guān)資料對(duì)其身份和網(wǎng)店等信息進(jìn)行認(rèn)證，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)在技術(shù)上實(shí)現(xiàn)與網(wǎng)絡(luò)交易服務(wù)平臺(tái)的聯(lián)網(wǎng)互通，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)利用互聯(lián)網(wǎng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)賣家的交易行為進(jìn)行監(jiān)管，征繳稅款[13]。

4.2 建立涉稅信息獲取制度，提高稅務(wù)稽查水平

能夠獲取到有效的涉稅信息是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的前提，而C2C模式下網(wǎng)絡(luò)交易過程無紙化、電子化的特點(diǎn)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得紙質(zhì)的賬簿資料和票據(jù)憑證等交易信息，給稅務(wù)稽查工作帶來困難。針對(duì)這一問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立一套完備的涉稅信息獲取制度來提高稅務(wù)稽查水平。具體來說，這套制度應(yīng)該從以下三個(gè)方面來建立、發(fā)展和完善。

第一，建立我國的電子發(fā)票制度。電子發(fā)票制度的實(shí)施是國家規(guī)范C2C模式下網(wǎng)絡(luò)交易納稅的必然選擇。首先，我國應(yīng)在《稅收征管法》中明確規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易中的電子發(fā)票與線下實(shí)體交易的紙質(zhì)發(fā)票具有相同的法律效力；其次，稅務(wù)部門應(yīng)積極地推行電子發(fā)票，并且要求C2C模式中的個(gè)人賣家在進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)，必須按照其制定的一系列相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)向買家自動(dòng)開具電子發(fā)票；最后，還要設(shè)置專門的認(rèn)證機(jī)構(gòu)對(duì)電子發(fā)票的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)證。我國2005年開始施行的《電子簽名法》確定了電子簽名的法律效力，為我國電子發(fā)票制度的建立健全奠定了基礎(chǔ)。

第二，建立第三方支付平臺(tái)涉稅信息提供制度和代扣代繳制度。隨著C2C模式下網(wǎng)絡(luò)交易的迅速發(fā)展，可以看出，第三方支付平臺(tái)總會(huì)參與其中，例如阿里巴巴旗下的“支付寶”，在很大程度上減輕了通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的信任危機(jī)，目前網(wǎng)絡(luò)交易中的價(jià)款支付結(jié)算基本上都是通過第三方支付平臺(tái)進(jìn)行。由此，一方面，我國必須要將第三方支付平臺(tái)作為涉稅信息獲取的重要渠道，使得稅務(wù)部門能夠通過該平臺(tái)上的實(shí)名認(rèn)證信息對(duì)納稅人的交易行為進(jìn)行監(jiān)督管理，進(jìn)一步提升網(wǎng)絡(luò)交易征稅稽查工作的水平[14]；另一方面，還要借助第三方支付平臺(tái)進(jìn)行稅款的代扣代繳，從而提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅效率[15]。

第三，加強(qiáng)各相關(guān)監(jiān)管部門之間的協(xié)作。C2C模式下的網(wǎng)絡(luò)交易涉及到稅收、工商、財(cái)政和金融等部門的管理工作，因此，要構(gòu)建相關(guān)部門之間的信息交流網(wǎng)，當(dāng)稅務(wù)部門對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，其他部門要積極地為其提供相應(yīng)的涉稅數(shù)據(jù)信息。

4.3 建立稅收征收管轄制度，防止稅源大量流失

對(duì)于稅收管轄權(quán)的問題，美國和加拿大確立了以屬人原則為主的居民管轄權(quán)，而根據(jù)我國現(xiàn)有國情，在C2C模式下的網(wǎng)絡(luò)交易過程中應(yīng)采取居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)相結(jié)合的雙重稅收管轄權(quán)，以防止稅源大量流失。具體來說，首先，只要納稅人收入發(fā)生在我國境內(nèi)，不管是我國居民還是外國居民，都要依據(jù)地域管轄權(quán)進(jìn)行征稅；其次，再依據(jù)居民管轄權(quán)對(duì)我國居民收入來自外國的部分進(jìn)行征稅。另外，還會(huì)遇到一種情況，就是我國居民收入來自國外的部分已向國外繳稅，此時(shí)應(yīng)該進(jìn)行免稅處理，避免出現(xiàn)雙重征稅的現(xiàn)象。

針對(duì)C2C網(wǎng)絡(luò)交易中的地域管轄，主要由稅務(wù)機(jī)關(guān)分別根據(jù)服務(wù)器所在地、注冊(cè)登記地、買家支付價(jià)款所在地和賣家收到價(jià)款所在地進(jìn)行管轄。根據(jù)C2C模式下網(wǎng)絡(luò)交易的特點(diǎn)，應(yīng)采取由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)賣家收到價(jià)款所在地進(jìn)行管轄[16]。

4.4 健全稅收實(shí)體法律制度，明確稅制構(gòu)成要素

為解決在C2C模式下網(wǎng)絡(luò)征稅難的問題，應(yīng)借鑒國際上對(duì)征稅稅種相關(guān)規(guī)定的經(jīng)驗(yàn)，逐步健全稅收實(shí)體法律制度。

首先，明確現(xiàn)行稅種，不開征新稅。2016年5月1日，“營改增”的試點(diǎn)政策在全國范圍內(nèi)全面推開，由此，對(duì)C2C網(wǎng)絡(luò)交易中的賣家無論其銷售有形貨物還是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)都應(yīng)該征收增值稅，并且還應(yīng)對(duì)個(gè)人賣家的收入征收個(gè)人所得稅，另外，若網(wǎng)絡(luò)交易買家購買的商品屬于消費(fèi)稅的課征對(duì)象，則應(yīng)對(duì)買家征收消費(fèi)稅。

其次，明確納稅環(huán)節(jié)，確定納稅期限。C2C模式下的網(wǎng)絡(luò)交易納稅環(huán)節(jié)不同于傳統(tǒng)交易模式，它應(yīng)將第三方支付平臺(tái)作為代扣代繳義務(wù)人，將每筆交易在支付價(jià)款結(jié)算時(shí)確定為納稅環(huán)節(jié)。當(dāng)然，相應(yīng)的納稅期限也與傳統(tǒng)的不同，它應(yīng)當(dāng)由網(wǎng)絡(luò)交易的買賣雙方在進(jìn)行交易時(shí)直接通過電子化的稅務(wù)平臺(tái)實(shí)時(shí)繳納。

最后，還要明確網(wǎng)絡(luò)交易的納稅地點(diǎn)、稅率和起征點(diǎn)等其它一些稅制構(gòu)成要素。

總之，我國的現(xiàn)行稅制對(duì)于C2C網(wǎng)絡(luò)購物交易模式可征何種稅、該如何征的問題，還需通過進(jìn)一步完善各項(xiàng)稅收實(shí)體法律制度來規(guī)范解決。

5 結(jié) 語

目前，全球正處于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)期，不管是B2B、B2C還是C2C模式，都應(yīng)給予高度關(guān)注，但就我國網(wǎng)絡(luò)交易征稅的發(fā)展現(xiàn)狀來看，C2C模式的征稅應(yīng)是重點(diǎn)、難點(diǎn)所在。本文深入分析了 C2C模式下網(wǎng)絡(luò)交易的特點(diǎn)及其帶來的各類稅收征管問題，并對(duì)國際上可借鑒的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了闡釋，認(rèn)為我國應(yīng)建立納稅人識(shí)別號(hào)制度、建立涉稅信息獲取制度、完善稅收征收管轄制度以及健全稅收實(shí)體法律制度來促進(jìn)我國C2C 模式下網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管體系的健康協(xié)調(diào)發(fā)展。但是，由于在理論方面的能力還有所欠缺，難以對(duì)此論題有重大實(shí)質(zhì)性的突破，如納稅人識(shí)別號(hào)制度、電子發(fā)票制度和第三方支付平臺(tái)稅收代扣代繳制度等諸多制度仍需在日后進(jìn)行深入探討研究。雖然本文中的某些制度建議在實(shí)踐中操作會(huì)存在一定障礙，但仍希望能夠借此為填補(bǔ)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的法律空缺，形成更加成熟、操作性更強(qiáng)的稅收征管方案，建立健全完善的稅收管理體系提供參考。