行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問題及對(duì)策分析

喬芳

【摘 要】內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位管理工作的重要組成部分，在行政事業(yè)單位管理中具有舉足輕重的作用。但是，目前還有很多行政事業(yè)單位存在著重視不夠、制度不健全、內(nèi)控制度缺失等問題，這嚴(yán)重影響和制約了行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度能夠更好地改善行政事業(yè)單位內(nèi)部管理，提升公共服務(wù)水平，最終提高行政事業(yè)單位的管理服務(wù)的效率和效果。本文對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立健全進(jìn)行簡要分析，并對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)策等內(nèi)容進(jìn)行具體闡述。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；存在問題；對(duì)策和措施分析

一、引言

2012年，財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，將單位內(nèi)部控制的客體界定為單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。為更好地規(guī)范執(zhí)行內(nèi)部控制制度，財(cái)政部2015年印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）要求單位全面建立、有效實(shí)施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全范圍，貫穿內(nèi)部控制權(quán)力運(yùn)行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范單位內(nèi)部控制各層面的全體人員。自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范（試行）》實(shí)行以來，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立和運(yùn)行取得了初步發(fā)展。但是，在部分單位還存在著重視不夠，制度不健全等情況，甚至有些單位缺乏有章可循的內(nèi)部控制制度，這就會(huì)嚴(yán)重地影響行政事業(yè)單位管理水平的提高和公共服務(wù)職能的實(shí)現(xiàn)。因此，必須建立健全科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系以促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康有序發(fā)展。

二、建立健全行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

1.能夠合理保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全和使用有效

由于行政事業(yè)單位工作性質(zhì)的特殊性，行政事業(yè)單位在各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中都存在著不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，通過建立和完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠確定具體的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，選擇正確的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和應(yīng)對(duì)措施，規(guī)避違法違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序開展，同時(shí)也能合理保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全和使用有效。

2.能夠合理保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整

財(cái)務(wù)信息是對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀反映，但在現(xiàn)實(shí)生活中，許多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度缺失或不健全，財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，不能全面真實(shí)地反映單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，甚至出現(xiàn)漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)，或瞞報(bào)的情況，加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整提供合理保證。

3.能夠有效防范舞弊和預(yù)防腐敗

行政事業(yè)單位的資金主要來源于財(cái)政撥款，在資金的分配和使用過程中，易造成社會(huì)資源的分配不公和極大浪費(fèi)，甚至貪污和腐敗。建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠使行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范、科學(xué)，可有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的發(fā)生。

三、目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.管理層重視不夠，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境缺失

財(cái)政部的內(nèi)控制度指導(dǎo)意見要求各行政事業(yè)單位全面建立、有效實(shí)施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全范圍，貫穿內(nèi)部控制權(quán)力運(yùn)行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范單位內(nèi)部控制各層面的全體人員。但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于大多行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人擅長于搞行政管理，在經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)管理方面知識(shí)相對(duì)薄弱，內(nèi)控意識(shí)相對(duì)淡薄，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是制度上墻，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性，在具體建設(shè)內(nèi)部控制制度時(shí)敷衍行事，將內(nèi)部控制建設(shè)的任務(wù)，轉(zhuǎn)手交給分管財(cái)務(wù)的主管領(lǐng)導(dǎo)，分管財(cái)務(wù)的主管領(lǐng)導(dǎo)把這項(xiàng)任務(wù)轉(zhuǎn)手傳遞給財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門工作人員全權(quán)辦理，財(cái)務(wù)部門在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)也敷衍了事。由于行政事業(yè)單位內(nèi)部自上而下重視不夠，業(yè)務(wù)部門也覺得是內(nèi)控是束縛人和限事的框框，業(yè)務(wù)部門也不積極參與。同時(shí)，整個(gè)單位又不將內(nèi)部控制制度學(xué)習(xí)納入單位年度培訓(xùn)計(jì)劃，沒有形成良好的學(xué)習(xí)氛圍，在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的有效性就不能得到很好保證，也更談不上內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效性了。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制僅僅關(guān)注內(nèi)部控制的合法合規(guī)性，脫離自身管理實(shí)際

在建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí)，只注重內(nèi)控制度建設(shè)的合法合規(guī)性，沒有考慮到內(nèi)部控制的全面性，重要性和適應(yīng)性，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)沒有覆蓋單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程和內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，沒有重點(diǎn)關(guān)注單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)，也忽略了自身管理提升的需求，沒有將內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與單位實(shí)際情況、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)承受度相匹配。

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不完善，流程不規(guī)范

流程是內(nèi)控管理的重心，對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生直接的影響，由于領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，導(dǎo)致內(nèi)部管理不規(guī)范。在內(nèi)部控制組織架構(gòu)方面：沒有建立起各部門或崗位之間的溝通機(jī)制，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門在內(nèi)部控制中的作用；在內(nèi)部控制的工作機(jī)制方面：沒有建立與本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相適應(yīng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機(jī)制；沒有建立健全議事決策制度，沒有建立內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，關(guān)鍵崗位長期不輪崗。組織構(gòu)架的設(shè)計(jì)和運(yùn)行不科學(xué)，使單位的財(cái)務(wù)管理漏洞百出，從而損害行政事業(yè)單位的利益，使國有資產(chǎn)流失或被不法侵占。

4.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和責(zé)任倒查機(jī)制

在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性的前提下，內(nèi)部控制應(yīng)按照設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制程序正確地執(zhí)行，從而為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，但在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)人員沒有起到關(guān)鍵性的作用，很多財(cái)務(wù)人員只是把主要精力和時(shí)間放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整理和核算上，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度監(jiān)管弱化或缺失，甚至有部分單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)控制度之上，很多單位沒有建立相應(yīng)的監(jiān)督和責(zé)任倒查機(jī)制來約束和杜絕濫用權(quán)力的發(fā)生。

5.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，專業(yè)勝任能力不足，會(huì)計(jì)人員管理弱化

在行政事業(yè)單位體制內(nèi)，單位沒有把好人員入口關(guān)，沒有在內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位配備與其工作崗位相適應(yīng)的具有專業(yè)勝任能力的人員；沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員輪崗制度。單位財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，甚至不具備財(cái)務(wù)專業(yè)背景；有些財(cái)務(wù)人員墨守陳規(guī)、對(duì)新知識(shí)、新規(guī)定存在排斥心理，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理薄弱。

四、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的對(duì)策和措施

1.強(qiáng)化全員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知，營造良好的內(nèi)控環(huán)境

單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)管理人員是內(nèi)控管理的核心，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)控制度的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，要把單位的內(nèi)控制度建設(shè)當(dāng)成實(shí)質(zhì)上的“一把手工程”工程來抓，其次，內(nèi)控制度建設(shè)是全員參與的工程，而不是財(cái)務(wù)部門和內(nèi)控部門的工作，要充分調(diào)動(dòng)各職能部門的工作積極性，全員參與內(nèi)控制度建設(shè)，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的培訓(xùn)，將內(nèi)控培訓(xùn)納入單位年度培訓(xùn)計(jì)劃，增強(qiáng)全員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知，營造良好的內(nèi)控環(huán)境。

2.結(jié)合單位實(shí)際，健全行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

單位在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，結(jié)合行政事業(yè)單位實(shí)際情況，遵循內(nèi)部控制全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性的原則，經(jīng)過認(rèn)真梳理各行政事業(yè)單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、相應(yīng)建立健全內(nèi)部控制管理制度和控制措施。

3.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督體系，建立長效的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制，建立和完善內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督體系

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督是確保內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善并有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。在內(nèi)控制度運(yùn)行中，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督體系，應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。還應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，檢測(cè)、評(píng)價(jià)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，并提出優(yōu)化建議，建立長效的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制。同時(shí)，建立和完善外部監(jiān)督體系，并充分發(fā)揮紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的作用，構(gòu)建嚴(yán)密的外部監(jiān)督系統(tǒng)。

4.通過內(nèi)部控制，將集中的權(quán)力分散化，隱蔽的權(quán)力公開化

在內(nèi)控的設(shè)計(jì)和運(yùn)行過程中，要強(qiáng)化內(nèi)部控制的制衡性，建立授權(quán)審批制度，將集中的權(quán)力分散化；對(duì)“三重一大”等重要事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或聯(lián)簽制度，將隱蔽的權(quán)力公開化。同時(shí)，還應(yīng)將單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，盡量減少或消除人為操縱的因素。

5.強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)入機(jī)制，提高專業(yè)勝任能力

財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)直接影響著內(nèi)控的實(shí)施效果，單位應(yīng)當(dāng)以書面形式規(guī)定內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的專業(yè)勝任能力和各崗位職責(zé)。同時(shí)，還要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和教育，通過定期不定期的培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和專業(yè)素質(zhì)，提高專業(yè)勝任能力，保證內(nèi)部控制的建立和運(yùn)行的有效性，這樣才能為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展提供有力保障。

五、結(jié)束語

綜上所述，本文簡要分析了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在行政事業(yè)單位的重要性，并對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)策等內(nèi)容進(jìn)行具體闡述。隨著我國市場(chǎng)化進(jìn)程的深入，為更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位的管理職能和公共服務(wù)水平，領(lǐng)導(dǎo)要重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，全員要參與財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，并且單位還要建立長效的監(jiān)督機(jī)制，這樣才能不斷提升行政事業(yè)單位的管理和服務(wù)水平。

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