司法會計鑒定風(fēng)險及其防范

王紅梅

【摘 要】在進(jìn)行司法會計鑒定時，相關(guān)工作人員必須遵循實事求是的原則，從專業(yè)的角度來研究證據(jù)，以便更好彌補司法人員專業(yè)理論不足的情況。而且，司法會計鑒定還是司法鑒定中非常重要的組成部分，其受到鑒定技術(shù)、鑒定方法的約束。因此，想要進(jìn)一步提高司法會計鑒定的質(zhì)量，就必須全面防范司法會計鑒定中存在的問題。

【關(guān)鍵詞】司法會計；鑒定；風(fēng)險；防范；分析；研究；限制

伴隨國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，各種經(jīng)濟犯罪事件層出不窮，且犯罪類型多樣化、手段極為隱蔽。正是在這樣一種時代背景下，當(dāng)審理經(jīng)濟案件時，更應(yīng)借助司法會計，并將其作為支撐。所謂司法會計鑒定主要是指，鑒定機構(gòu)接受辦案機關(guān)的委托，并指定其對以下內(nèi)容進(jìn)行鑒定，比如，報表、憑證、賬薄等，在此過程中，會運用到檢查、計算、驗證等手段，同時還包含財務(wù)、會計等相關(guān)知識。上述一系列過程，只是司法鑒定中的一種重要形式。假如在司法會計鑒定過程中，出現(xiàn)超業(yè)務(wù)范圍受理或是鑒定思路出現(xiàn)差錯等現(xiàn)象，都不符合鑒定要求。這就要求鑒定人在鑒定過程中，必須堅持自己的職業(yè)操守，否則會出現(xiàn)一系列風(fēng)險。以下主要是對我國司法會計鑒定風(fēng)險與防范展開的探討，并對其進(jìn)行了論述。

一、對司法會計鑒定和鑒定風(fēng)險展開的研究

1.司法會計鑒定

所謂司法會計鑒定主要是指司法機關(guān)委托司法會計鑒定機構(gòu)，要求其對會計憑證、報表或是其他資料等展開計算、驗證，并判斷、鑒定上述內(nèi)容是否符合要求的活動。一般來說，鑒定對象主要是財務(wù)會計問題。因而，就需要立即找出存在的問題，并通過司法會計提出的建議，進(jìn)一步查明會計真相。

2.司法會計鑒定風(fēng)險

之所以會出現(xiàn)司法會計鑒定風(fēng)險，其主要原因表現(xiàn)在以下幾點：（1）被鑒定的財務(wù)會計資料其本身就存在問題。（2）內(nèi)控制度的不健全，致使財務(wù)資料無法全面反映經(jīng)濟活動；再加上，司法會計在審查過程中由于鑒定人員的專業(yè)水平低，進(jìn)而忽視了審查問題的存在。（3）其他相關(guān)資料出現(xiàn)差錯，導(dǎo)致得出的鑒定結(jié)果不符合要求。

通常情況，司法會計鑒定主要是依照時間、性質(zhì)、種類等開展相關(guān)活動的，其中，審計查證在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中發(fā)揮出不可或缺的重要作用，就連鑒定結(jié)果也會受到影響。一旦疏忽細(xì)微環(huán)節(jié)，就有可能改變鑒定結(jié)果，甚至還會給被鑒定人帶來巨大損失，嚴(yán)重影響其信譽和個人形象，不利于可持續(xù)發(fā)展。所以說，司法會計鑒定之所以要防范風(fēng)險，就是為減少風(fēng)險發(fā)生的幾率，最重要的是，還可以提高會計鑒定質(zhì)量。

二、司法會計鑒定業(yè)務(wù)的基本流程

依照司法鑒定通則以及相關(guān)條例可知，司法會計鑒定涉及以下流程，分別為：鑒定受理、展開鑒定、鑒定結(jié)果等。以上3個步驟缺一不可，相互聯(lián)系。

1.鑒定受理

在鑒定受理之前司法鑒定機構(gòu)要先對司法機關(guān)提供的鑒定資料進(jìn)行評審，通過了解案件的基本情況，確定該案件是否符合本鑒定機構(gòu)的受理條件。確認(rèn)可以受理之后，司法機關(guān)與聘請的司法鑒定機構(gòu)鑒定司法鑒定委托書或司法鑒定通知書，并及時提供所需要的鑒定資料。鑒定機構(gòu)根據(jù)案件的情況及復(fù)雜程度，指派具有一定經(jīng)驗水平和能夠勝任此案件的司法會計鑒定人員進(jìn)行司法鑒定。

2.鑒定工作的開展

當(dāng)司法會計鑒定人員接收到任務(wù)以后，就應(yīng)在指定好的地點展開鑒定，堅決不允許將鑒定資料帶出鑒定地點。另外，司法會計鑒定人員會通過以下方式開展：（1）檢查送檢的資料。對司法機關(guān)送鑒的鑒定資料進(jìn)行檢查、核對并進(jìn)行交接。（2）檢查被鑒定人所在單位的會計資料是否完整。假如還需要其他相關(guān)的資料，就應(yīng)由司法機關(guān)去調(diào)取，并非司法會計鑒定人員直接調(diào)??；當(dāng)然，司法會計鑒定人員可以參與勘驗檢查活動，并在筆錄上注明清楚。（3）詢問被鑒定人。在這個過程中，司法機關(guān)的人員必須在場，并由其進(jìn)行詢問；司法會計鑒定人員不允許單獨詢問被鑒定人。（4）對筆記進(jìn)行鑒定。如果發(fā)現(xiàn)提供的會計資料存有涂改或是偽造的痕跡，司法會計鑒定人員必須明確責(zé)任，并要求司法機關(guān)的人員對所提供的資料進(jìn)行筆記鑒定。（5）要求司法機關(guān)提供新的資料。在鑒定過程中，如果發(fā)現(xiàn)委托鑒定事項僅靠提供的材料不能做出判斷時，就應(yīng)當(dāng)要求司法機關(guān)提供其他資料。

3.作出鑒定結(jié)論

當(dāng)司法會計鑒定人員開展完上述活動以后，還需要靈活運用所學(xué)知識對案件中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析、評判，依照論證結(jié)果以及鑒定的內(nèi)容作出司法鑒定結(jié)論，出具司法鑒定意見書。而且，司法鑒定意見只允許回答事實問題，不回答法律問題。一般來說，結(jié)論涉及以下內(nèi)容，比如，財產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)移的事實與金額、財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的事實與金額、財產(chǎn)滅失的事實和金額、經(jīng)營數(shù)額與獲利數(shù)額等。

4.司法會計鑒定意見書的補充與修改

當(dāng)司法會計鑒定意見書被司法人員審查以后，如果司法鑒定意見書的內(nèi)容不全面或是出現(xiàn)其他情況，就應(yīng)要求司法會計鑒定人員進(jìn)行補充或是修改。具體包含以下內(nèi)容：（1）司法會計鑒定書的措辭不明確、對相關(guān)法律事實進(jìn)行評論。（2）司法會計鑒定書沒有解決鑒定通知書中提出的問題。（3）司法會計鑒定人員沒有引起重視，致使數(shù)據(jù)計算出現(xiàn)錯誤。（4）司法人員在偵察過程中，找到新線索。（5）被鑒定人明確要求將鑒定補充完整。針對上述幾種情況，司法機關(guān)必須要求修改、補充司法鑒定書。補充鑒定主要還是由原司法會計鑒定人員開展，也可聘請專業(yè)鑒定人員；至于修改鑒定書，則應(yīng)由原鑒定人員進(jìn)行，修改、補充完以后，司法鑒定機構(gòu)應(yīng)出具司法鑒定補充意見書。

三、司法會計鑒定風(fēng)險出現(xiàn)的原因分析

1.鑒定依據(jù)不符合要求

一般情況，司法會計鑒定所獲取的證據(jù)，大部分都來源于被鑒定人或是原、被告雙方所提供的證據(jù)，都是對自己有利的，有些甚至還會造假。正是在這樣一種情況下，才有可能會出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。上述問題的出現(xiàn)，不利于鑒定人員獲取證據(jù)，再加上提供的材料不符合要求、鑒定人員不嚴(yán)格依照要求展開調(diào)查等，致使鑒定結(jié)果不科學(xué)，甚至還會在一定程度上加大鑒定風(fēng)險。

2.鑒定程序不健全

司法會計鑒定工作在正式開展之前，鑒定人員必須將鑒定計劃編制好，因為只有這樣做，才能確保鑒定結(jié)果符合要求。但是從目前司法會計鑒定工作所面臨的實際問題上看，鑒定人員不光沒有將鑒定計劃制定好，甚至也有的沒有嚴(yán)格依照鑒定程序來實施，長時間下去，勢必會影響整個鑒定結(jié)論的可靠性。因此要不斷提高鑒定人員的專業(yè)水平以及綜合素質(zhì)，嚴(yán)格按照司法鑒定的程序來開展司法鑒定工作。在編寫鑒定報告的過程中，更應(yīng)嚴(yán)格依照要求來完成，而不是套用所謂的報告模式，否則就有可能會增加鑒定風(fēng)險。除此之外，為保證鑒定結(jié)果可靠，還必須對質(zhì)證環(huán)節(jié)引起重視；如果省略上述環(huán)節(jié)，必然會影響鑒定結(jié)論。

3.鑒定人員的職業(yè)素養(yǎng)偏低

在整個案件審理中，司法會計鑒定人員應(yīng)保持中立態(tài)度，而不應(yīng)充當(dāng)當(dāng)事人。此外，還必須明確自身的職責(zé)與義務(wù)，至始至終堅持實事求是的原則，并以中立的態(tài)度去看待案件。實際上，許多鑒定人員都容易受到利益的趨勢，一味迎合委托人，有些甚至還認(rèn)為只要出具鑒定結(jié)論報告，就算完成整個鑒定工作。上述現(xiàn)象的出現(xiàn)，毫無疑問會在一定程度上增加了鑒定風(fēng)險。

4.鑒定人員的專業(yè)水平低

當(dāng)前階段，一些司法會計鑒定人員缺乏專業(yè)知識，專業(yè)技能不足，掌握的法律知識有限，法律意識比較淡薄，甚至沒有對鑒定結(jié)論報告引起重視。有些鑒定人員還錯誤的認(rèn)為鑒定結(jié)果不重要，只是普通的咨詢業(yè)務(wù)而已。因而，當(dāng)提交相關(guān)資料時，鑒定人員根本不會對其進(jìn)行認(rèn)真審核這也加大了鑒定的風(fēng)險。

5.網(wǎng)絡(luò)犯罪、電商等來的風(fēng)險

目前，網(wǎng)絡(luò)犯罪、期貨、證券、電商等新型犯罪屢見不鮮，這些司法鑒定資料在形式、內(nèi)容、載體上均發(fā)生了很大的變化，而且這些犯罪的證據(jù)取得很不容易。因此，在一定程度上增加了司法會計鑒定的技術(shù)風(fēng)險。這就必須要借助先進(jìn)的鑒定技術(shù)，同時還必須運用新型的風(fēng)險審計方法，以此來提高鑒定人員的工作水平。除此之外，司法會計人員還應(yīng)盡快掌握經(jīng)濟、統(tǒng)計、電商、網(wǎng)絡(luò)等多個方面的知識。全面提高自己的專業(yè)技術(shù)水平。

四、司法會計鑒定防范風(fēng)險的相關(guān)措施

1.樹立科學(xué)有效的風(fēng)險防范意識

眾所周知，司法會計鑒定工作其自身就存在風(fēng)險，所以，就需要鑒定人員樹立風(fēng)險防范意識，并不斷提高自身的專業(yè)水平，在此期間，鑒定人員還應(yīng)盡快明確自身的性質(zhì)，并樹立法律意識。當(dāng)開展案件鑒定工作時，為保證鑒定工作順利開展，并在此基礎(chǔ)上提高鑒定結(jié)果的時效性與合理性，要求鑒定人員必須要有一個嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。

2.保持司法會計的獨立性

如果想要保持司法會計的獨立性，就應(yīng)從以下方面著手：（1）改變中介受理司法會計鑒定的委托方式。鑒定人員和司法機關(guān)之間存在著極為密切的聯(lián)系，也就是雇傭與被雇傭。這種委托方式不利于司法會計鑒定工作維持自身的獨立性，所以就應(yīng)盡可能降低司法機關(guān)在業(yè)務(wù)鑒定過程中的絕對權(quán)力。必要時，還應(yīng)充分展現(xiàn)自我約束的重要作用。但就中介鑒定人員而言，自我約束并非指外部約束，其需要偵查人員清楚鑒定司法會計的鑒定者與中介單位，并由檢查機關(guān)發(fā)放業(yè)務(wù)委托書，財政機構(gòu)承擔(dān)相關(guān)的會計鑒定費用。（2）創(chuàng)建司法會計鑒定標(biāo)準(zhǔn)。為盡快創(chuàng)建司法會計鑒定標(biāo)準(zhǔn)，就必須結(jié)合會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等學(xué)科知識，與此同時，還必須結(jié)合實際情況，對所涉及到的業(yè)務(wù)展開研究，并在此基礎(chǔ)上制定出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，在鑒定過程中，還需要應(yīng)用司法會計鑒定技術(shù)，所以，就需要及時創(chuàng)建技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。在此期間，不僅需要加大研究，同時還必須明確會計鑒定標(biāo)準(zhǔn)的重要性，因為只有這樣做，才能順利制定出技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

3.不斷培養(yǎng)優(yōu)秀人才

為盡快培養(yǎng)出符合時代發(fā)展要求的優(yōu)秀人才，就應(yīng)定期對鑒定人員加強培訓(xùn)。首先，加大人才培養(yǎng)投資以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資。重點是司法會計的后續(xù)教育和培訓(xùn)，必要時還應(yīng)和各大院校加強交流與合作，并將培養(yǎng)人才置于首要位置。其次，對于司法機關(guān)來說，除了提高鑒定人員的綜合水平，還必須提升其素養(yǎng)，比如，可以給學(xué)習(xí)能力較強的鑒定人員多提供學(xué)習(xí)機會，并在此基礎(chǔ)上對他們進(jìn)行考核。除此之外，我國還應(yīng)積極引進(jìn)海外專業(yè)水平高的司法會計鑒定人才，陸續(xù)出臺相關(guān)政策，以便盡快將他們吸引到我國司法事業(yè)中，不斷壯大司法會計隊伍，進(jìn)而為司法會計鑒定行業(yè)引入高水平人才。

為盡快壯大司法會計隊伍，就應(yīng)從多角度展開研究，便于制定出符合要求的人才發(fā)展戰(zhàn)略。司法機關(guān)也應(yīng)當(dāng)積極引入人才，重點是復(fù)合型人才，例如，管理、經(jīng)濟、審計等方面的人才，這樣一來，就可以形成一個多元化的人才結(jié)構(gòu)，為司法會計鑒定工作的順利開展創(chuàng)造有利條件。

4.對司法會計的審查過程加強監(jiān)督和管理

開展鑒定工作時，要對賬證不齊全或是原始憑證出入較大的問題進(jìn)行有效處理，針對辦案機構(gòu)委托事項不夠明確的問題，主要從以下幾方面進(jìn)行處理：首先，在簽訂委托書之前，鑒定機構(gòu)必須提前將風(fēng)險告知；其次，在鑒定過程中，如果鑒定的數(shù)據(jù)依舊無法獲取，就需要及時應(yīng)用相關(guān)技術(shù)手段采集好數(shù)據(jù)，另外，鑒定人員要與辦案機關(guān)保持聯(lián)系，防止出現(xiàn)其他問題；再次，必須將所需要的資料補齊，并細(xì)化鑒定標(biāo)準(zhǔn)。

當(dāng)各鑒定機構(gòu)在承接相關(guān)業(yè)務(wù)時，主管業(yè)務(wù)的司法機關(guān)必須對審查過程展開監(jiān)督和管理。當(dāng)然，還可以通過以下方式來對司法會計鑒定工作加強管控，比如，業(yè)務(wù)檢查、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、業(yè)務(wù)交流、后續(xù)教育等。

五、結(jié)語

綜上所述，司法會計鑒定工作會涉及多個方面，尤其是經(jīng)濟案件中的司法證據(jù)，其不僅需要鑒定人員具備較強的專業(yè)能力，而且還必須養(yǎng)成一個良好的工作態(tài)度，不論是甄別，還是分析評判案情，都應(yīng)實事求是。又因為司法鑒定工作具有較強的風(fēng)險性，因而，就需要鑒定人員采用合理、科學(xué)的措施，確保所做出的鑒定結(jié)論符合要求，最終推動司法的全面發(fā)展。

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