陳頌東

(河南財經(jīng)政法大學(xué) 財政稅務(wù)學(xué)院，鄭州 450046)

一、引言

我國分稅制改革以來，隨著稅收收入的快速增長，有關(guān)企業(yè)稅負(fù)過重的話題不絕于耳。2002年美國《福布斯》雜志把我國的稅收痛苦指數(shù)列為52個國家和地區(qū)的第三位，2004—2005年分別為第四、第二位，2006—2007年為第三位，2008—2009年為第二位[1]。2010年，《福布斯》停止了稅收痛苦指數(shù)的評價，有關(guān)我國稅負(fù)過重的爭議暫時平息。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，有關(guān)我國企業(yè)稅負(fù)過重的問題又被重新提起，社會各界要求為企業(yè)減稅的呼聲不斷。從曹德旺的“中國企業(yè)稅費(fèi)過重”論及其到美國建廠，到2016年11月李煒光提出的中國企業(yè)面臨“死亡稅率”之說，到2016年世界銀行的報告中的中國總稅率高達(dá)68%(位居世界第12位)，再到所謂“高稅收逼走希捷集團(tuán)”……人們不禁要問，中國近年來一直在實行減稅政策，為什么企業(yè)的“稅痛”還是那么重？中國企業(yè)到底應(yīng)承擔(dān)多少稅負(fù)？如何科學(xué)評價企業(yè)的稅負(fù)？如何進(jìn)一步降低企業(yè)的稅負(fù)？對此，需要一個合理的解釋和圓滿的回答。

西方關(guān)于企業(yè)微觀稅負(fù)的研究起步較早，評價企業(yè)稅負(fù)公平性的主流指標(biāo)是“平均有效稅率”，平均有效稅率描述了一個企業(yè)相對于其稅基實際繳納的稅款。由于西方國家的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體，因而，平均有效稅率就轉(zhuǎn)化為所得稅稅率，被定義為所得稅費(fèi)與企業(yè)所得之比。不過，由于用于計算平均有效稅率的分子和分母的口徑不同，具體的平均有效稅率又有多種版本。例如，Gupta和Newberry(1997)把有效平均稅率定義為“當(dāng)前所得稅費(fèi)用/息稅前賬面收益”，這與平均實際稅率的計算方法相近[2]；Zimmerman(1983)把平均有效稅率界定為“(全部所得稅費(fèi)用-遞延所得稅負(fù)債-投資稅收抵免的變化)/經(jīng)營現(xiàn)金流量”[3]。2006年，在由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織召開的有效公司稅收研討會上，與會學(xué)者肯定了平均有效稅率對測衡量企業(yè)稅費(fèi)水平的作用[4]。但平均有效稅率只適用于對以所得稅為主國家的企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行測度及比較，由于各國之間主體稅種的差異，若用此指標(biāo)來測度以間接稅為主國家的企業(yè)稅負(fù)就不適用了，更不能以此指標(biāo)來比較不同主體稅種的國家之間企業(yè)稅負(fù)的高低。

我國有關(guān)研究對企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的測量沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和方法。一是由于我國的稅制以間接稅為主，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁具有不確定性。二是由于研究者在選取測度企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的稅基時采用了企業(yè)可支配收入、利潤、銷售收入等多種形式。三是研究者選取的企業(yè)類型多種多樣、范圍大小不一，如工業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)和上市企業(yè)等。四是研究者對我國企業(yè)稅費(fèi)范圍的界定不同，如所有稅種、部分稅種和全部稅費(fèi)。因而，研究者對我國企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的輕重得不出一致的結(jié)論。

一些學(xué)者研究了我國企業(yè)的綜合稅收負(fù)擔(dān)，但對企業(yè)范圍的界定不同。段炳德(2016)測度了我國所有企業(yè)的總稅負(fù)和三次產(chǎn)業(yè)的分稅負(fù)：2015年，我國企業(yè)銷售收入稅負(fù)率平均為4.7%，工業(yè)為6.2%(其中制造業(yè)為5.9%)，第三產(chǎn)業(yè)中的倉儲、交通運(yùn)輸和郵政企業(yè)為3%，農(nóng)業(yè)企業(yè)為1.9%[5]。呂冰洋等(2009)依據(jù)“邊際稅收楔子”理論測算了我國除金融企業(yè)以外的企業(yè)的邊際稅收負(fù)擔(dān)：我國企業(yè)的邊際稅負(fù)1992—2004年呈下降趨勢，2005—2007年呈上升趨勢；2007年與1995年相比，我國企業(yè)的邊際稅負(fù)基本未變[6]。張倫俊等(2012)采用“主營業(yè)務(wù)稅金及附加/主營業(yè)務(wù)收入”指標(biāo)，比較了我國不同行業(yè)工業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，結(jié)果表明煙草、煤炭、石油、交通設(shè)備等行業(yè)的稅負(fù)高于全國平均水平[7]。

一些學(xué)者研究了我國企業(yè)的個別稅種的稅負(fù)，但研究目的不同。潘文軒(2013)使用“稅負(fù)率變化值”評估了營改增試點(diǎn)對我國咨詢業(yè)等企業(yè)稅負(fù)增加的影響，其“稅負(fù)率變化值”被界定為“企業(yè)原來上繳的營業(yè)稅和營改增后上繳的增值稅之差與營業(yè)收入之比”[8]。張敏等(2015)采用“實際稅率”驗證了我國財政分權(quán)與企業(yè)稅負(fù)的正相關(guān)性，其“實際稅率”為“所得稅費(fèi)用/息稅前利潤”[9]。羅黨論等(2013)采用“所得稅費(fèi)/稅前會計利潤”指標(biāo)，分析了上市公司政治關(guān)系對降低公司實際稅負(fù)的作用[10]。

一些學(xué)者研究了我國企業(yè)的全部稅費(fèi)負(fù)擔(dān)(廣義稅負(fù))，但采用的度量指標(biāo)不同。劉駿等(2014)采用“企業(yè)稅費(fèi)/營業(yè)收入”指標(biāo)，比較了我國上市公司與非上市公司的稅負(fù)，得出我國上市公司稅負(fù)低于非上市公司稅負(fù)的結(jié)論[11]。馮海波(2017)對“企業(yè)稅費(fèi)/企業(yè)純收入”“企業(yè)稅費(fèi)/營業(yè)收入”“企業(yè)稅費(fèi)/企業(yè)利潤”三個指標(biāo)進(jìn)行了比較，認(rèn)為“企業(yè)稅費(fèi)/企業(yè)利潤”指標(biāo)最能反映政府與企業(yè)的分配關(guān)系，其研究表明：2005—2013年，我國所有上市公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為84.44%，遠(yuǎn)高于同期全球171個樣本國家企業(yè)的平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率(44.5%)[12]。歐陽華生等(2011)也采用了“企業(yè)稅費(fèi)/企業(yè)利潤”指標(biāo)分析政府與企業(yè)的分配關(guān)系，其研究表明：2005—2009年，我國企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率總體趨于下降，但明顯高于世界各國的平均水平、亞洲國家的平均水平和國民收入相當(dāng)?shù)臉颖緡业钠骄絒13]。張麗麗(2016)把稅負(fù)分為大、中、小三個口徑，小口徑稅負(fù)為“工業(yè)稅收/工業(yè)增加值”，中口徑稅負(fù)為“工業(yè)稅收/(社會保障基金+工業(yè)增加值)”，大口徑稅負(fù)為“(工業(yè)稅收+社會保障基金等非稅收入)/工業(yè)增加值”，其研究表明：1994年以后，我國工業(yè)企業(yè)不同口徑的稅負(fù)水平均呈下降趨勢，直到2000年才開始上升[14]。還有的學(xué)者借用世界銀行的“總稅率”指標(biāo)分析我國企業(yè)的稅費(fèi)水平及其形成原因。盛松成等(2016)認(rèn)為，2013年我國企業(yè)的“總稅率”為67.8%，高于樣本國家中的發(fā)達(dá)國家，也高于發(fā)展中國家(泰國、南非)，僅略低于巴西[15]。李煒光(2017)的研究則認(rèn)為，2014—2016年中國企業(yè)總稅率分別為68.5%、67.8%和68%，不僅高于高收入國家的平均水平，也高于中等和低收入國家的平均水平；2016年中國企業(yè)的勞務(wù)稅為48.8%，大約為世界平均水平的3倍[16]。

上述文獻(xiàn)測度了我國企業(yè)的個別稅種的稅負(fù)、綜合稅負(fù)和廣義稅負(fù)，并對各個層面的企業(yè)稅負(fù)做出了高低判斷。不過，現(xiàn)有研究在各個層面企業(yè)稅負(fù)的計算中，并沒有考慮到企業(yè)上繳稅費(fèi)的可轉(zhuǎn)嫁性，因而，還不能準(zhǔn)確反映我國企業(yè)實際的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。有些研究者雖然采用了“總稅率”指標(biāo)對我國企業(yè)稅費(fèi)水平進(jìn)行國際比較，但只是將我國企業(yè)與低收入國家、中低收入國家、中高收入國家和高收入國家企業(yè)進(jìn)行了比較，而沒對我國企業(yè)與以直接稅和以間接稅為主體稅種國家的企業(yè)進(jìn)行比較，忽略了各國主體稅種的差異對企業(yè)“總稅率”的影響。同時，一些研究雖然認(rèn)為我國企業(yè)“總稅率”相對于中等收入國家和低收入國家來說比較高，但沒能從“總稅率”的構(gòu)成角度深入分析造成我國企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較高的原因，因而也就不能有針對性地提出降低我國企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的政策建議。

二、“總稅率”指標(biāo)測度企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的的可行性

2005年以來，世界銀行用“總稅率”指標(biāo)測度了全球100多個經(jīng)濟(jì)體的企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，以此反映一個國家或地區(qū)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的輕重。如果一個經(jīng)濟(jì)體的“總稅率”高于大多數(shù)其他經(jīng)濟(jì)體，則該經(jīng)濟(jì)體的企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)就比較重。世界銀行把“總稅率”解釋為：企業(yè)在說明準(zhǔn)予扣減和減免后的應(yīng)繳稅額和強(qiáng)制性繳費(fèi)額占商業(yè)利潤的比例。這里的應(yīng)繳稅和強(qiáng)制性繳費(fèi)是扣除所有優(yōu)惠和豁免后的稅費(fèi)，包括企業(yè)所得稅或利潤稅、企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會保險費(fèi)、財產(chǎn)稅、資本利得稅、資源稅車船稅和其他相關(guān)費(fèi)用，不包括非企業(yè)承擔(dān)的個人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅；商業(yè)利潤并不是財務(wù)報表上的稅前利潤，而是與“總稅率”公式中的分子相對應(yīng)的企業(yè)上繳任何稅款之前的商業(yè)利潤。在財務(wù)報表上，企業(yè)上繳的一些稅費(fèi)在納稅時是可以扣除的，“總稅率”公式中的商業(yè)利潤包括這些稅費(fèi)[17]。

企業(yè)稅前商業(yè)利潤=銷售收入-銷售成本-工資支出-其他支出-準(zhǔn)備金+

(資本增加額-利息支出)+利息收入-商品折扣

為了增加跨國數(shù)據(jù)的可比性，世界銀行對所研究的企業(yè)做了許多假設(shè)，其中一個最主要的假定是：這些企業(yè)是分布在人口最稠密城市的內(nèi)資的有限責(zé)任公司，從事商業(yè)或工業(yè)活動，有一定規(guī)模的啟動資金、雇員和營業(yè)收入。根據(jù)世界銀行的總稅率計算表，可得出與“總稅率”有關(guān)的一系列計算公式：

企業(yè)稅前商業(yè)利潤=稅前利潤+勞動力稅費(fèi)+其他稅

企業(yè)所得稅=經(jīng)調(diào)整后的稅前利潤×稅率

企業(yè)總稅率=(勞動力稅費(fèi)+其他稅+企業(yè)所得稅)/企業(yè)稅前商業(yè)利潤

企業(yè)所得稅率=所得稅/稅前商業(yè)利潤

企業(yè)勞動力稅率=勞動力稅費(fèi)/稅前商業(yè)利潤

企業(yè)其他稅率=其他稅/稅前商業(yè)利潤

世界銀行用來計算“總稅率”的總稅收以企業(yè)承擔(dān)的不可轉(zhuǎn)嫁的稅費(fèi)為依據(jù)，把可轉(zhuǎn)嫁的稅收排出在外，因而“總稅率”準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了政府與企業(yè)分配關(guān)系的全貌。由于“總稅率”以企業(yè)承擔(dān)的不可轉(zhuǎn)嫁的稅費(fèi)為依據(jù)，因而，它既可以用來度量以直接稅為主體稅種國家的企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，也可以用來度量以間接稅為主體稅種國家的企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，還可以用來比較各國企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的水平。

三、我國企業(yè)“總稅率”與不同類型國家的比較

1.與不同主體稅種國家的比較

主體稅種是影響一個國家企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的重要因素，一個國家是以直接稅為主體稅種，還是以間接稅為主體稅種，一定程度上影響著該國企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平的高低。一般來說，相對于以間接稅為主體稅種的國家來說，以稅負(fù)不可轉(zhuǎn)嫁的直接稅為主體稅種的國家的企業(yè)稅負(fù)較重。有鑒于此，本文既把我國企業(yè)與以直接稅為主國家的企業(yè)進(jìn)行比較，也把我國企業(yè)與以間接稅為主國家的企業(yè)進(jìn)行比較，據(jù)此來判斷我國企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平的高低。

OECD把稅種分為商品與勞務(wù)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、工薪稅、社會保障繳款和財產(chǎn)稅。其中，只有商品與勞務(wù)稅屬于間接稅，其余的均為直接稅。根據(jù)OECD提供的數(shù)據(jù)，2011—2015年，智利商品與勞務(wù)稅占稅收總額的比重位居OECD成員國之首，5年分別為49.3%、50.06%、53.98%、55.34%、54%；其次是土耳其，5年分別為45.23%、45.02%、46.06%、44.1%、44.28%；再次是匈牙利，5年分別為43.63%、44%、43.92%、43.97%、43.74%。同期，我國商品與勞務(wù)稅占稅收總額的比重分別為63.21%、62.3%、60.26%、58.88%、56.08%*我國的商品與勞務(wù)稅包括增值消費(fèi)稅(扣除出口退稅)、營業(yè)稅、關(guān)稅、船舶噸稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、車輛購置稅等。?？梢?，我國與智利、土耳其和匈牙利一樣，均屬于以間接稅為主體稅種的國家，并且我國商品與勞務(wù)稅占稅收總額的比重更高。既然間接稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，我國間接稅占稅收總額的比重遠(yuǎn)高于智利、土耳其和匈牙利，那么，我國企業(yè)實際承擔(dān)的不可轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)應(yīng)低于上述國家。然而，事實卻是，2011—2017年，我國企業(yè)的“總稅率”卻比他們高(見表1)。

資料來源：http://wdi.worldbank.org/table/5.6#，下表同

2011—2015年，瑞士直接稅占稅收總額的比重位居OECD成員國第三位，5年分別為77.4%、77.03%、77.28%、77.57%、78.21%；加拿大位居第四位，5年分別為76.27%、76.62%、77.02%、77.02%、76.78%；比利時位居第五位，5年分別為75.22%、74.98%、75.84%、76.1%、76.22%*OECD成員國中，直接稅占稅收總額比重的前兩位分別為美國和日本，但由于其利潤稅稅率、勞動稅稅率、其他稅稅率數(shù)據(jù)缺失，為了比較的需要，這里選取直接稅比重相對較高的瑞士、加拿大、比利時。。毫無疑問，瑞士、加拿大、比利時是以直接稅為主體稅種的國家。相反，我國是以間接稅為主的國家，直接稅的比重大約40%。既然直接稅的稅負(fù)不可轉(zhuǎn)嫁，我國直接稅占稅收總額的比重遠(yuǎn)低于瑞士、加拿大、比利時，那么，我國企業(yè)的“總稅率”應(yīng)低于上述三國。然而，根據(jù)世界銀行的數(shù)據(jù)，2011—2017年，我國企業(yè)的“總稅率”卻比他們高(見表1)。

2.與不同收入水平國家的比較

表2 中國與不同收入水平國家平均“總稅率”比較/%

一個國家企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平與其所處經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段有關(guān)。世界銀行按照收入水平把處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的國家劃分為低收入國家、中低收入國家、中高收入國家和高收入國家四種類型*按照世界銀行2017年7月1日公布的收入分組標(biāo)準(zhǔn)，高收入國家的人均國民總收入大于12 235美元(現(xiàn)價美元)，中上等收入國家的人均國民總收入為3 956～12 235美元，中下等收入國家的人均國民總收入為1 006～3 955美元，低收入國家的人均國民總收入小于1 005美元。2016年，我國人均國民總收入為8 260美元，屬于中高收入國家。。當(dāng)然，一個國家所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段是不斷變化的，由收入低的國家向收入高的國家邁進(jìn)應(yīng)是發(fā)展的趨勢。至于經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段與企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的關(guān)系，可由世界銀行提供的數(shù)據(jù)得出以下規(guī)律(見表2)：一國所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段越高，則其企業(yè)“總稅率”就越低。2011—2017年，按人均國民總收入來判斷，我國已位居中高收入國家行列。然而，我國企業(yè)的“總稅率”遠(yuǎn)高于同等收入國家的平均水平，也高于中低收入國家的平均水平，2013—2017年甚至還高于低收入國家的平均水平。

四、我國企業(yè)“總稅率”構(gòu)成與不同類型國家的比較

企業(yè)的“總稅率”由“利潤稅稅率”“勞動稅稅率”和“其它稅稅率”組成，那么，我國企業(yè)“總稅率”的相對偏高便可從其構(gòu)成中得以解釋*世界銀行的利潤稅相當(dāng)于我國的企業(yè)所得稅；勞動稅是指由政府向企業(yè)征收的社會保障繳款、殘疾人保障基金、公積金等費(fèi)用，相當(dāng)于企業(yè)繳納的稅收；其他稅包括我國的財產(chǎn)稅、資源稅、車船稅、城建稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。。

表3 中國與OECD不同主體稅種代表國家的“總稅率”構(gòu)成比較

表4 中國與不同收入水平國家平均“總稅率”構(gòu)成比較/%

從表3可知，我國企業(yè)的“利潤稅稅率”與以間接稅為主國家的企業(yè)相比偏低，與以直接稅為主國家的企業(yè)相比偏高；我國企業(yè)的“勞動稅稅率”不僅高于以間接稅國家的企業(yè)，也高于或接近以直接稅為主國家的企業(yè)；我國企業(yè)的“其它稅稅率”與以直接稅為主國家和以間接稅為主國家的企業(yè)相比均明顯偏高。從表4可知，我國企業(yè)的“利潤稅稅率”低于任何收入類別國家的平均水平；我國企業(yè)的“勞動稅稅率”遠(yuǎn)高于任何收入類別的國家；我國企業(yè)的“其它稅稅率”低于低收入、中低收入國家的平均水平，但高于中高收入和高收入國家的平均水平。

五、結(jié)論與啟示

本文分析表明，作為以間接稅為主的國家，我國的企業(yè)“總稅率”與OECD成員國(無論是以間接稅為主的國家還是以直接稅為主的國家)相比是偏高的，表明我國企業(yè)實際承擔(dān)的直接稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，其原因在于我國的“勞動稅稅率”和“其他稅稅率”明顯偏高；作為中高收入國家，我國的企業(yè)“總稅率”比中高收入國家平均水平高出20多個百分點(diǎn)，也高于中低收入國家和低收入國家的平均水平，更高于高收入國家的平均水平，其原因在于我國的“勞動稅稅率”過高。

勞動稅是政府按照勞動者收入強(qiáng)制性向企業(yè)征收的費(fèi)用，具有稅收性質(zhì)，故以稅收命名。在我國，這部分稅費(fèi)大致相當(dāng)于由企業(yè)繳納的社會保障費(fèi)。近年來，我國不斷下調(diào)企業(yè)的社會保障費(fèi)率，目前大約為39.25%，排在全球第13位。與主要的發(fā)達(dá)國家相比，只有法國、德國比我們高[18]。因此，我國的“勞動稅稅率”比較高。同時，由于我國企業(yè)繳納了名目繁多的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金等非稅收入，因而，企業(yè)的“其他稅稅率”也比較高。

我國是以間接稅為主的國家，企業(yè)的間接稅負(fù)擔(dān)應(yīng)該比較重，直接稅負(fù)擔(dān)應(yīng)比較輕。但是，世界銀行的“總稅率”指標(biāo)表明我國企業(yè)的直接稅費(fèi)負(fù)擔(dān)(不可轉(zhuǎn)嫁的稅費(fèi)負(fù)擔(dān))也是比較重的。因而，降低我國企業(yè)的直接稅費(fèi)負(fù)擔(dān)應(yīng)該受到重視。筆者認(rèn)為，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高、政府調(diào)控收入分配力度的加大以及稅收征管水平的提高，應(yīng)實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)由以間接稅為主向以直接稅為主的轉(zhuǎn)變；而稅制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，主要應(yīng)通過增加對個人收入和財產(chǎn)征收直接稅的方式來實現(xiàn)，而不應(yīng)主要通過增加對企業(yè)征收直接稅的方式來實現(xiàn)，因為我國的企業(yè)直接稅費(fèi)負(fù)擔(dān)已經(jīng)比較重了。

降低我國企業(yè)的直接稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，首要的是降低“勞動稅稅率”。為此，必須建立公平合理的社會保障費(fèi)率決定機(jī)制和完善的繳費(fèi)基數(shù)確定及增長機(jī)制，有效降低我國企業(yè)的“勞動稅稅率”。近期，應(yīng)認(rèn)真落實國務(wù)院有關(guān)降低企業(yè)人工成本的政策措施，分期、分批降低企業(yè)社保繳費(fèi)比例，使我國企業(yè)的人工成本短期內(nèi)得以明顯下降。遠(yuǎn)期，應(yīng)通過提高社會保險的統(tǒng)籌層次，加強(qiáng)社會保障基金在全國范圍內(nèi)的余缺調(diào)劑，實現(xiàn)社會保障繳費(fèi)率的降低，減輕企業(yè)的勞動稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

同時，還應(yīng)清理、規(guī)范行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金，降低企業(yè)的“其他稅稅率”。一是對各種稅收附加，比如，教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)附加等，應(yīng)按照費(fèi)改稅原則分別予以取消附加、并入主稅、另立稅種處理。二是對政府性基金，也要參照稅收附加處理的原則分別進(jìn)行處理。三是公布中央和地方各級政府的行政事業(yè)性收費(fèi)目錄清單，包括收費(fèi)主體、收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)期限、收費(fèi)用途等關(guān)鍵信息，以便于社會各界監(jiān)督。四是加強(qiáng)收費(fèi)管理，目錄清單之外的不準(zhǔn)收費(fèi)，目錄清單內(nèi)的收費(fèi)應(yīng)依據(jù)相關(guān)法律和行政法規(guī)，不得超標(biāo)準(zhǔn)、超期限收費(fèi)。五是加大對收費(fèi)情況和用途的審計力度，對違規(guī)收費(fèi)等事項及時督促整改；審計部門要定期向人大常委會報告收費(fèi)情況和收費(fèi)用途，加強(qiáng)和完善人民代表大會的監(jiān)督職能。

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