以財務(wù)報表為邏輯主線的財務(wù)會計課程教學設(shè)計

摘要：本文以可供出售金融資產(chǎn)教學為例，介紹在財務(wù)會計課程教學中，如果以財務(wù)報表為主線進行課堂教學設(shè)計，通過分析認為，要構(gòu)建以財務(wù)報表為主線的財務(wù)會計課程框架，在各章的教學中，要以財務(wù)報表為主線，引導(dǎo)學生關(guān)注確認和計量對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表;財務(wù)會計;可供出售金融資產(chǎn)

財務(wù)會計是會計學專業(yè)的核心課程，是以企業(yè)會計準則為依據(jù)，介紹企業(yè)一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、計量和報告，在教學中，教師往往側(cè)重講解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算方法，即會計分錄的編寫，忽視為何要這樣處理，這種處理對財務(wù)報表會產(chǎn)生什么樣的影響，這樣做一方面會使學生覺得財務(wù)會計枯燥，學習積極性不高，另外一方面，學生不能從整體上把握財務(wù)會計課程內(nèi)容，對知識的掌握不夠系統(tǒng)和扎實，要解決這兩個問題，教師必須以財務(wù)報表為主線設(shè)計財務(wù)會計課程教學。

一、構(gòu)建以財務(wù)報表為主線的財務(wù)會計課程框架

財務(wù)會計以財務(wù)會計目標為起點，不管是受托責任觀還是決策有用觀，最終的都是通過財務(wù)報表體現(xiàn)的，也就是財務(wù)報表是財務(wù)會計的最終成果。財務(wù)會計課程內(nèi)容可以分為三大部分，第一部分是會計基本理論，包括財務(wù)會計目標、會計信息質(zhì)量特征等;第二部分是企業(yè)常見業(yè)務(wù)的會計處理，也就是會計要素的確認和計量;第三部分是財務(wù)報表。其中第二部分以資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤為順序，按照實際上就是按照財務(wù)報表上的項目介紹確認和計量的。

二、在各章節(jié)教學中，要以財務(wù)報表為主線

在課堂教學中，老師主要給學生講解財務(wù)報表項目的確認和計量方法。在各章節(jié)的教學中，應(yīng)該以財務(wù)報表為主線，采用講授法、比較法和案例分析法等開展教學，一方面使課程內(nèi)容更加生動、形象，提高學生的學習興趣，另一方面，可以使學生更加深入該門課程相關(guān)知識。本文以可供出售金融資產(chǎn)的課程設(shè)計為例進行分析。

（一）用上市公司財務(wù)報表資料作為案例引入課程教學

在可供出售金融資產(chǎn)一節(jié)的講解中，筆者以雅戈爾公司引入課程內(nèi)容。整理了雅戈爾2006年-2013年財務(wù)報表中交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)持有數(shù)據(jù)和收益資料，然后設(shè)置問題：

相關(guān)學者通過對雅戈爾2006-2013年相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析后，認為：（1）雅戈爾主營業(yè)務(wù)的盈利能力較弱;（2）雅戈爾可能存在利用可供出售金融資產(chǎn)進行盈余管理的行為，也就是利用可供出售金融資產(chǎn)調(diào)節(jié)其利潤，平滑其業(yè)績。為什么會得出這樣的結(jié)論呢，通過本節(jié)內(nèi)容的學習回答上述問題，引導(dǎo)學生帶著問題去學習。同時也讓學生認識到會計確認和計量結(jié)果，最終體現(xiàn)在財務(wù)報表，強化學生以報表為主線的財務(wù)會計思維。

（二）各報表項目的確認和計量結(jié)合財務(wù)報表分析

報表項目的確認和計量要結(jié)合報表進行講解，分析其對報表產(chǎn)生的影響。以可供出售金融資產(chǎn)確認為例。

（1）取得可供出售金融資產(chǎn)的核算

可供出售金融資產(chǎn)取得時與交易性金融資產(chǎn)最大區(qū)別是交易費用的處理，交易性金融資產(chǎn)的交易費用直接計入投資收益，而可供售金融資產(chǎn)的交易費用記入投資成本。為何有這樣的區(qū)別，應(yīng)結(jié)合這兩類投資的特點及財務(wù)報表進行分析。交易性金融資產(chǎn)持有目的是為了賺取利差，短期內(nèi)會出售，收益反映在利潤表上，從投資者的角度來看，要求能夠更直觀的提供更夠之際而獲取的收益是多少，因此，在核算時直接計入投資收益更為直觀?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有目的不明確，從報表使用者的角度來看，更關(guān)注該項資產(chǎn)本身成本和價值變動情況，因此，計入可供出售金融資產(chǎn)的價值，期末體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上。

（2）公允價值變動的會計處理

可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動的講解，應(yīng)采用對比分析法?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動計入“其他綜合收益”，引導(dǎo)學生回憶交易性金融資產(chǎn)公允價值的核算，變動記入“公允價值變動損益”，分析確認是計入不同賬戶的，然后對財務(wù)報表的影響是不一樣的?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動計入“其他綜合收益”不進入利潤表，不對利潤產(chǎn)生影響，而公允價值變動損益屬于損失類賬戶，要進入利潤表，對企業(yè)損益會產(chǎn)生影響?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)因持有期管理層沒有明確的處置計劃，與之有關(guān)的變動損益是否最終實現(xiàn)存在較大不確定性，計入當期損益影響利潤的質(zhì)量，出于會計信息質(zhì)量的考慮而計入其他綜合收益。

（3）減值的核算

根據(jù)會計準則的規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)如果減值，則借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準備”。交易性金融資產(chǎn)沒有減值而可供出售金融資產(chǎn)有減值，原因是交易性金融資產(chǎn)公允價值變動已經(jīng)計入損益類賬戶，而可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動變動計入其他綜合收益，對利潤沒有影響，若不確認減值損失，所提供的財務(wù)信息不夠公允，影響財務(wù)信息使用者做出決策。

（4）出售的核算

可供出售金融資產(chǎn)處置時，原來計入其他綜合收益的部分要轉(zhuǎn)為投資收益。此處同樣應(yīng)該分析其對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響。

（ 三）講解報表項目的列示和披露方法

講完一個報表項目的確認和計量后，接著講解該項目在財務(wù)報表上的列示及披露要求，同時要求學生下載一家上市公司的年度報告，查閱該公司在附注中披露的信息。這種方法有以下好處：（1）使學生進一步認識到確認和計量的目的最終是為了編制財務(wù)報表，確認和計量的結(jié)果體現(xiàn)在財務(wù)報表上;（2）讓學生在學習報表要求的同時就掌握各個項目的填列方法，深入理解各報表項目的內(nèi)涵;（3）增強財務(wù)會計課堂的趣味性，提高學生的學習積極性。

參考文獻：

[1]霍中超.財務(wù)會計系列課程需以財務(wù)報表為邏輯主線[J].財會月刊，2013（10）.

作者簡介：陳容（1974.6-），研究方向：內(nèi)部控制。