摘 要：前幾年是山西煤炭的“黃金時(shí)期”，煤炭?jī)r(jià)格曾經(jīng)一度飆升，但是，水、空氣等自然資源的破壞直接影響了人們的生活環(huán)境，之后的官場(chǎng)“地震”更是讓人不禁思考如何合理規(guī)劃自然資源發(fā)展經(jīng)濟(jì)。去年，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《生態(tài)文明體制改革總體方案》，專(zhuān)門(mén)提出“對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”這一具體措施，從當(dāng)下現(xiàn)狀分析，這一措舉顯得尤為必要。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)發(fā)展；生態(tài)文明；自然資源資產(chǎn)；離任審計(jì)

過(guò)去幾年，山西是在喧囂中度過(guò)的。作為以煤炭為主的自然資源重省，先是遭遇了官場(chǎng)“強(qiáng)震”，經(jīng)濟(jì)也遭遇了“斷崖式”滑坡。這不禁讓人們想起《中共中央關(guān)于全面深化改革若干問(wèn)題的決定》，該決定指出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害終身追究制”?！白匀毁Y源資產(chǎn)離任審計(jì)”這個(gè)課題隨之浮出水面。

一、基本概念

（1）自然資源資產(chǎn)

自然資源資產(chǎn)，是指以自然資源形態(tài)存在的物質(zhì)資產(chǎn)，但并非所有的自然資源都可稱(chēng)之為自然資源資產(chǎn)，需要其產(chǎn)權(quán)主體明確、產(chǎn)權(quán)邊界清晰、可給人類(lèi)帶來(lái)福利，且是稀缺性物質(zhì)資產(chǎn)。目前，可以納入自然資源資產(chǎn)范圍的資源主要包括：土地資源、水資源（特指河流、湖泊、地下水等）、礦產(chǎn)資源等。

（2）自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)

對(duì)于“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”的定義，國(guó)內(nèi)外理論界目前尚且沒(méi)有一致的定論。本文認(rèn)為，它是出于對(duì)國(guó)家自然資源的保護(hù)、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)以及貫徹落實(shí)十八大提出的“生態(tài)文明觀”從而系統(tǒng)、科學(xué)地完善自然資源資產(chǎn)管理體系的考慮對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期期間受托管理的自然資源資產(chǎn)使用及開(kāi)發(fā)保護(hù)的審查、鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的現(xiàn)狀

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是我國(guó)審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)屆的新課題，應(yīng)用研究不夠成熟，目前還處于探索起步階段。這主要體現(xiàn)在：

（1）共識(shí)不足，經(jīng)驗(yàn)不足，專(zhuān)業(yè)人員不足。

各界的領(lǐng)導(dǎo)干部面對(duì)這種放緩經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)來(lái)合理分配自然資源并接受監(jiān)督的審計(jì)工作存在消極態(tài)度與抵觸情緒；自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是未知的新領(lǐng)域，沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)可供參考，而且圍繞資源環(huán)境對(duì)政府政策的執(zhí)行進(jìn)行審查是一項(xiàng)復(fù)雜的工程。

（2）制度欠缺，體系欠缺，依據(jù)欠缺。

目前，我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)的法規(guī)制度和法規(guī)體系尚不健全。無(wú)論是憲法還是法律都沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行具體規(guī)定，也沒(méi)有統(tǒng)一的資產(chǎn)管理體制和自然資源資產(chǎn)責(zé)任報(bào)告體系，這使得審計(jì)工作舉步維艱。

（3）自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法沒(méi)有達(dá)成一致。

編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的實(shí)施基礎(chǔ)。在當(dāng)前技術(shù)資源的現(xiàn)有水平下，資產(chǎn)負(fù)債表的編制仍然沒(méi)有統(tǒng)一的原則。此外，準(zhǔn)備自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)源以及數(shù)據(jù)存量和數(shù)據(jù)的獲取和計(jì)量，都是一大難題。

三、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的必要性與緊迫性

（1）開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作，首先要分清楚“誰(shuí)審”、“審誰(shuí)”的問(wèn)題。本文認(rèn)為，這項(xiàng)工作審計(jì)的主體是且只能是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，因?yàn)樽匀毁Y源的國(guó)有性決定其只能由國(guó)家或集體所有，應(yīng)由政府進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)其進(jìn)行保護(hù)，這是國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略的層次；而審計(jì)責(zé)任的追究對(duì)象，應(yīng)該落實(shí)到黨委、政府負(fù)責(zé)人身上，也就是所謂的黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部。目前，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不到位，更不用說(shuō)現(xiàn)實(shí)工作實(shí)踐情況，山西省還沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的嘗試，這一方面的空白最終導(dǎo)致了轟動(dòng)全國(guó)的官場(chǎng)“地震”，這更加讓人們清楚了這項(xiàng)工作的必要性與迫切性。

（2）基于當(dāng)前現(xiàn)狀的考慮，我們要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式來(lái)適應(yīng)新的時(shí)代要求，協(xié)調(diào)、持續(xù)地發(fā)展經(jīng)濟(jì)已成為我國(guó)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的主攻方向，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，可以使他們?cè)趫?zhí)政和決定經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目時(shí)，優(yōu)先考慮保護(hù)自然資源、生態(tài)環(huán)境以及自然資源的損耗程度，以最小化消耗自然資源為前提，還有被破壞自然環(huán)境資源的修復(fù)成本估計(jì)，以促使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式由不可持續(xù)性向可持續(xù)性轉(zhuǎn)變。

（3）黨的十八大報(bào)告中明確指出，建設(shè)生態(tài)文明，是關(guān)系人民福祉、關(guān)乎民族未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)大計(jì)，中華人民共和國(guó)第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議上的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要（草案）》中提出“推動(dòng)形成綠色生產(chǎn)生活方式，加快改善生態(tài)環(huán)境”?！懊利愔袊?guó)”是黨的十八大提出的一個(gè)新觀點(diǎn)，中國(guó)特色社會(huì)主義生態(tài)文明建設(shè)的核心內(nèi)容就是發(fā)展環(huán)境友好型、資源節(jié)約型經(jīng)濟(jì)，樹(shù)立尊重自然、保護(hù)自然、順應(yīng)自然的生態(tài)文明理念。

不難看出，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在經(jīng)濟(jì)、政治、生態(tài)這三個(gè)方面并不是獨(dú)立的而是相輔相成的，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和資源環(huán)境審計(jì)的關(guān)系密不可分。因此，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一個(gè)范圍更宏觀、程序更繁瑣的系統(tǒng)性工程，同樣，它能發(fā)揮的作用也必將是史無(wú)前例的。現(xiàn)在，對(duì)于這個(gè)全新的領(lǐng)域，各個(gè)省份都處在探索試點(diǎn)階段，得出的試驗(yàn)結(jié)果和經(jīng)驗(yàn)是完全可以借鑒的，山西也應(yīng)該趁早著手準(zhǔn)備工作，積極迎頭趕上。

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作者簡(jiǎn)介

吳育紅（1990—），男，山西壽陽(yáng)人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2015（會(huì)計(jì)學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論研究

（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）