陳露

【摘 要】目前國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對于財報審計定價影響因素的研究成果已經(jīng)非常豐富，其影響因素大致可以劃分為公司特征、審計具體特點以及公司治理等三個部分；而內(nèi)部控制審計費用影響因素的理論分析與實證研究起步較晚，目前學(xué)術(shù)界認為公司內(nèi)部控制缺陷以及財務(wù)報表審計費用是影響企業(yè)內(nèi)部控制審計費用的主要因素。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計；財務(wù)報表審計；審計費用

一、SOX審計費用的影響因素

由于國外很少有企業(yè)單獨披露內(nèi)部控制審計費用，所以國外學(xué)者對內(nèi)部控制審計費用的研究建立在SOX審計費用（包括財務(wù)報表審計費用與內(nèi)部控制審計費用）上，其主要結(jié)論集中在兩個方面：其一，在SOX404條款生效后，公司的SOX審計費用明顯提高（Raghunandan和Rama，2006；Hogan和Wilkins，2008）；其二，企業(yè)是否存在內(nèi)部控制缺陷是影響SOX審計費用高低的重要影響因素（Krishnan等，2008；Hogan和Wilkins，2008）。我國上市公司在2010年之后才逐步單獨披露內(nèi)部控制審計費用，這也使得針對企業(yè)內(nèi)控審計費用的研究并不多見。國內(nèi)僅有張宜霞（2011）和方紅星、陳嬌嬌（2016）對內(nèi)部控制審計費用進行了相關(guān)研究。張宜霞（2011）以中國內(nèi)地在美上市公司為研究樣本，對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計收費的影響因素進行了相關(guān)研究，其研究發(fā)現(xiàn)：公司規(guī)模、會計師事務(wù)所的聲譽與審計收費顯著正相關(guān)；公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的復(fù)雜性與審計收費正相關(guān)，同時研究還發(fā)現(xiàn)上一年披露了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的公司的審計收費較之未披露重大缺陷的公司更低，產(chǎn)生了“極反效應(yīng)”。方紅星、陳嬌嬌（2016）利用2011-2013年我國A股上市公司披露的內(nèi)控審計費用實證檢驗了內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的交叉補貼關(guān)系，研究結(jié)果表明內(nèi)部控制審計收費與財務(wù)報表審計收費之間存在顯著的雙向正相關(guān)關(guān)系，結(jié)果表明知識溢出效應(yīng)起到了主導(dǎo)作用。

二、財務(wù)報表審計收費的影響因素

綜合國內(nèi)外文獻來看，公司財務(wù)報表審計收費的主要因素主要包括以下幾個方面。

1.公司特征。總的來說，近些年的研究得出，關(guān)于公司特征方面，影響審計收費的因素主要包括客戶規(guī)模（伍利娜，2003）；上市公司所處的競爭地位（邢立全、陳漢文，2013）；上市公司所在地（張旺峰、張兆國等，2011）；會計穩(wěn)健性（李偉，2015）；業(yè)務(wù)復(fù)雜程度即審計復(fù)雜性，包括業(yè)務(wù)分部個數(shù)、是否有外幣業(yè)務(wù)（張旺峰、張兆國等，2011）；企業(yè)面臨的風(fēng)險（張?zhí)焓?、黃俊，2013）；盈余管理（伍利娜，2003）；產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（李越冬、張冬等，2014）；內(nèi)部控制缺陷或者內(nèi)控質(zhì)量（張旺峰、張兆國等，2011；李越冬、張冬等，2014）。盡管得到的結(jié)論并不一致，但幾乎所有的研究都認為公司規(guī)模與子公司個數(shù)是影響審計收費的兩大重要因素（張宜霞，2011）。

2.審計具體特點。除了公司特征會對審計費用造成顯著影響之外，審計意見類型、是否由“四大”或者“十大”審計以及審計師更換等審計具體特質(zhì)也會影響審計收費。一般來說，“四大”或“十大”收取的審計費用更高（朱松、陳關(guān)亭，2012；邢立全、陳漢文，2013）；如果公司當(dāng)年更換了審計師，其支付的審計費用更低（伍利娜、王春飛等，2012；何威風(fēng)、劉巍，2015）。另外，學(xué)者們對事務(wù)所合并（李明輝、張娟等，2012）、事務(wù)所轉(zhuǎn)制（閆煥民、劉寧等，2015）對審計收費的影響也進行了探討。除事務(wù)所特征之外，審計師本身具有的特征也會對審計收費造成一定影響。如，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)審計師相對談判能力（宋衍蘅，2011）、審計師是否受到證監(jiān)會處罰（劉笑霞，2013）、審計師的地理位置（劉文軍，2014）等審計師層面特征對審計收費造成了一定影響。

3.公司治理及其他。對公司治理的衡量指標通常會采用董事會規(guī)模、獨立董事人數(shù)占董事會人數(shù)的比例、是否存在審計委員會、董事長與總經(jīng)理是否兩職合一、董事會會議的次數(shù)等。盡管學(xué)者們在具體指標上得出的結(jié)論并不相同，但關(guān)于公司治理與審計收費之間的關(guān)系，研究得出的基本觀點是公司治理越完善，公司的審計費用越低（Gul和Tsui，2001；潘克勤，2008）。除以上幾類因素之外，學(xué)者們還探討了高管特征（何威風(fēng)、劉巍，2015）、賣空機制（黃超、黃俊，2016）、選聘審計師的方式（胡海燕、唐建新，2015）、是否集團統(tǒng)一審計（伍利娜、王春飛等，2012）等因素對審計收費的影響。

綜上所述，目前國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對于財報審計定價影響因素的研究成果已經(jīng)很豐富，而對于內(nèi)部控制審計費用影響因素的理論分析與實證研究尚處于起步階段。隨著未來數(shù)據(jù)越來越多，內(nèi)控審計費用這一部分的實證研究會越來越完善。

【參考文獻】

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